寧云

大學(xué)生和退役士兵是我國青年人的重要組成部分。近幾年來，國家有關(guān)部門不斷加大力度，從稅收方面對這部分特殊群體的創(chuàng)業(yè)就業(yè)給予了積極扶持。

前不久,國家有關(guān)部門先后發(fā)布了三份相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策文件,《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］46號）、《財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］49號）、《國家稅務(wù)總局財政部人力資源社會保障部教育部民政部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第27號），明確了支持和促進大學(xué)生和退役士兵等青年群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的申請、減免、備案、管理程序,確保政策落實到位。雖然財稅［2017］46號和財稅［2017］49號看起來是新文件，但實際上分別是財稅［2014］42號和財稅［2014］39號的延續(xù)。因為舊政策在2016年12月31日到期，新政策雖然是年中頒布，但執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日。

筆者擬結(jié)合上述文件的有關(guān)規(guī)定，對大學(xué)生和退役士兵等青年群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)享受稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容進行詳細(xì)解析，并就實務(wù)操作給出輔導(dǎo)和提示。

一、相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）優(yōu)惠類型

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，大學(xué)生和退役士兵等重點群體的創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠可分為兩類：

1.創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠。該優(yōu)惠針對的是退役士兵和大學(xué)生等重點群體創(chuàng)業(yè)者個人的優(yōu)惠。享受該創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠是指退役士兵和大學(xué)生等重點群體從事個體經(jīng)營，而這個個體經(jīng)營既包括個體工商戶，也包括作為個人獨資企業(yè)，但不能是有限責(zé)任公司。

2.就業(yè)稅收優(yōu)惠。該優(yōu)惠針對的是招聘退役士兵和大學(xué)生等重點群體的企業(yè)。這個企業(yè)也不是所有類型的企業(yè)，特指商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體。比如：如果是一家投資銀行招聘了退役士兵，不能享受就業(yè)稅收優(yōu)惠（表略）。

（二）享受優(yōu)惠主體的條件

1.自主就業(yè)退役士兵。是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院、中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

2.高校畢業(yè)生重點創(chuàng)業(yè)群體人員。包括在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

3.吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠主體。商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體。其中，服務(wù)型企業(yè)是指從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》——財稅［2016］36號附件）中“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運輸代理和代理報關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

（三）執(zhí)行期限

執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日，稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

二、稅收優(yōu)惠辦理程序

（一）個體經(jīng)營稅收優(yōu)惠辦理流程

1.退役士兵從事個體經(jīng)營的，納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

2.高校畢業(yè)生重點群體從事個體經(jīng)營的，納稅人在享受本項稅收優(yōu)惠納稅申報時，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》），向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。

（二）《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》申請程序

1.按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（人力資源社會保障部令第24號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)進行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。對其中的零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上予以注明。在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員，可持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（或《就業(yè)失業(yè)登記證》）、個體工商戶登記執(zhí)照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》）向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級，下同）人力資源社會保障部門提出申請。縣以上人力資源社會保障部門應(yīng)當(dāng)按照財稅［2017］49號文件的規(guī)定，核實創(chuàng)業(yè)人員是否享受過稅收扶持政策。對符合條件人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

2.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間從事個體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策的，憑學(xué)生證到公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導(dǎo)中心向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。

3.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后從事個體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策的，可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”

（三）企業(yè)、民辦非企業(yè)性單位吸納就業(yè)的辦理程序

龍灣鎮(zhèn)鄭家湖村60千瓦光伏發(fā)電站已于近日建成。該站系湖北省潛江市國稅局駐鄭家湖村扶貧工作隊爭取扶貧項目資金為該村所建，發(fā)電收益重點惠及12家貧困戶，實現(xiàn)戶平年增收3000元以上。（圖/文：潛江國）

1.吸納退役士兵。企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當(dāng)月，持下列材料向主管稅務(wù)機關(guān)備案：（1）新招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》；（2）企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），企業(yè)為職工繳納的社會保險費記錄；（3）自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表；（4）主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)材料。

2.吸納失業(yè)人員。符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位持下列材料向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請：（1）新招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。（2）企業(yè)、民辦非企業(yè)單位與新招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》人員簽訂的勞動合同（副本），企業(yè)、民辦非企業(yè)單位為職工繳納的社會保險費記錄。可通過內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供繳納社會保險費記錄。（3）《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實際工作時間表》。其中，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》，民辦非企業(yè)單位提交《民辦非企業(yè)單位登記證書》。

縣以上人力資源社會保障部門接到企業(yè)、民辦非企業(yè)單位報送的材料后，應(yīng)當(dāng)按照財稅［2017］49號文件的規(guī)定，重點核實以下情況：（1）新招用人員是否屬于享受稅收優(yōu)惠政策人員范圍，以前是否已享受過稅收優(yōu)惠政策；（2）企業(yè)、民辦非企業(yè)單位是否與新招用人員簽訂了1年以上期限勞動合同，為新招用人員繳納社會保險費的記錄；（3）企業(yè)、民辦非企業(yè)單位的經(jīng)營范圍是否符合稅收政策規(guī)定。

核實后，對符合條件的人員，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。

三、稅款減免具體實務(wù)操作

享受稅收優(yōu)惠的稅種是增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和所得稅（創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠是個人所得稅，就業(yè)優(yōu)惠是企業(yè)所得稅）。這個享受優(yōu)惠的稅種順序是不能變的，必須是依次扣減。

（一）個體經(jīng)營減免優(yōu)惠

1.具體減免稅額標(biāo)準(zhǔn)。以福建省為例，根據(jù)閩財稅［2016］17號、閩財稅［2017］26號的規(guī)定，符合條件退役士兵和高校畢業(yè)生重點創(chuàng)業(yè)群體從事個體經(jīng)營的，三年內(nèi)按照每年每戶9600元為限額，依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。

納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅小于減免稅限額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅稅額為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

上述城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

［例1］某高校畢業(yè)生小張畢業(yè)當(dāng)年在某廣場從事個體餐飲經(jīng)營，小張已經(jīng)憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，2017年7月辦理了三證合一的工商營業(yè)執(zhí)照。2017年7月開始，國稅按照每月31000元的銷售收入進行定額，增值稅按季度定額稅額2790元；地稅的城建稅、教育費附加、地方教育費附加按季度定額300元，個人所得稅按季度定額600元。那么，小張該如何申報享受稅收優(yōu)惠？

申報實務(wù)解析：備案時間。小張應(yīng)該在享受優(yōu)惠的當(dāng)月2017年7月持注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》向主管國稅機關(guān)和地稅機關(guān)進行備案。

2017年減免稅額。2017年7月開始經(jīng)營，實際經(jīng)營月份只有6個月，不足一年，2017年可以享受的實際減免限額=9600/12×6=4800（元）。

10月份申報第三季度國稅和地稅的稅收時候，按照2017年限額4800元標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)處理如下：

扣減增值稅：小張在8月份申報所屬期7月份增值稅申報表時，先將2790元填寫在“增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）”第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。

扣減城建稅、教育費附加、地方教育費附加：300元，扣減個人所得稅：600元。

第三季度扣減后本年限額余額：4800-2790-300-600=1110（元）

本年限額余額可以在第四季度申報時將1110元填寫在“增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）”第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。值得注意的是，小張在扣減稅額的同時要做好與國稅和地稅之間的銜接。

（二）吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠

1.減免稅額順序及內(nèi)容。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額

企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。上述城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

第二年及以后年度當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執(zhí)行。計算每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過3年。這里需要注意的是，當(dāng)年如果扣減不完的，不得將優(yōu)惠下一年繼續(xù)扣減。如果企業(yè)吸納就業(yè)既適用吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

［例2］A公司為符合“吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠”條件的增值稅一般納稅人，于2017年10月招用退役士兵1名，與其簽訂2年期勞動合同，并繳納相關(guān)保險費。2017年11月開始享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅稅收優(yōu)惠政策。其2017年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：取得符合條件的應(yīng)稅服務(wù)收入10萬元（不含稅），開具6%稅率增值稅專用發(fā)票；購進原材料支出2萬元，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明稅額0.34萬元。該企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票已在當(dāng)期認(rèn)證通過。11月份城建稅、教育費附加和地方教育費附加應(yīng)納稅額0.1萬元；企業(yè)所得稅在國稅部門繳納。

◇老婆上班后，兒子把床上弄得亂七八糟的。老婆下班回來，一看這個亂相就發(fā)了飆，正想沖我發(fā)火，我忙指著兒子解釋說：“不關(guān)我的事，都是這小兔崽子鼓搗的。”老婆隨即轉(zhuǎn)向兒子，正待發(fā)火，只聽兒子弱弱地說：“媽媽，真的不怪爸爸，那個阿姨走的時候，這床就是這樣了?！?/p>

◇偶爾在網(wǎng)上買了很多零食，掌柜送了許多小零食贈品?？爝f剛送來，老爸就拆了包辣味魚排吃得津津有味，然后問我要嘗嘗嗎？我只吃了一小塊，天啊，超級辣，一直辣到胃里。一回頭，看見我爸辣得鼻涕和眼淚都出來了。他說：“先不要說辣，拿給你媽嘗嘗?！?/p>

◇元旦休息時，老媽在餃子里包了一枚硬幣，說誰能吃上就是新年最幸運的人。為了成為幸運的人，我和老爸拼了，他吃了40個餃子。我嘛，一下子吃了50個，卻還是沒見著硬幣。吃完飯，老爸在洗鍋的時候，在煮餃子的鍋里發(fā)現(xiàn)了那枚一元硬幣。

◇晚上去吃夜宵，旁邊一個胖妹子叫了一盤牛肉面，正準(zhǔn)備開吃，突然一個男子出現(xiàn)在胖妹子面前，一手把面端走了。胖妹子一下愣住了：“老公，你不是睡了嗎？”男子板著臉道：“就知道你會溜出來偷吃，你看你都胖成啥樣了？”

申報實務(wù)解析：A公司10月份招聘退役士兵，11月可以享受稅收優(yōu)惠，福建省目前吸納就業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)是每人每年定額6000元，相關(guān)處理如下：

扣減增值稅：銷項處理：開具增值稅專用發(fā)票取得收入10萬元應(yīng)填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第5欄“全部征稅項目：6%稅率”的第1列“開具增值稅專用發(fā)票：銷售額”，專用發(fā)票注明稅額合計0.6萬元應(yīng)填入第2列“開具增值稅專用發(fā)票：銷項稅額”。進項處理：A公司外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額0.34萬元，應(yīng)填列《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細(xì)）第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”以及第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”。

應(yīng)納稅額=0.6-0.34=0.26（萬元）

《減免稅明細(xì)表》處理：在“減免稅性質(zhì)代碼”中選擇退役士兵就業(yè)創(chuàng)業(yè)，第1欄“合計”以及第2欄“退役士兵就業(yè)創(chuàng)業(yè)”對應(yīng)第1列“期初余額“=0，第2列“本期發(fā)生額”=0.6萬元，第3列“本期應(yīng)抵減稅額”=0.26萬元，第4列“本期實際抵減數(shù)額”=0.26萬元，第5列“期末余額”=0.34萬元。

A公司當(dāng)期申報數(shù)據(jù)應(yīng)全部填列在“一般項目”下“本月數(shù)”的對應(yīng)欄次，具體填列欄次如下：

第1欄“按適用稅率計稅銷售額”=10萬元。第11欄“銷項稅額”=0.6萬元。第12欄“進項稅額”=0.34萬元。第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”=0.34萬元。第18欄“實際抵扣稅額”=0.34萬元。第19欄“應(yīng)納稅額”=0.26萬元。第23欄“應(yīng)納稅減征額”=0.26萬元。第24欄“應(yīng)納稅額合計”=0萬元。第32欄“期末未繳”=0萬元。第34欄“本期應(yīng)補（退）稅額”=0萬元。

扣減城建稅、教育費附加、地方教育費附加0.1萬元。

11月份扣減限額余額為0.6-0.26-0.1=0.33（萬元），可以在12月份繼續(xù)扣減。

扣減企業(yè)所得稅。納稅年度終了，如果A公司實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加小于核定的減免稅總額，則A公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時再扣減企業(yè)所得稅。

因此，A公司12月份如果沒有扣減完增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，可以在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，繼續(xù)在優(yōu)惠限額內(nèi)扣減企業(yè)所得稅。