【摘 要】 隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷繁榮，經(jīng)濟(jì)一體化和共享經(jīng)濟(jì)的興起，大數(shù)據(jù)開始進(jìn)入人們視野，在大數(shù)據(jù)的信息背景下，稅收征管也應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，把握時(shí)代脈搏，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢對(duì)自身進(jìn)行革新和提高，而在此背景下的一個(gè)關(guān)鍵技術(shù)就是區(qū)塊鏈技術(shù)。由于區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化，可追溯性，不可篡改性等使得其在稅收征管方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，未來發(fā)展前景巨大。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù) 區(qū)塊鏈 關(guān)系圖譜 稅收征管

一、區(qū)塊鏈

2016年，工信部發(fā)布《中國區(qū)塊鏈技術(shù)與應(yīng)用發(fā)展白皮書（2016）》，將區(qū)塊鏈定義為分布式儲(chǔ)存數(shù)據(jù)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等技術(shù)的集成應(yīng)用。通俗來說，區(qū)塊鏈就是按照時(shí)間順序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行排列的分布式賬本技術(shù)，其具有去中心化、去信任化、不可逆性等特性，更強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)之間的連接，可以對(duì)納稅人的上下游及每筆業(yè)務(wù)的來源及去向進(jìn)行監(jiān)控，防止虛開稅票和虛假交易等，能更好地應(yīng)用于稅收征管中。

區(qū)塊鏈的重點(diǎn)在于幾個(gè)關(guān)系圖譜的建立：1、協(xié)作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，具體可分為包括直接業(yè)務(wù)辦理關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和間接業(yè)務(wù)協(xié)作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。通過稅務(wù)、工商、財(cái)政、海關(guān)的信息互通，對(duì)納稅人的信息進(jìn)行更全面的掌握;2、納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜。通過運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，構(gòu)建云發(fā)票與云賬本體系，重塑滿足技術(shù)要求的組織機(jī)構(gòu)和政策規(guī)制體系，構(gòu)建納稅人信用與貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)指數(shù)體系及激勵(lì)機(jī)制，從稅收登記、申報(bào)和稽查以及納稅評(píng)估等各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全方位，全過程的有效監(jiān)控，可以大大提高納稅登記率和申報(bào)率，減少征稅成本，減少稽查難度。

二、目前稅收征管中存在的問題

（一）稅收登記和申報(bào)存在漏洞，稅源流失嚴(yán)重。稅源是政府征稅的經(jīng)濟(jì)來源，稅源的大量流失嚴(yán)重影響我國財(cái)政收入，從而影響政府支出和政府決策的實(shí)施。究其原因，主要涉及到兩方面。一方面是納稅人主觀上納稅遵從度低。為了獲取更大利益，納稅人主觀上不愿意申報(bào)納稅，有偷稅漏稅傾向;且納稅程序較復(fù)雜，納稅環(huán)節(jié)多又增加了納稅人對(duì)納稅的抵觸心理;而偷稅漏稅后的審查較難，違法成本低。所以納稅人主動(dòng)登記申報(bào)依法納稅的主觀能動(dòng)性較弱。另一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本高。由于傳統(tǒng)的稅收征管存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和信息孤島，導(dǎo)致稅收征管耗費(fèi)過多的人力物力，稅務(wù)稽查也更加困難，導(dǎo)致征稅成本過高，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也沒有很大動(dòng)力去仔細(xì)盤查納稅人每筆業(yè)務(wù)的去向。

（二）稅務(wù)稽查能力弱。稅務(wù)稽查作為稅收征管的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是打擊涉稅違法行為的有效武器。但是當(dāng)前由于全國稅務(wù)信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)還存在一定問題，導(dǎo)致不能有效檢測納稅人的資金和業(yè)務(wù)去向，且取證也越來越難。目前企業(yè)及納稅人存在的偷逃稅手段主要有以下幾種：一是一些企業(yè)不建賬，不開票，這就使得稅收征管無從查起。二是一些企業(yè)設(shè)立賬外賬，陰陽合同。就娛樂圈來說，從崔永元爆出某些明星偷逃稅的內(nèi)幕后，從劉曉慶、毛阿敏到范冰冰等一線明星大腕都難逃其咎。娛樂圈的主要偷逃稅手段分為兩種：一種即陰陽合同。即小金額的合同用于稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，大金額的用于實(shí)際片酬等交易;另一種是打借條或代收片酬。為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控，表面上不收取片酬，將片酬打借條或者多開銀行賬戶讓經(jīng)紀(jì)人等代收片酬等行為屢見不鮮。這2種行為不但在娛樂圈存在，在金融業(yè)和建筑行業(yè)也同樣常見。一些企業(yè)對(duì)一些不需要開票的以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)賬外周轉(zhuǎn)經(jīng)營，從而隱瞞收入不申報(bào)。三是利用專業(yè)人員進(jìn)行證據(jù)的毀滅，在區(qū)塊鏈技術(shù)沒有進(jìn)行普及的今天，一些偷漏稅企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查前就利用專業(yè)技術(shù)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改加密以及刪除一些必要數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致證據(jù)不足。

三、區(qū)塊鏈對(duì)稅收征管的作用分析

（一）對(duì)稅務(wù)登記和申報(bào)環(huán)節(jié)的作用。區(qū)塊鏈技術(shù)可以提高登記率和申報(bào)率。造成登記率和申報(bào)率低的主要原因是涉稅信息信息孤島的存在，涉稅信息包括資金物流信息、產(chǎn)權(quán)信息和會(huì)計(jì)信息等。主要依靠企業(yè)自身以及第三方提供，涉稅信息提供者的主動(dòng)性不高，信息質(zhì)量低且存在相關(guān)配套機(jī)制不健全等問題（賴慧婧和黃雅妮，2016），除此之外，涉稅信息的內(nèi)容、口徑形式缺乏標(biāo)準(zhǔn)化也是一大原因。由于沒有明確的法律法規(guī)限制和信息共享機(jī)制缺乏，使得涉稅信息獲取依靠個(gè)人感情，多重因素使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取涉稅信息時(shí)難度大，成本高。而區(qū)塊鏈技術(shù)的引用，有效降低涉稅信息的加工、鑒定和共享成本。

區(qū)塊鏈構(gòu)建的兩大關(guān)系圖譜協(xié)作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜和納稅人關(guān)系圖譜。協(xié)作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜以稅務(wù)機(jī)關(guān)為核心，協(xié)作網(wǎng)絡(luò)上與其他機(jī)關(guān)如工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行、法院等部門實(shí)現(xiàn)橫縱連橫，依靠信息的自動(dòng)傳遞告知機(jī)制實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)全面?zhèn)鬟f，即只要納稅人在某一個(gè)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，那么其登記信息就會(huì)實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)共享，從而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢測那些企業(yè)沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，這樣也減少了納稅人的僥幸心理，實(shí)現(xiàn)登記率和申報(bào)率的一個(gè)提高，提高納稅人的納稅遵從度。同時(shí)，對(duì)于一些應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來降低企業(yè)稅負(fù)的大規(guī)模企業(yè)，可以有效規(guī)避關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（張瑞君、張永冀、炎曉陽，2014）。納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜。以稅票為中心進(jìn)行全程監(jiān)控，可以實(shí)現(xiàn)稅源全面監(jiān)控，形成三流一致的稅務(wù)監(jiān)管體系。

（二）對(duì)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的作用對(duì)于目前稽查環(huán)節(jié)存在問題，監(jiān)管不嚴(yán)固然是一大原因，但是稅收征管體制不完善才是癥結(jié)所在，即稅務(wù)系統(tǒng)中心化導(dǎo)致征稅效率低，財(cái)稅數(shù)據(jù)復(fù)雜難追溯，賬本繁瑣不夠公開透明。而區(qū)塊鏈的去中心化、可溯源、公開透明正好可以一一對(duì)癥下藥，可以在體制機(jī)制上解決稽查難的現(xiàn)象。

區(qū)塊鏈在構(gòu)建稅源監(jiān)控體系的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和自動(dòng)預(yù)警，可以減少稅務(wù)稽查案件數(shù);同時(shí)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的需要稅務(wù)稽查的，可以構(gòu)建稅收爭議及稅務(wù)稽查證據(jù)鏈認(rèn)定體系。對(duì)于可疑稅款，可以實(shí)現(xiàn)源頭追蹤。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張永冀，炎曉陽，張瑞君.產(chǎn)品市場競爭與關(guān)聯(lián)方交易——基于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移定價(jià)理論的實(shí)證分析，[J].會(huì)計(jì)研究，2014-12-15

[2] 賴慧婧，黃雅妮.加強(qiáng)涉稅信息共享機(jī)制建設(shè)的思考.[J].稅務(wù)研究.2016-08-01

[3] 董志學(xué)，張義軍.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)管控路徑研究.[J].稅務(wù)研究.2018.04

[4] 周文韜.大數(shù)據(jù)環(huán)境下區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用.[J].智富時(shí)代.2018年8期

作者簡介：魏利敏（1994—），女，山西省繁峙縣人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2016屆財(cái)政學(xué)專業(yè)