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        新準則下融資租賃雙方的會計處理探究

        2018-02-22 04:24:06龐曉鋒
        經(jīng)營者 2018年20期
        關鍵詞:新準則融資租賃出租人

        龐曉鋒

        摘 要 租賃的目的是平衡生產(chǎn)流通中的要素配置。融資租賃是以租金作為分期償還方式的一種融資方式。本文以融資租賃中的承租人與出租人為研究對象,介紹在《企業(yè)會計準則21號——租賃》這一新準則頒布之后,租賃雙方融資租賃的判斷標準、會計確認、融資計量、信息披露的方式方法的變化,探究新準則下融資租賃雙方的會計處理。

        關鍵詞 新準則 融資租賃 承租人 出租人

        一、引言

        《企業(yè)會計準則21號——租賃》頒布之后,融資租賃市場的很多具體行為都有了比較清晰明確的行為準則。會計處理對于融資租賃的處理思路變化,主要是承認租賃的資本化,即承租人擁有的資產(chǎn)是在出租人那里獲得的、租賃到的物品的使用權(quán);所負的債務是根據(jù)租賃合同規(guī)定的按期向出租人繳納的租金。在新準則下,會計處理方式發(fā)生變化。

        二、承租人的會計處理

        (一)租賃初期的會計處理

        第一,在租賃開始當日,承租人應當根據(jù)租賃資產(chǎn)的合理價值,在合同中確認資產(chǎn)的賬面價值,并確認好自己在租賃行為存續(xù)期間每期應繳納的租金額度。第二,承租人在租賃過程中需要負擔的可直接為租賃行為服務的印花稅、服務傭金、律師咨詢費用、差旅費用、溝通費用都應計入資產(chǎn)的賬面價值中。第三,未確認融資費用是最低租賃付款的現(xiàn)價值和長期價值之間的差額,對于這筆費用,承租人可以采用不同的方法,例如實際利率法等,對這筆費用進行分攤處理,在租賃行為終止前確保這筆費用分擔完畢。

        (二)租賃開始后的會計處理

        租賃開始后承租人的會計處理涉及的問題主要有資產(chǎn)折舊問題、履約成本問題、或有資金問題。[1]首先,關于資產(chǎn)折舊問題,在政策上,承租人的計提租賃資產(chǎn)折舊會計處理,應與承租人的計提自有資產(chǎn)折舊會計處理一致,同時,根據(jù)租賃合同中的相關規(guī)定確定折舊時間。其次,關于履約成本問題,財務人員要將承租人在使用租賃資產(chǎn)過程中所付出的人員費用、培訓費用、日常維護費用等,計入資產(chǎn)的當期損益當中。最后,關于或有資金問題,會計人員要將承租人在資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的銷售收入、使用收入等不確定的或有租金收入,通過借記“銷售費用”等單獨項目進行記錄核算,雖然這筆費用無法在合同中制定好分攤方式,但要根據(jù)融資租賃的具體情況進行具體的處理。

        (三)租賃期滿后的會計處理

        在融資租賃的合同期滿或融資租賃行為終止時,財務人員要對其做出相應的處理。承租人要按照租賃合同的相關規(guī)定,返還租賃的資產(chǎn),享受一定的優(yōu)惠政策,續(xù)租租賃資產(chǎn)或考慮對資產(chǎn)進行購置,會計人員要根據(jù)承租人租賃期滿之后的不同選擇,確定不同的記入科目與記入方式。在租賃合同正式終止不再續(xù)租之后,承租人應在財務人員的指導下,對此次租賃行為的相關事項進行披露。披露項目包含但不限于租入資產(chǎn)的賬面值、折舊值、最低支付情況、未確認融資費用的余額、未分攤?cè)谫Y費用采用的方法等。

        三、出租人的會計處理

        (一)租賃初期的會計處理

        對于出租人的會計處理方式,參考承租人的會計處理方式,要在租賃行為的開始階段就進行相應的處理。第一,處理好租賃開始的日期,出租人要根據(jù)租賃資產(chǎn)的合理價值,在合同中確認資產(chǎn)的賬面價值,并確認自己在租賃行為存續(xù)期間每期需要收取的租金額度;第二,出租人在租賃過程中需要負擔的可直接為租賃行為服務的印花稅、服務傭金、律師咨詢費用、差旅費用,應該在未實現(xiàn)金融資產(chǎn)的核算時,計入“長期應收款”,從而避免高估未實現(xiàn)金融收益,在出租人收取租金時,應再次對未實現(xiàn)金融收益進行調(diào)整。

        (二)租賃開始后的會計處理

        租賃開始后,出租人涉及的財務處理主要包括未擔保余值發(fā)生變化時的會計處理和未實現(xiàn)融資的分配問題。[2]首先,未擔保余值的數(shù)量大小決定了租賃過程中利率的計算方式,從而決定了未實現(xiàn)融資收益的分配方式。在賬務處理中,會計人員要堅持謹慎認真的處理原則,在擔保余值預計可收回金額低于賬面價值的差額時,要貸記“資產(chǎn)減值”,在未擔保余值價值得以恢復時,要貸記“未實現(xiàn)融資收益”。其次,對于出租人收到的租金,融資收入的實際利率計算方法應根據(jù)出租人的收入狀況進行調(diào)整。

        (三)租賃結(jié)束后的會計處理

        在租賃期滿時,出租人按照合同規(guī)定取回資產(chǎn)。第一,要綜合考慮擔保余值和未擔保余值的情況,將收回的租賃資產(chǎn)價值與擔保余值價值相比,決定是否向承租人收取價值損失部分的賠償,比對結(jié)果低于擔保余值時,貸記“營業(yè)外收入”。第二,承租人選擇不同的租賃期滿之后的處理方式,如優(yōu)惠續(xù)租、購置資產(chǎn)、不再續(xù)租等行為時,出租人應按照之前收取的租金和資產(chǎn)的整體價值,進行不同的借記和貸記項目記錄。在整個租賃行為終止之后,出租人要在財務人員的指導下,披露最低收款、未確認融資收益總額、未確認融資收益的分配方法等。

        四、結(jié)語

        融資租賃雙方在租賃開始階段產(chǎn)生的直接費用賬務不同,對此應做出不同的賬務處理。在融資租賃的會計處理中,應綜合處理雙方的債權(quán)和債務金額,確保租賃雙方債務和債權(quán)一致。掌握融資租賃的實際運作技巧和會計處理方式,對新準則下財務從業(yè)人員能力的提高和我國金融租賃市場的發(fā)展非常重要。

        (作者單位為臺州市金融投資有限責任公司)

        參考文獻

        [1] 徐達根.論新租賃準則的變化對融資租賃行業(yè)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(05):14-15.

        [2] 崔燦.從會計處理對稱性角度完善融資租賃會計處理的思考[J].商業(yè)會計,2017(16):38-40.

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