劉廣

（重慶市永川區(qū)大安初級中學(xué)，重慶 402181）

隨著國家對教育投入的加大，作為財政撥款的中小學(xué)，其基礎(chǔ)教育事業(yè)支出占財政總支出的比重相對較大，如何保證公共財政資金的安全，有效地發(fā)揮最大效益越來越引起重視，中小學(xué)校資金安全、最大效益發(fā)揮的保證是完善學(xué)校內(nèi)部控制制度及其有效實施。財政部2012年發(fā)布，2014年1月1日起實施的 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），重慶市財政局2017年頒布的《重慶市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作操作指引》，為中小學(xué)校建立健全內(nèi)部控制規(guī)范，準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制規(guī)范的要求，內(nèi)部控制規(guī)范的組織實施、風(fēng)險評估和控制方法提供了指導(dǎo)框架。

1 中小學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題

（1）重視程度不夠。內(nèi)部控制意識，特別是學(xué)校負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的重要內(nèi)容，是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。當(dāng)前中小學(xué)校普遍存在單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，重教育事業(yè)發(fā)展和教育質(zhì)量的提升，輕內(nèi)部控制度建設(shè)，未建立全面的風(fēng)險評估機(jī)制和風(fēng)險控制方法，內(nèi)部控制制度不健全。

（2）預(yù)算管理較為薄弱。一是預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低下，在預(yù)算編制過程中，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的財務(wù)部門與其他部門之間缺乏積極有效的溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制的主觀性與隨意性，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行與資產(chǎn)管理、政府采購、基建管理等經(jīng)濟(jì)活動脫節(jié)。二是未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算調(diào)整隨意無序，在國庫集中支出制度下，個別收入較多的學(xué)校存在無預(yù)算、超預(yù)算支出、年末突擊使用資金的情況。

（3）支出管理不規(guī)范。部分中小學(xué)財務(wù)管理中存在以下不規(guī)范行為：一是資金管理不規(guī)范，不按規(guī)定用途使用資金，挪用或擠占專項資金、隨意改變專項資金的用途等現(xiàn)象較為普遍；二是支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍恕徟颉盎麨榱恪狈绞教颖軐徍藢徟?，重大支出未?jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；三是按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行政府采購、公務(wù)卡結(jié)算的業(yè)務(wù)活動未按政府采購、公務(wù)卡使用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行辦理。

（4）各項財務(wù)管理制度執(zhí)行不力，業(yè)務(wù)流程不清，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不明確，崗位設(shè)置不合理。目前中小學(xué)校都建立了財務(wù)管理制度，但執(zhí)行不力；未建立重大事項集體研究決策的工作機(jī)制，決策、執(zhí)行、監(jiān)督分工不明確；由于一些學(xué)校受單位編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，決策、經(jīng)辦、審核、記賬人員沒有完全分離并相互牽制，出納人員兼采購、保管的現(xiàn)象較為普遍。

2 加強(qiáng)中小學(xué)內(nèi)部控制的建議

（1）強(qiáng)化中小學(xué)校長“內(nèi)部控制”意識。內(nèi)部控制規(guī)范明確了 “單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。”就要求中小學(xué)校長必須明確校長是內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”，必須明確內(nèi)部控制中每一相關(guān)工作人員的具體責(zé)任。并通過宣傳和動員，提高工作人員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）完善適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格落實各項內(nèi)控措施。中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)本校實際設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制職能部門或確定牽頭部門，具體負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部控制的組織協(xié)調(diào)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要與內(nèi)控部門或牽頭部門一道，對本單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的流程進(jìn)行梳理，從各個業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，具體分析每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動可能存在的風(fēng)險點，對單位的內(nèi)部和外部風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、應(yīng)對和控制，在每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中融入本單位內(nèi)部控制措施，針對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，并督促各經(jīng)辦人員認(rèn)真執(zhí)行。

（3）中小學(xué)校應(yīng)重點強(qiáng)化以下內(nèi)控措施。①嚴(yán)把內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的入口關(guān)。學(xué)校應(yīng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保關(guān)鍵崗位上的工作人員具備相適應(yīng)的資格和能力，并加強(qiáng)工作人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，以提升工作人員的素質(zhì)。②預(yù)算控制。現(xiàn)行中小學(xué)預(yù)算工作采取“二上二下”的方法編制，是中小學(xué)年度財務(wù)收支及各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總體計劃，中小學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動均應(yīng)以年度預(yù)算為指導(dǎo)，在財政批復(fù)的預(yù)算額度和開支范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。同時，中小學(xué)校還應(yīng)建立定期的預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，組織相關(guān)人員定期開展預(yù)算執(zhí)行情況分析，查找預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并提出改進(jìn)措施，以提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。③加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支控制。一是明確各項經(jīng)費(fèi)開支范圍和具體標(biāo)準(zhǔn)，各項經(jīng)費(fèi)開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)必須符合相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或單位標(biāo)準(zhǔn)。二是重大業(yè)務(wù)、重大事項及大額資金支付業(yè)務(wù)必須經(jīng)過反復(fù)充分論證，嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策和審批，一經(jīng)確定，不得隨意變更。三是加強(qiáng)支出的授權(quán)審批，各項支出必須真實、合法，明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批手續(xù)齊全。四是對納入政府采購范圍、使用公務(wù)卡結(jié)算的業(yè)務(wù)活動，必須按相關(guān)規(guī)定辦理。

（4）堅持“不相容崗位相互分離”原則。中小學(xué)在合理設(shè)置內(nèi)部關(guān)鍵崗位基礎(chǔ)上，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。不相容崗位一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、財產(chǎn)保管與財產(chǎn)使用、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。

（5）加強(qiáng)財產(chǎn)保護(hù)控制。中小學(xué)財產(chǎn)是開展學(xué)校教學(xué)活動及學(xué)生校內(nèi)生活的必備資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合歸口管理的方法，建立資產(chǎn)管理臺賬，明確資產(chǎn)的保管人和使用人的具體責(zé)任，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。同時，學(xué)校還應(yīng)建立日常管理制度，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對和定期清查等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

總之，中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)是一項基礎(chǔ)性、長期性的系統(tǒng)工程，作為學(xué)校管理有效組成部分的內(nèi)控工作，能否規(guī)范執(zhí)行內(nèi)控制度事關(guān)教育理財環(huán)境的改善和教育事業(yè)的健康發(fā)展，意義重大。中小學(xué)校內(nèi)部控制工作應(yīng)始終貫徹“內(nèi)部牽制”要求，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，全面建立內(nèi)部控制措施，有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制具體貫徹到學(xué)校各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全方位，貫穿于學(xué)校管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范于單位內(nèi)部的全體人員，實現(xiàn)各個崗位之間的相互監(jiān)督和制約，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2017.

[2]王慧玲.義務(wù)教育階段學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)管理的幾點思考[J].教育財會研究,2010,21(5):43-45.

[3]任麗梅.地方政府要保障對寄宿制學(xué)校經(jīng)費(fèi)投入[N].中國改革報,2006-11-21(003).