高 峰

2017年，某國稅局在對A企業(yè)開展納稅輔導(dǎo)時，通過查閱年度損益表，發(fā)現(xiàn)其“財務(wù)費用”欄目發(fā)生額很小，有的年份甚至還為負(fù)數(shù)。究其原因，系A(chǔ)企業(yè)收取甲供應(yīng)商購貨返利款時直接沖減財務(wù)費用所致。

該企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時，賬務(wù)處理如下：2015年1月15日，收到甲供應(yīng)商紙箱一批，增值稅專用發(fā)票注明金額52萬元，稅額8.84萬元，紙箱已驗收入庫，并以銀行存款支付貨款：

借：包裝材料 520000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 88400

貸：銀行存款 608400根據(jù)A企業(yè)與甲供應(yīng)商的采購合同約定，甲供應(yīng)商每季度按價稅合計金額5%的比例向A企業(yè)返利，4月2日，甲供應(yīng)商按照合同規(guī)定，通過銀行存款支付一季度返還利潤30420元，甲供應(yīng)商未提供任何形式的發(fā)票，財務(wù)處理為：

借：銀行存款 30420

貸：財務(wù)費用 -30420

經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)2013年至2015年期間，甲供應(yīng)商累計向A企業(yè)供貨31570687.80元（含稅金額），通過供應(yīng)商返利的方式，累計沖減財務(wù)費用1578534.39元，其增值稅未作任何處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。按照文件規(guī)定，A企業(yè)2013年至2015年期間需要轉(zhuǎn)出增值稅229359.70元，調(diào)減以前年度企業(yè)所得稅57339.92元。A企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 229359.70

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出229359.70

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 57339.92

貸：以前年度損益調(diào)整 57339.92

1.銷售方（甲供應(yīng)商）的合理處理方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）第（五）條規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額，確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，作為財務(wù)費用扣除。

以甲供應(yīng)商與A企業(yè)2013年至2015年期間發(fā)生的31570687.80元（含稅金額）購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，甲供應(yīng)商該項業(yè)務(wù)承擔(dān)了增值稅銷項稅額4587193.95元。其在銷售產(chǎn)品和返利時的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 31570687.80

貸：主營業(yè)務(wù)收入 26983493.85

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額4587193.95

借：財務(wù)費用 1578534.39

貸：銀行存款 1578534.39

如果甲供應(yīng)商改變與A企業(yè)結(jié)算和開具增值稅專用發(fā)票方式，在銷售貨物時將返還以折扣的形式，直接沖減對A企業(yè)的應(yīng)收款，并在同一張發(fā)票上注明開具。

借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 29992153.41

貸：主營業(yè)務(wù)收入 25634319.15

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額4357834.26

2.購貨方（A企業(yè)）的正確處理方式。如果收到甲供應(yīng)商按全額31570687.80元（含稅金額）開具增值稅專用發(fā)票及結(jié)算返利時的賬務(wù)處理為：

借：包裝材料 26983493.85

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額4587193.95

貸：銀行存款 31570687.80

借：銀行存款 1578534.39

財務(wù)費用 -1349174.69

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出229359.70

如果收到甲供應(yīng)商在同一張增值稅專用發(fā)票注明貨物含稅金額31570687.80元，折扣1578534.39元，實際應(yīng)收金額29992153.41元時，其賬務(wù)處理如下：

借：包裝材料 25634319.15

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額4357834.26

貸：銀行存款 29992153.41