張睿

摘要：在經(jīng)濟全球化發(fā)展迅猛的國際背景下，越來越多的跨國公司使用激進(jìn)的避稅手段更多地降低集團(tuán)公司的經(jīng)營成本，這種行為侵犯當(dāng)事國的稅收主權(quán)，有礙世界經(jīng)濟體系的完善與發(fā)展。本文以美國2017年稅制改革為時代背景，探討美國的稅制改革對于跨國企業(yè)集團(tuán)選擇經(jīng)營地并開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的新影響，結(jié)合中國的時代背景，對中國的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理問題進(jìn)行分析并提出了一些完善中國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的建議和對策。

關(guān)鍵詞：特朗普減稅;轉(zhuǎn)讓定價;反避稅

一、對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的基本認(rèn)識

（一）轉(zhuǎn)讓定價的內(nèi)涵及特征

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間在開展銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟活動時制定的轉(zhuǎn)讓價格，轉(zhuǎn)讓價格的制定不僅可以影響跨國集團(tuán)公司的經(jīng)營效率，更能夠決定跨國集團(tuán)公司的整體稅收負(fù)擔(dān)，即本文所指“避稅型轉(zhuǎn)讓定價”。轉(zhuǎn)讓價格并非獨立企業(yè)之間根據(jù)實際國際供求情況制定的價格，而是跨國集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價安排在國際間營造一種“虛假轉(zhuǎn)讓”的表象，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易不具有經(jīng)濟實質(zhì)。這種安排往往又會侵蝕高稅率國家的稅基，同時造成跨國企業(yè)承擔(dān)同可比國內(nèi)企業(yè)相比更輕的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致稅負(fù)不公平，形成惡性稅收競爭，無法使稅收充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用，因此常被高稅率國家稱為“有害的轉(zhuǎn)讓定價安排”。

能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的公司一般具有跨國性，只有利用不同國家或地區(qū)間有差別的外部條件才有可能以高于或低于正常交易價格轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅，而這種交易價格存在于一切關(guān)聯(lián)交易之中。由于轉(zhuǎn)讓定價往往是集團(tuán)公司的內(nèi)部安排，所以轉(zhuǎn)移利潤的具體數(shù)額具有不確定性，同時也不易被管理機構(gòu)察覺。這直接誘導(dǎo)了轉(zhuǎn)讓定價安排的連續(xù)性，除非稅務(wù)管理當(dāng)局能夠有足夠證據(jù)證明關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓價格的不合理性，否則跨國集團(tuán)能夠連續(xù)利用轉(zhuǎn)讓定價安排進(jìn)行避稅。

（二）轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理及其主要方法

轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理是指國家委托稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律為準(zhǔn)則，結(jié)合本國國情及國際稅收相關(guān)規(guī)定，監(jiān)督跨國集團(tuán)公司的跨國經(jīng)濟行為并對其中有違國家稅務(wù)管理意愿的行為進(jìn)行處罰，核算其合理轉(zhuǎn)讓價格并按時全額收繳其應(yīng)繳稅款的一種管理活動。這種稅務(wù)管理可以通過事前頒布法律并推進(jìn)《預(yù)約定價協(xié)議》的實施、事中積極開展稅務(wù)審計、稽查業(yè)務(wù)及事后規(guī)范定價并對不合理行為進(jìn)行處罰有效開展。通過轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理打擊規(guī)避合理納稅的行為，有利于樹立國家的稅收尊嚴(yán)，營造越來越公平、合理的經(jīng)濟環(huán)境。中國對轉(zhuǎn)讓定價安排的稅務(wù)管理起步較晚，因此更需要“多管齊下”，提高本國稅務(wù)管理工作的效率。

（三）特朗普減稅改革對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的影響

2017年末，特朗普出臺最新的減稅政策，新法案永久削減公司稅，法定公司稅率從35%降低至21%，同時規(guī)定對本地公司的海外資產(chǎn)征收12%的稅收，共計降低稅收約1.4億美元。美國跨國企業(yè)目前以避稅為目的而囤積在海外的2.6萬億美元利潤，只需一次性繳納14%的稅收便可合法匯回美國。美國減稅意味著美國將從如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織這一類發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟貿(mào)易組織中企業(yè)稅負(fù)擔(dān)最重的國家變成稅率最低的國家之一，對于當(dāng)今的中國也將必然是一項挑戰(zhàn)。首先，中國稅負(fù)很高是已經(jīng)達(dá)成共識的現(xiàn)狀，隨著勞動力價格優(yōu)勢的逐漸減弱，稅負(fù)更加成為一個關(guān)鍵的競爭因素。雖然中國工人價格相比之下仍然處于低水平上，但是按照IMF經(jīng)過購買力折算后的數(shù)據(jù)，中國大概要用四倍于美國的勞動力數(shù)量創(chuàng)造基本相同的產(chǎn)品和服務(wù)，所以中美制造業(yè)成本的差距正不斷縮小，中國難以避免以減稅的手段彌補制造業(yè)成本。中國一旦跟進(jìn)減稅改革，必然會使得跨國企業(yè)擴大轉(zhuǎn)讓定價的實施，同時也會吸引更多在華設(shè)廠的跨國企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價。除此之外，作為發(fā)達(dá)國家的美國從高稅率國家逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕠?，在發(fā)達(dá)國家間原本存在一系列稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，必然會吸引更多來自本國和其他發(fā)達(dá)國家的外商來美投資，在各國外商投資總量有限的情況下，必然會影響到這些發(fā)達(dá)國家的在華投資。這樣，資本就會由原來從發(fā)達(dá)國家流向發(fā)展中國家的模式逐漸變成發(fā)達(dá)國家之間相互流動，迫使我國減稅并放寬稅收政策，使跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價有可趁之機。其次，特朗普減稅的目的是吸引美國本土跨國企業(yè)回流，但實際上，美國的大型跨國公司本來就通過轉(zhuǎn)讓定價很少在美國“繳稅”，現(xiàn)在在迫于美國強烈的政治意圖不得不將部分企業(yè)遷回美國的情況下，必然要加大轉(zhuǎn)讓定價力度，從而盡量減輕可控部分的企業(yè)稅負(fù)。最后，美國減稅政策頒布之后，使用的公司所得稅稅率要比中國企業(yè)所得稅率低，這就可能導(dǎo)致一些中國的跨國公司到美國開辦工廠，通過與國內(nèi)的經(jīng)濟往來轉(zhuǎn)移利潤，從而避免納稅。因此在美國特朗普減稅的背景之下，中國政府應(yīng)注重對于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價安排的稅務(wù)管理問題，降低美國在華關(guān)聯(lián)企業(yè)及中國本土跨國企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價安排的可能性。

二、應(yīng)對特朗普稅改對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理影響的政策建議

基于我國的基本國情，結(jié)合世界經(jīng)濟全球化的時代背景，我國下一步應(yīng)將管理重點放在以下幾個方面。

（一）完善有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)

完善正常交易價格的確定方法。結(jié)合實際，對“可比性交易”進(jìn)行更加詳細(xì)的說明，引入“正常交易值域”的概念，確定一個相對獨立的公平交易價格區(qū)間作為參照，對于在區(qū)間內(nèi)的轉(zhuǎn)讓價格視為正常交易，可以不做調(diào)整，給“獨立交易”一個“彈性”。

完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。根據(jù)實務(wù)操作中各類可能出現(xiàn)的情況，列舉并細(xì)化具體調(diào)整方法，使調(diào)整方法貼近實際，說明各方法的適用條件、情況，列舉各自的優(yōu)缺點，說明計算公式及參數(shù)意義，增強其可操作性。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在做出調(diào)整之前注意結(jié)合相關(guān)合同的規(guī)定、當(dāng)時的特定經(jīng)濟背景、交易物品的特性、企業(yè)貫徹的商務(wù)策略等方面進(jìn)行實質(zhì)性對比分析，維護(hù)企業(yè)自主定價的權(quán)利。

完善有關(guān)納稅人報告、舉證義務(wù)的規(guī)定。將報告、舉證義務(wù)轉(zhuǎn)移給納稅人，對其報告和舉證義務(wù)作出相關(guān)規(guī)定，報告內(nèi)容應(yīng)該囊括關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)價格、成本費用、計算依據(jù)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況，證明其定價的合理性。

加大對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度。應(yīng)對處罰做法進(jìn)一步細(xì)化和量化。如有關(guān)“加收利息”的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)一步對利率、加收利息的起止時間的計算方法細(xì)化，同時規(guī)定對逃避繳納的稅款加收滯納金和罰款。

積極研究和完善預(yù)約定價制度。完善預(yù)約定價制度，旨在節(jié)約稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行管理的稅收成本并降低納稅人稅收風(fēng)險，體現(xiàn)協(xié)商解決轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的態(tài)度。

（二）切實加強部門間的協(xié)調(diào)合作提高稅務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)

加強稅、商、關(guān)、檢、駐等相關(guān)部門間的聯(lián)系，提高溝通效率。同時形成對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為進(jìn)行稅務(wù)管理的專門部門，在部門內(nèi)部要合理分工，每一項職責(zé)均要對應(yīng)專職管理人員。

（三）強化對同期資料的管理

首先，在本國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部建立強大的數(shù)據(jù)庫，將稅收征管資料合理有效應(yīng)用于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作中去，廣泛收集跨國納稅人的信息、充分掌握跨國納稅人的經(jīng)濟活動，有效提高轉(zhuǎn)讓定價審計的針對性和實際效果。保證各地稅務(wù)部門在收集與管理同期資料方面統(tǒng)一工作辦法，避免對納稅人準(zhǔn)備同期資料產(chǎn)生影響。其次，稅務(wù)部門應(yīng)適時開展宣傳教育活動，使企業(yè)認(rèn)識到同期資料的重要性。最后，加強國際信息共享，大力推進(jìn)國際間稅務(wù)情報交換。

三、對我國轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理問題的總結(jié)與展望

目前國際新目標(biāo)是從競爭逐漸走向合作，中國作為世界第二大經(jīng)濟體，正處于“調(diào)檔換速”的經(jīng)濟發(fā)展階段，目前已經(jīng)形成了初具規(guī)模的 “結(jié)構(gòu)性稅制改革”局面。“一帶一路”的時代背景更要求我國應(yīng)倡導(dǎo)推動“稅基重構(gòu)與利潤分享”代替“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”目標(biāo)的實現(xiàn)，通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革促進(jìn)國際間政策的市場化、法制化與一致性，消除因本國的制度設(shè)計存在問題而導(dǎo)致的歪曲經(jīng)濟實質(zhì)，為世界經(jīng)濟發(fā)展提供一個更加透明和公平公正的良性競爭的商業(yè)環(huán)境以及健全的稅收法規(guī)制度和稅收法制體系。我國要盡快提高自身對轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理的能力，秉持“人類命運共同體，為世界貢獻(xiàn)中國智慧”的國際使命，以全新的面貌投身于國際反避稅行動之中去。

參考文獻(xiàn)：

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