張咪

[摘 要]白酒在應(yīng)稅消費(fèi)品中，算是給納稅企業(yè)帶來稅負(fù)較重的應(yīng)稅消費(fèi)品，企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化，不得不進(jìn)行合理的納稅籌劃來減輕白酒帶來的稅負(fù)。本文對瀘州老窖白酒行業(yè)消費(fèi)稅稅收政策進(jìn)行分析，分別從生產(chǎn)藥酒、設(shè)立銷售公司以及包裝方式選擇來降低計稅價格，然后對白酒行業(yè)在消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了總結(jié)概括，同時提出企業(yè)在稅收籌劃過程中要注意防范風(fēng)險，規(guī)范稅收籌劃行為。

[關(guān)鍵詞]白酒企業(yè)；消費(fèi)稅；納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.014

[中圖分類號]F812.42；F426.82 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）24-00-02

1 白酒行業(yè)背景概述

白酒是歷史較為悠久的產(chǎn)業(yè)，在納稅成本中占據(jù)較高地位，因此頗受國家相關(guān)稅收政策的限制。除了繳納企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅及教育附加稅之外，還要按照從價稅率及從量稅率相結(jié)合的方式繳納消費(fèi)稅，2006年4月起至今，我國對白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的白酒依據(jù)銷售價格（不含增值稅）的20%課征消費(fèi)稅，同時每500 g征收0.5元的消費(fèi)稅。同時，我國對白酒從生產(chǎn)到最終零售都實(shí)施單一環(huán)節(jié)征稅。

2 瀘州老窖公司簡介

1950年3月，公司前身為瀘州老窖酒廠，1993年9月20日以募集方式由瀘州老窖酒廠發(fā)起設(shè)立股份有限公司。1993年10月25日，經(jīng)批準(zhǔn)公開發(fā)行股票，于1994年5月9日在深交所掛牌交易。瀘州老窖集團(tuán)除了經(jīng)營酒的生產(chǎn)、銷售，還經(jīng)營進(jìn)出口經(jīng)營科技開發(fā)、技術(shù)咨詢、工貿(mào)、賓館、旅游、建材、汽車運(yùn)輸、維修配件、化工原料和曲藥的生產(chǎn)銷售等。

3 瀘州老窖消費(fèi)稅稅收籌劃方案設(shè)計與選擇

白酒類商品按照稅法的相關(guān)規(guī)定，適用從價征收和從量征收相結(jié)合的消費(fèi)稅征收方式。即白酒消費(fèi)稅納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售量×定額稅率。銷售數(shù)量和銷售價格是影響消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的兩大因素，對于還未發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，納稅籌劃可以從以下環(huán)節(jié)入手。

3.1 生產(chǎn)多功能酒飲料

作為消費(fèi)稅納稅最高的白酒產(chǎn)業(yè)，瀘州老窖于2017年生產(chǎn)出養(yǎng)生白酒來穩(wěn)固企業(yè)在酒行業(yè)中的地位，成功開發(fā)了滋補(bǔ)大曲、茗釀等10余款健康養(yǎng)生酒品，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品類型全覆蓋。這樣不僅能夠使瀘州老窖酒業(yè)在同行業(yè)中獲取競爭優(yōu)勢，被更多消費(fèi)群體所接受，同時還可以為企業(yè)降低高成本的消費(fèi)稅，以此減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

對于瀘州老窖消費(fèi)稅籌劃，可以以瀘州老窖官網(wǎng)上截取的數(shù)據(jù)信息為例。2017年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入103.95億元，其中酒類銷售收入為101.15億元，本年的銷售量為154 120.92 t，生產(chǎn)量為160 760.38 t，庫存量為39 845.59 t，則本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅為101.15×20%+160 760.38×1 000×1≈1.618億元。假設(shè)公司將這批白酒的1/3再加工為有利于老年人身體健康的藥酒，其使用稅率為10%，那么藥酒所實(shí)現(xiàn)的銷售收入為101.15×1/3≈33.72億元，藥酒所對應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量為

160 760.38×1/3≈53 586.8 t，其他白酒為67.43億元，對應(yīng)的

白酒產(chǎn)量為107 173.6 t，生產(chǎn)成藥酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為33.72×

10%=6.743億元，剩余白酒消費(fèi)稅為14.56億元。將2017年白酒銷售收入及生產(chǎn)量拆分如表1所示，并進(jìn)行對比分析。

從表1可以看出，若把2017年白酒產(chǎn)量以2∶1的比例分為白酒和藥酒進(jìn)行生產(chǎn)的話，比全部用于白酒生產(chǎn)節(jié)約了3.868億元。由此可見，在酒品品種的選擇方面可以起到節(jié)稅的效果。

3.2 設(shè)立子公司獨(dú)立核算

根據(jù)消費(fèi)稅的計稅方法可知，計稅依據(jù)越小，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額也越少，因此可以從計稅依據(jù)方面著手，通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)來縮小計稅依據(jù)。以下簡稱為甲公司。根據(jù)白酒行業(yè)的納稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅這一特征，瀘州老窖以較低的出廠價格出售給甲公司，甲公司再以較高的價錢售出，那么生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳納一部分消費(fèi)稅，勢必會給企業(yè)減輕一部分稅負(fù)。

同樣，以瀘州老窖年報中的數(shù)據(jù)來分析，2017年實(shí)現(xiàn)酒類銷售收入為101.15億元，倘若這101.15億元的銷售收入是直接對外出售產(chǎn)生的，那么所繳納的消費(fèi)稅如下：10 115 000 000×

20%+154 120 920=2 177 120 920元，現(xiàn)在假設(shè)100億元的價格是先出售給銷售公司甲獲得的，然后銷售公司甲以101.15億元再對外出售，在這個過程中，只有在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅，實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅，那么10 000 000 000×20%+154 120 920=2 154 120 920元，少繳納的消費(fèi)稅=2 177 120 920-215 4120 920=23 000 000元。由此可見，通過設(shè)立單獨(dú)的銷售機(jī)構(gòu)，可以為企業(yè)帶來0.23億元的消費(fèi)稅，如表2所示。

通過對比方案一、方案二可以看出，選擇先向銷售公司甲銷售所交的消費(fèi)稅低于直接對外出售所交的消費(fèi)稅稅額。所以企業(yè)為了能夠避免過多的消費(fèi)稅，可以設(shè)立銷售公司。

3.3 選擇包裝方式

企業(yè)在市場中為了保持競爭優(yōu)勢，常常選取不同的包裝方式，在不同的包裝方式下，白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅賦就會有很大差別。那么對于企業(yè)來講，選擇一種合適的包裝方式尤為重要。概括來說有兩種包裝方案可供選擇，一種包裝、銷售，另一種是銷售、包裝，區(qū)別在于所進(jìn)行包裝和銷售順序不同。下面對這里兩種包裝方案進(jìn)行對比分析。假設(shè)瀘州老窖兩瓶裝銷售，一瓶白酒售價1 000元，一瓶藥酒700元，共有800套套裝酒，白酒、藥酒一瓶為一斤。

3.3.1 包裝+銷售

根據(jù)消費(fèi)稅的納稅制度可知，不同的稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，則應(yīng)從高計征。先包裝的情況下按照白酒的價格1 000元去計算消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅額=1 000×

800×20%+800×1×2×0.5=160 800元。

3.3.2 銷售+包裝

同時將藥酒、白酒出售給零售商，然后由零售商去完成套裝包裝過程，這樣企業(yè)所繳納的消費(fèi)稅就根據(jù)藥酒和白酒的計稅依據(jù)去計算繳納的消費(fèi)稅。白酒是按照符合計征的方式，而藥酒則是按照10%的比例稅率從價計征。那么消費(fèi)稅稅額

=1 000×800×20%+1×0.5×800+700×800×10%=216 400元。通過比較如表3所示。

從兩種方案的對比可以看出，方案二比方案一節(jié)稅55 600元，所以先銷售后包裝的方案更能為瀘州老窖集團(tuán)解決稅收過重的壓力。此種方法應(yīng)為瀘州老窖及其他酒類企業(yè)采納。

4 結(jié) 語

消費(fèi)稅的納稅籌劃是一項繁雜系統(tǒng)的工作，需要理論與實(shí)踐的完美結(jié)合。不僅需要在理論上進(jìn)行深入研究探討，同時也要在實(shí)踐中進(jìn)行不斷摸索。在遵循國家有關(guān)法律規(guī)定的前提下，納稅人合理的對消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃應(yīng)在遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，對消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃。在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時，除了以上的方法外，還需要進(jìn)行成本效益分析，以尋求最小的成本獲得最大的收益，選出最優(yōu)的決策方案，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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