楊睿行 張心澤

摘要 在企業(yè)管理的各細分領(lǐng)域，會計是十分重要的一環(huán)。如何進一步提高會計信息處理的智能化水平，實現(xiàn)會計工作由電算化向智能化的提升，是現(xiàn)代會計技術(shù)及方法研究領(lǐng)域的前沿課題。本文對此進行了探索性研究，建立了一種端到端的賬務(wù)智能處理框架，以推動會計智能化發(fā)展，滿足企業(yè)管理需要，提高企業(yè)管理能力與水平。

[關(guān)鍵詞]賬務(wù)處理 機器理解 機器編制

1 引言

在“大數(shù)據(jù)”時代，信息技術(shù)的發(fā)展為社會、經(jīng)濟和生活等各個領(lǐng)域帶來變革。用戶創(chuàng)造內(nèi)容與社會化媒體，移動支付與電子商務(wù)，物聯(lián)網(wǎng)與共享經(jīng)濟等新的技術(shù)與商業(yè)模式層出不窮，UGC、金融、零售、物流等多種來源的大數(shù)據(jù)正為企業(yè)快速創(chuàng)造著價值。每個企業(yè)都可能擁有自己的大數(shù)據(jù)。如何從自身內(nèi)部理解大數(shù)據(jù)并挖掘其價值對于企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)。

企業(yè)內(nèi)部的大數(shù)據(jù)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)和管理的各個方面。在這其中，會計大數(shù)據(jù)是十分重要的一環(huán)。作為確認、計量和傳達經(jīng)濟信息的信息系統(tǒng)，會計記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟資源配置的過程并始終為管理服務(wù)。認識與挖掘會計大數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)完善業(yè)務(wù)控制和提高管理水平的重要手段。如何挖掘會計大數(shù)據(jù)使其為企業(yè)管理服務(wù)和創(chuàng)造價值是企業(yè)重點關(guān)注的問題。

在會計大數(shù)據(jù)的挖掘中，實現(xiàn)智能化的賬務(wù)處理是企業(yè)的現(xiàn)實需求。在信息化和大數(shù)據(jù)時代，會計在承擔(dān)作為企業(yè)核心的核算責(zé)任的同時直接承受了經(jīng)濟活動劇增所帶來的賬務(wù)處理壓力。事實上，現(xiàn)在的會計電算化系統(tǒng)無法有效緩解這種賬務(wù)壓力。一方面，面對種類繁多的會計事項仍只能由會計專業(yè)人員根據(jù)歸納的會計事項在電算化系統(tǒng)中填制分錄與記賬憑證，這種手工處理的方法難以適應(yīng)企業(yè)愈加頻繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動，迫切需要改變;另一方面，會計事項以自然語言為載體對企業(yè)復(fù)雜經(jīng)濟活動進行歸納，其文本形式的表示結(jié)構(gòu)提高了賬務(wù)處理的難度。在面對關(guān)聯(lián)復(fù)雜、來源廣泛或種類繁多的會計事項時，編制會計分錄需要大量的會計知識和推理，僅能依靠會計專業(yè)人員完成，企業(yè)現(xiàn)實需要一種能夠模仿或取代會計專業(yè)人員進行分錄編制的賬務(wù)處理方法以滿足信息化和大數(shù)據(jù)時代下的企業(yè)管理需求。智能處理企業(yè)賬務(wù)己成為大數(shù)據(jù)時代背景下企業(yè)管理和會計研究的熱門研究課題。

在如今企業(yè)內(nèi)的會計賬務(wù)處理中，雖然如原始憑證的電子信息傳遞、會計憑證的匯總和財務(wù)報表的生成等絕大部分流程由專門的會計電算化或辦公自動化軟件來完成。但在編制會計分錄的過程中，仍是由會計人員手工完成即根據(jù)核對好的經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)和原始憑證在會計電算化或辦公自動化軟件中手工選擇或填制該業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計科目、記賬金額和記賬方向，之后再由軟件生成相應(yīng)的會計憑證做入賬處理。Anandarajan等[2]認為這種非全自動化的原因在于目前的會計電算化或自動化軟件不具有智能，僅能夠依靠會計人員憑借其會計知識對非結(jié)構(gòu)化的經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)和原始憑證信息進行處理進而得到結(jié)構(gòu)化的會計信息，在此基礎(chǔ)上再對信息按照邏輯運算關(guān)系歸納到會計期間的對應(yīng)科目上，完成會計賬務(wù)處理。如何讓機器學(xué)習(xí)該過程中的會計知識從而具有會計領(lǐng)域賬務(wù)處理層面的智能，是實現(xiàn)賬務(wù)智能化處理的基礎(chǔ)問題。

在現(xiàn)有的賬務(wù)自動與信息化處理研究中，學(xué)者較為關(guān)注于賬務(wù)處理流程，即根據(jù)系統(tǒng)工程的相關(guān)原理，在原始憑證和經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)歸納、財務(wù)報表生成等層面結(jié)合具體企業(yè)需求情景進行優(yōu)化。對于實現(xiàn)會計分錄機器編制的研究較少。王世杰等[3]提出了一種結(jié)合商務(wù)智能的會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系，對會計智能化的發(fā)展進行了構(gòu)想。該體系將賬務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)歸納到輸入、處理、輸出和控制等子系統(tǒng)，針對不同的子系統(tǒng)闡述了規(guī)則生成、關(guān)聯(lián)識別和數(shù)據(jù)存取等商務(wù)智能技術(shù)的可應(yīng)用性。吳龍庭等[4]則就會計核算智能進行了具體研究，提出了一種會計事項的判斷方法，通過句法分析和貝葉斯模型對語料進行分類完成會計事項的判別。

基于現(xiàn)有的研究內(nèi)容，本文針對現(xiàn)有賬務(wù)處理方法和會計電算化系統(tǒng)仍然嚴重依賴會計專業(yè)人員，無法適應(yīng)愈加頻繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟活動的問題，基于會計核算視角，針對人工編制會計分錄這一現(xiàn)狀，以非結(jié)構(gòu)化的會計事項和結(jié)構(gòu)化的會計分錄為研究對象，利用自然語言處理、數(shù)據(jù)挖掘和深度學(xué)習(xí)等技術(shù)，提出一種端到端的賬務(wù)智能處理方法，以期挖掘會計大數(shù)據(jù)，推動會計智能化發(fā)展，滿足企業(yè)管理需要，提高企業(yè)管理能力與水平。

2 概念與界定

賬務(wù)處理的過程嚴格、復(fù)雜且需要很高的會計專業(yè)知識。現(xiàn)有的賬務(wù)處理電算化或自動化軟件多集中在流程控制和數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出階段，而在關(guān)鍵需要會計專業(yè)人員根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)來編制會計分錄的階段卻未有一種代理或輔助機制。原因在于傳統(tǒng)的系統(tǒng)工程方法難以建立一個具有會計知識和學(xué)習(xí)能力即具有會計智能的機器代理來幫助或替代會計專業(yè)人員編制分錄。針對此問題，本文重點關(guān)注會計分錄的編制過程，從會計事項和會計分錄兩端出發(fā)，提出一種具有學(xué)習(xí)能力擁有會計智能的賬務(wù)處理框架。在賬務(wù)智能處理的框架中，會計智能的定義和實現(xiàn)至關(guān)重要。為更好的實現(xiàn)會計智能，在此首先對本文中的會計智能進行界定。

機器智能是研究人員一直以來的研究焦點。智能的概念難以確切定義，Turing[5]就此問題提出了圖靈測試（Turning Test）的思想：機器在沒有直接物理接觸的情況下接受人類的詢問，并盡可能把自己偽裝成人類，若未被辨識出機器身份，則稱該機器具有智能。具體至本文所研究的會計領(lǐng)域會計分錄編制過程，該過程類似圖靈測試的問答情景但有不同。區(qū)別之處在于圖靈測試中的問答為無目標(biāo)驅(qū)動，一方面就非某一特定專業(yè)領(lǐng)域持續(xù)提出問題，另一方面更希望獲得類人而不一定專業(yè)的應(yīng)答;會計分錄的智能編制則對機器在會計專業(yè)領(lǐng)域，尤其是會計分錄編制方法上提出了很高的知識要求，并期許獲得正確的會計分錄結(jié)果。相同之處在于這一過程均涉及機器對于自然語言的理解和應(yīng)答。因此，本文中機器的會計智能即為機器能夠?qū)W習(xí)會計知識，理解以自然語言為形式的會計事項，并反饋相應(yīng)正確的會計分錄。

針對現(xiàn)有會計電算化系統(tǒng)無法智能編制會計分錄的問題，在本文所研究的端到端賬務(wù)智能處理框架中，“端到端”指代的是會計分錄編制過程中從以自然語言形式歸納后的企業(yè)經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)即會計事項端到具有會計知識以分錄形式所記錄的企業(yè)經(jīng)濟活動即會計分錄端的過程。其中，為使賬務(wù)智能處理框架滿足企業(yè)的現(xiàn)實需要，會計分錄的編制規(guī)則為復(fù)試記賬下的借貸記賬法規(guī)則;為使賬務(wù)處理能夠正常進行，歸納后的經(jīng)濟活動即會計事項中應(yīng)當(dāng)至少包括經(jīng)濟活動中發(fā)生變動的資源和事件，在賬務(wù)智能處理框架中生成的會計分錄則應(yīng)當(dāng)滿足借貸記賬法的要求。

通過這種“端到端”過程，本文所提的賬務(wù)智能處理框架承接會計數(shù)據(jù)流動的上游即經(jīng)會計或相關(guān)業(yè)務(wù)參與者歸納后的企業(yè)經(jīng)濟活動事項數(shù)據(jù)，在框架中進行會計數(shù)據(jù)的處理使其轉(zhuǎn)化為具有會計知識、按照資源變動對應(yīng)關(guān)系嚴格分錄的會計分錄數(shù)據(jù)即會計信息，之后轉(zhuǎn)接會計電算化或辦公自動化系統(tǒng)完成記賬憑證和財務(wù)報表，實現(xiàn)賬務(wù)處理的智能化與全過程自動化。

3 框架與方法

區(qū)別于現(xiàn)有的賬務(wù)的電算化或自動化系統(tǒng)中會計人員人工輸入會計分錄的方式，以機器為會計代理的賬務(wù)處理方式能夠根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)描述智能編制對應(yīng)的會計分錄，實現(xiàn)賬務(wù)的智能處理。為實現(xiàn)這種賬務(wù)處理方式，將會計專業(yè)人員從重要但冗雜的日常賬務(wù)處理中解脫出來，本文提出了一種上游承接企業(yè)部門經(jīng)濟活動賬務(wù)處理，下游轉(zhuǎn)接通用會計電算化系統(tǒng)收錄記賬，從理解會計事項到編制會計分錄的端到端賬務(wù)智能處理框架，如圖1所示。

在現(xiàn)在的賬務(wù)處理過程中，企業(yè)各部門發(fā)生了經(jīng)濟活動，由會計或經(jīng)濟活動參與者提供具體的活動事件和憑據(jù)并歸納為會計事項，通過會計專業(yè)人員完成會計分錄的編制工作，然后在會計電算化系統(tǒng)中完成記賬憑證、期間會計科目匯總和財務(wù)報表生成等工作，其中理解會計事項與編制會計分錄的工作依靠會計專業(yè)人員來完成。

在本文提出的端到端賬務(wù)智能處理框架中，從會計事項端到會計分錄端的機器理解和編制過程均在會計機器代理處完成，企業(yè)各部門向會計機器代理提供歸納后的日常經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)即會計事項，會計專業(yè)人員根據(jù)機器代理提供的會計事項編制正確的會計分錄并輸入給機器代理。會計機器代理根據(jù)會計人員反饋的會計事項與分錄進行理解和學(xué)習(xí)編制會計分錄。在會計專業(yè)人員的指導(dǎo)和會計機器代理的學(xué)習(xí)下，機器代理完成會計專業(yè)知識的積累，掌握理解會計事項和正確編制對應(yīng)會計分錄的能力。在會計機器代理完成會計分錄的編制后，將具有會計事項、記賬方向、會計科目與金額的結(jié)構(gòu)化會計分錄數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)接給企業(yè)會計電算化系統(tǒng)進行收錄記賬，由會計電算化系統(tǒng)完成隨后的記賬憑證、科目匯總和財務(wù)報表等會計信息傳輸工作。

在會計機器代理的結(jié)構(gòu)中，機器需要理解以自然語言為形式的會計事項并學(xué)習(xí)掌握正確編制會計分錄的能力。如何實現(xiàn)會計事項機器理解和會計分錄機器編制是會計機器代理實現(xiàn)賬務(wù)智能處理的核心問題。

具體地，在會計機器代理實現(xiàn)賬務(wù)智能處理的過程中，機器代理首先理解以自然語言為形式的會計事項，認知與學(xué)習(xí)會計事項的語義信息和語法結(jié)構(gòu)，識別企業(yè)經(jīng)濟活動中變動的事件、資源和對應(yīng)金額的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在理解會計事項的基礎(chǔ)上，會計機器代理繼續(xù)學(xué)習(xí)會計專業(yè)人員所編制的會計分錄并嘗試自己編制。在編制過程中，會計機器代理將自己的編制結(jié)果與會計專業(yè)人員編制的正確結(jié)果進行比對，隨后記憶和更正錯誤并多次重復(fù)此過程，最終完成理解企業(yè)會計事項、學(xué)習(xí)會計專業(yè)人員會計知識和智能編制會計分錄，實現(xiàn)賬務(wù)的智能處理。

3.1 會計事項的機器理解

會計分錄的編制起始于會計事項的理解。機器與人不同，實現(xiàn)智能會計機器代理需要首先解決以下兩個問題：如何將以自然語言為表現(xiàn)形式的會計事項轉(zhuǎn)化為機器可理解的類型;如何使機器認知會計事項中自然語言的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

因此，可采用一種考慮連續(xù)關(guān)聯(lián)詞組的會計事項詞向量空間嵌入方法[6]，該方法首先將會計事項的詞隨機散布到一定維度的向量空間中，完成會計事項的初步向量表示;利用關(guān)聯(lián)詞組向量，通過神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測目標(biāo)詞向量的方式使機器在這一過程中學(xué)習(xí)會計事項的詞關(guān)聯(lián)關(guān)系，進而完成語義的理解。

具體地，對于一個給定的會計事項，有其分詞且向量化后的詞向量有序組合Event= {wo，wl，…，wi-1，wi，wi+1，"'Wn}，Wevent表示會計事項的詞向量集合，wi為會計事項中的第i個詞。對于關(guān)聯(lián)詞組ContexF{wi-k，…，wi-1，wi+1，…，Wi+k}，有神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入層與之對應(yīng)，對于每一個關(guān)聯(lián)詞組詞向量均有對應(yīng)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點使之輸入。對于目標(biāo)詞Target=wi，有輸出層與之對應(yīng)，由神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入層、隱藏層和輸出層對其進行預(yù)測。該方法的目標(biāo)函數(shù)可表示為：

其中，T表示關(guān)聯(lián)詞組和目標(biāo)詞對的總數(shù)，即T=∑rFlpair， （Context，Target），t表示第t個關(guān)聯(lián)詞組與目標(biāo)詞對。該目標(biāo)函數(shù)的函數(shù)值為對于所有的關(guān)聯(lián)詞組和目標(biāo)詞對下以關(guān)聯(lián)詞組詞向量為條件的目標(biāo)詞預(yù)測的聯(lián)合概率密度最大值。通過此目標(biāo)函數(shù)，可將詞向量關(guān)聯(lián)問題轉(zhuǎn)化為該目標(biāo)函數(shù)的最大值求解問題。

3.2 會計分錄的機器編制

賬務(wù)處理的核心在于編制會計分錄。如何讓機器學(xué)習(xí)會計分錄編制過程中的會計知識從而具有會計領(lǐng)域賬務(wù)處理層面的智能，是實現(xiàn)會計分錄機器編制的關(guān)鍵。

因此，為解決賬務(wù)處理中的會計分錄機器編制問題，可建立一種編碼和解碼機制的會計分錄編制方法，將會計事項的詞空間進行編碼作為輸入，針對會計事項詞空間的詞序列性質(zhì)建立具有記憶的循環(huán)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，通過該循環(huán)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)將生成的會計分錄進行解碼作為輸出，最終實現(xiàn)會計分錄的機器編制。

具體地，在分錄的編制過程中機器代理在會計事項理解的基礎(chǔ)上生成會計分錄。其中會計事項和會計分錄均可看作為由詞組成的序列數(shù)據(jù)，因此可將會計事項的詞向量序列作為輸入并利用一層循環(huán)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進行編碼，實現(xiàn)可變長度的會計事項及對應(yīng)可變維度向量空間到固定維度參數(shù)向量空間的映射，從而確定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的參數(shù)向量維度。在此基礎(chǔ)上，通過另一層循環(huán)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進行解碼，實現(xiàn)固定維度參數(shù)向量空間到會計分錄詞向量序列的映射，完成會計分錄的機器編制。該方法的目標(biāo)函數(shù)可表示為：

其中，O表示以會計事項及分錄序列數(shù)據(jù)（輸入）和會計分錄序列數(shù)據(jù)（輸出）對pair（Xn，Yn）為訓(xùn)練集合的模型參數(shù)集合，N表示輸入和輸出對的總數(shù)。該目標(biāo)函數(shù)的函數(shù)值表示以會計事項詞向量序列數(shù)據(jù)為條件的會計分錄詞序列的聯(lián)合概率密度最大值。通過該目標(biāo)函數(shù)，可將會計分錄的編制問題轉(zhuǎn)化為此目標(biāo)函數(shù)的最大值求解問題。

通過會計事項的機器理解方法，會計事項完成了從自然語言文本到具有內(nèi)生關(guān)聯(lián)的向量空間的映射，從而使會計事項能夠被機器所認知和處理。通過會計分錄的機器編制方法，會計機器代理完成了機器學(xué)習(xí)會計專業(yè)人員編制會計分錄的過程并逐漸具備了一定程度會計智能，賬務(wù)智能處理得以實現(xiàn)。

4 結(jié)語

在信息化與大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)快速更迭、經(jīng)營業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生且種類繁多、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)頻繁復(fù)雜成為了常態(tài)，會計在承擔(dān)企業(yè)核心的核算責(zé)任的同時直接承受了經(jīng)濟活動劇增所帶來的賬務(wù)處理壓力。同時，企業(yè)也更需要會計參與管理，發(fā)揮幫助企業(yè)管理具體經(jīng)濟活動的連接作用。但在實際工作中，會計人員無法從現(xiàn)有會計電算化系統(tǒng)中獲取有效幫助。面對企業(yè)頻發(fā)和復(fù)雜的經(jīng)濟活動，如何將會計從傳統(tǒng)、基本且重要的賬務(wù)處理工作中解脫出來，尋找一個可替代的人員或方法完成同樣的賬戶處理工作成為企業(yè)面臨的一個實際問題。

基于此，本文提出了一種上游承接企業(yè)部門經(jīng)濟活動賬務(wù)處理，下游轉(zhuǎn)接通用會計電算化系統(tǒng)收錄記賬，從理解會計事項到編制會計分錄的端到端賬務(wù)智能處理框架。在框架中，會計機器代理能夠認知企業(yè)的經(jīng)濟活動，學(xué)習(xí)會計專業(yè)人員的會計知識，具體完成會計事項理解和編制會計分錄的工作。本文的賬務(wù)智能處理框架實現(xiàn)了賬務(wù)處理從歸納企業(yè)會計事項、完成分錄編制到收錄記賬和報表生成的全自動化過程，為賬務(wù)處理提供了新的系統(tǒng)框架，推動企業(yè)賬務(wù)處理朝智能化方向發(fā)展。

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