李靜

摘 要 對單位經(jīng)營發(fā)展活動的全過程進(jìn)行內(nèi)部控制制度評審，查漏補(bǔ)缺，是防范單位經(jīng)營風(fēng)險，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，保障單位健康發(fā)展的有效措施。但在實際工作中，有關(guān)職能管理人員對這方面的認(rèn)知程度不到位、知識掌握不到位、作用發(fā)揮不到位。本文詳細(xì)介紹了內(nèi)部控制評審的程序，將評審程序分為5個階段、12個步驟，有利于指導(dǎo)具體工作的開展。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 評審 研究

多年來的實踐表明，對單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析、評審，可以查找單位經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患，為單位的健康有序發(fā)展服務(wù)。但是實際情況是，單位有關(guān)職能管理人員對如何審查和評價內(nèi)部控制制度，如何加強(qiáng)單位風(fēng)險管理，還有很多學(xué)習(xí)和運(yùn)用不到位的地方。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制制度的審查和評價，按照常規(guī)程序來講大致可分為5個階段，12個工作步驟。

一、內(nèi)部控制的了解、描述階段

（一）調(diào)查了解內(nèi)部控制制度

通過組織查閱被檢查單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、崗位責(zé)任制、各項規(guī)章制度、管理辦法、措施和以前年度檢查發(fā)現(xiàn)問題整改情況等，并結(jié)合向被檢查評審的有關(guān)人員的調(diào)查和詢問，了解單位各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的詳細(xì)情況。

（二）描述內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

在上述基礎(chǔ)上運(yùn)用一定的方法和形式，將調(diào)查的內(nèi)部控制制度描述出來，以便清晰準(zhǔn)確地反映被檢查單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，便于分析內(nèi)部控制制度是否健全，為以后各步驟及至日后再對該單位檢查評審打下基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制調(diào)查、對比階段

（一）掌握內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制制度的范圍極其廣泛，方式多種多樣，檢查人員要調(diào)查了解那些與單位經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制。這些被調(diào)查了解的內(nèi)容大體上可以劃分為三個部分：控制環(huán)境、財務(wù)會計系統(tǒng)、控制程序。

（二）對比分析有關(guān)內(nèi)部控制制度

管理人員應(yīng)選擇與單位經(jīng)營目標(biāo)直接相關(guān)的有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查，將事先擬定好的內(nèi)部控制理想化模式與第一階段了解和描述的被檢查單位現(xiàn)有模式，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ缥淖謹(jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法等進(jìn)行分析和對比，客觀真實地記錄下來。

三、內(nèi)部控制初步評審階段

（一）初步評價內(nèi)部控制制度的健全有效性

評價應(yīng)包括三個方面：一是評審的標(biāo)準(zhǔn)制度;二是現(xiàn)行的各種制度;三是將二者進(jìn)行比較，以判定是否存在必要和足夠的控制。評價內(nèi)部控制制度，先要解決評價的標(biāo)準(zhǔn)問題，有了理想的內(nèi)部控制制度模式才能與現(xiàn)行的制度進(jìn)行比較，在認(rèn)為有足夠內(nèi)部控制的情況下，關(guān)鍵的控制點(diǎn)是什么，并進(jìn)一步判斷其有效性和一貫性;在缺少部分控制的情況下，可能造成多大程度的損失。

（二）初步確定內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度

經(jīng)過初步的評審，管理人員對內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制、控制的強(qiáng)弱點(diǎn)應(yīng)有一個清晰和明確的看法。如果被檢查單位內(nèi)部控制制度相當(dāng)薄弱，則下一步要進(jìn)行符合性測試的話顯然是毫無意義的。

（三）對內(nèi)部控制提出初步評審意見

初步評審意見的內(nèi)容：第一，確定各業(yè)務(wù)循環(huán)中每一個環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯誤或舞弊的控制點(diǎn);第二，控制程序的設(shè)計是否恰當(dāng)，能否達(dá)到預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯弊的控制目標(biāo);第三，確定如果信賴這些內(nèi)部控制制度將減少的實質(zhì)性測試的工作量是否大于符合性測試的工作量，即確定進(jìn)行符合性測試是否必要。

四、內(nèi)部控制符合性測試階段

（一）觀察、詢問有關(guān)內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況

符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的必要評審程序。通過詢問各有關(guān)環(huán)節(jié)、各個層次的責(zé)任人和當(dāng)事人，實地觀察、走訪座談等，確定他們對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度、遵守程度、可依賴程度，進(jìn)而判斷有關(guān)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。

（二）檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度運(yùn)行方面的憑證

符合性測試除了詢問并實地觀察內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況外，還要有針對性地檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)事項的憑證，對觀察詢問環(huán)節(jié)的初步結(jié)論作進(jìn)一步認(rèn)定。

（三）開展業(yè)務(wù)程序和制度功能性測試

業(yè)務(wù)程序測試：選擇各類業(yè)務(wù)中的若干典型業(yè)務(wù)，檢查其處理程序和方法是否與制度規(guī)定相符。開展制度功能測試：主要針對某項控制制度的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以確定該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度是否得到連續(xù)有效的執(zhí)行。

五、內(nèi)部控制總體評價階段

（一）確定總體評價范圍

在評價內(nèi)部控制時，不能泛泛而論，應(yīng)著重圍繞以下幾個方面進(jìn)行：第一，哪一類差錯或舞弊發(fā)生的可能性最大？第二，通過何種內(nèi)部控制可以預(yù)防或發(fā)現(xiàn)這些錯誤或舞弊？第三，被檢查單位是否對各種必要的內(nèi)部控制制度都作了規(guī)定并在經(jīng)營管理工作中都得到遵循？第四，有沒有因內(nèi)部控制不健全或存在嚴(yán)重缺陷，而存在發(fā)生錯誤或舞弊的潛在可能性？

（二）總體認(rèn)定評價結(jié)果（結(jié)論）

對內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果，可根據(jù)不同情況分為三個層次，即高信賴程度、中信賴程度、低信賴程度。

高信賴程度的界定原則：凡經(jīng)過評審認(rèn)為被檢查單位具有健全的內(nèi)部控制制度，并且均有效地發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理發(fā)生錯弊的可能性很少，檢查人員可以較多地信賴、利用內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少實質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍。

中信賴程度的界定原則：凡經(jīng)過評審認(rèn)為被檢查單位內(nèi)部控制良好但不很健全，存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié);或內(nèi)部控制制度較健全，但執(zhí)行不力，在某種程度上有可能影響經(jīng)營活動記錄的真實性和可靠性。檢查人員應(yīng)減少信賴，擴(kuò)大符合性測試的范圍或增加樣本量，或擴(kuò)大實質(zhì)性測試的深度和廣度。

低信賴程度的界定原則：凡經(jīng)過評審認(rèn)為被檢查單位內(nèi)部控制明顯失效，大部分經(jīng)營業(yè)務(wù)管理失控，對經(jīng)營業(yè)務(wù)的記錄經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對內(nèi)部控制難以信賴和利用。在這種情況下，檢查人員要放棄對內(nèi)部控制的信賴，擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，完善、修改和補(bǔ)充實質(zhì)性測試程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)支持其作出的評審意見和結(jié)論。

（作者單位為青島市即墨區(qū)段泊嵐鎮(zhèn)財政所）