邱志敏

摘 要：營(yíng)改增政策實(shí)行以后，對(duì)于企業(yè)稅收的征管方式起到了很大的變化，給企業(yè)的資金管理以及財(cái)務(wù)管理等方面造成了很大的影響。本文將首先對(duì)企業(yè)在營(yíng)改增境遇下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要作用以及稅務(wù)籌劃的轉(zhuǎn)變問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增? 施工企業(yè)? 稅務(wù)籌劃

在黨的“十二五”和“十三五”當(dāng)中相繼提出了擴(kuò)大增值稅的征收范圍以及降低營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，建立具有現(xiàn)代化意義的財(cái)政制度，不斷對(duì)我國(guó)的稅收相關(guān)制度與改革進(jìn)行完善，而其最終目的就是降低企業(yè)稅收成本，加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展活力。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)營(yíng)改增制度既是機(jī)遇、又是挑戰(zhàn)。企業(yè)要不斷適應(yīng)營(yíng)改增政策，不斷向前前行。

一、企業(yè)在營(yíng)改增境遇下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要作用

企業(yè)在營(yíng)改增境遇下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的作用主要有三個(gè)方面。第一方面，可以減小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅是國(guó)家唯一一個(gè)列入《刑法》當(dāng)中的稅種，虛開(kāi)虛收增值稅發(fā)票等將會(huì)違反法律的規(guī)定。并且營(yíng)改增制度下對(duì)增值稅管理制定了嚴(yán)格的規(guī)定，一旦出現(xiàn)上述問(wèn)題將會(huì)受到法律的嚴(yán)查，而稅務(wù)籌劃可以有效的減小增值稅對(duì)企業(yè)的影響;第二方面，可以增加企業(yè)的利潤(rùn)。稅務(wù)籌劃通過(guò)對(duì)企業(yè)營(yíng)改增背景下的相關(guān)增值稅內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理地籌劃，有效地避免了不必要的增值稅項(xiàng)目，可以降低企業(yè)增值稅成本，有效的提高企業(yè)的利潤(rùn);第三方面，可以減小企業(yè)的資金壓力。企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)為了盡早簽收合同，往往會(huì)先將發(fā)票開(kāi)給合作商，但是合作商不會(huì)馬上結(jié)款，雖然在交易完成之后企業(yè)與合作商之間都會(huì)錢貨兩清，但是先開(kāi)發(fā)票會(huì)為企業(yè)自己的流動(dòng)資金造成影響、還會(huì)加大企業(yè)的稅負(fù)，而提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)合理的計(jì)劃，可以減小資金流動(dòng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行的影響，并且合理的稅務(wù)籌劃還能把企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響降到最低。

二、營(yíng)改增境遇下施工企業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變問(wèn)題分析

（一）整體稅負(fù)問(wèn)題

企業(yè)所獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，主要來(lái)源于項(xiàng)目成本支出，包括材料、設(shè)備、勞務(wù)等方面。營(yíng)改增之后，企業(yè)需要得到增值稅專用發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)的抵扣，且要求納稅身份是一般納稅人。根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)和稅額不難發(fā)現(xiàn)，在營(yíng)改增之后，稅負(fù)得到了明顯的減少，稅負(fù)的減少也就需要企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一定的轉(zhuǎn)變。

（二）財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理以及稅務(wù)管理上都出現(xiàn)了諸多變化。面對(duì)這樣巨大的變化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要從會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅方法、發(fā)票管理以及稅務(wù)管理等多個(gè)方面進(jìn)行綜合分析，明確稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變方向。

（三）運(yùn)營(yíng)管理問(wèn)題

在營(yíng)改增之后，企業(yè)的管理更加詳細(xì)化和規(guī)范化，運(yùn)營(yíng)管理出現(xiàn)了諸多改變。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃還需要從運(yùn)營(yíng)角度著手，通過(guò)了解運(yùn)營(yíng)變化情況，讓稅務(wù)籌劃可以和運(yùn)營(yíng)管理互相適應(yīng)，相互推動(dòng)。

三、營(yíng)改增境遇下施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的提高策略

（一）增加成本進(jìn)項(xiàng)

施工企業(yè)需要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行全面的調(diào)查，著手建設(shè)供應(yīng)商的信息庫(kù)，根據(jù)供應(yīng)商的地區(qū)、規(guī)模、資質(zhì)等多方面的條件，對(duì)供應(yīng)商形成綜合性評(píng)價(jià)，建立供應(yīng)商合作次數(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量以及信用情況的指標(biāo)。在營(yíng)改增之后，將不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票的供應(yīng)商停止合作，選出可以提供正規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商，來(lái)提高自身的利潤(rùn)空間。施工企業(yè)選擇供應(yīng)商需要以最優(yōu)綜合成為作為標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)現(xiàn)最大利益當(dāng)做是目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大化抵扣，要對(duì)供應(yīng)商報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，避免出現(xiàn)降低稅負(fù)卻成本升高的問(wèn)題。

（二）利用稅收優(yōu)惠

建筑施工企業(yè)要積極利用稅收優(yōu)惠政策，在合理合法的情況下，對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)延緩。首先施工企業(yè)要考慮簡(jiǎn)易征收，一方面可以清包方式提供服務(wù)，不負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)，只是作為輔助決策，收取適當(dāng)?shù)娜斯べM(fèi)用。另一方面提供甲供工程服務(wù)，也就是發(fā)包方自行進(jìn)行設(shè)備、材料以及動(dòng)力的采購(gòu)。另外還可以為老工程項(xiàng)目提供服務(wù)。同時(shí)施工企業(yè)要積極利用稅收優(yōu)惠，根據(jù)國(guó)家對(duì)于免征增值稅的規(guī)定，對(duì)于一些國(guó)有施工企業(yè)，通過(guò)對(duì)海外市場(chǎng)的擴(kuò)展，參與到第三世界國(guó)家的支援施工工作中，可以享受跨境免稅的優(yōu)惠政策。施工企業(yè)也需要對(duì)國(guó)家創(chuàng)新研發(fā)的號(hào)召積極響應(yīng)，增加技術(shù)的研發(fā)和投入，將研發(fā)費(fèi)用在所得稅中加計(jì)扣除。

另外，如果施工合同中對(duì)于付款時(shí)間沒(méi)有明確規(guī)定，施工企業(yè)可以合法延遲納稅的時(shí)間。為了獲得稅務(wù)籌劃的空間，在簽訂合同的時(shí)候，不設(shè)定確切的付款時(shí)間。但是這樣也會(huì)增加工程交付延期的風(fēng)險(xiǎn)，這種籌劃只能建立在長(zhǎng)期合作、互相信任的合作中。另外一種方式是利用收款日期，由于增值稅條例中做出了明確的規(guī)定，納稅期限是次月申報(bào)結(jié)束之前，一般情況下是每個(gè)月15日以前。施工企業(yè)和甲方做出約定，在月初結(jié)款，這樣施工企業(yè)直到次月15日，具有40余天的籌劃時(shí)間。另外一種方式需要施工企業(yè)對(duì)申報(bào)時(shí)間進(jìn)行籌劃，選擇在每月的最后一到兩天進(jìn)行納稅申報(bào)，能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)提供充足的時(shí)間，有效的緩解了當(dāng)期納稅的壓力。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

施工企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提高財(cái)務(wù)籌劃水平，首先要對(duì)發(fā)票管理流程進(jìn)行規(guī)劃。施工企業(yè)在獲得發(fā)票之后第一時(shí)間進(jìn)行驗(yàn)證，針對(duì)發(fā)票的具體內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)。如果存在不規(guī)范的地方，要立刻退回重新開(kāi)具。隨后要對(duì)發(fā)票進(jìn)行梳理，將不能抵扣的發(fā)票提出去，避免任何違法形式的獲得增值稅發(fā)票的行為。根據(jù)財(cái)稅部門2017年11月提出的規(guī)定，增值稅抵扣時(shí)限延長(zhǎng)到360天。施工企業(yè)在得到發(fā)票之后，要及時(shí)進(jìn)行抵扣，當(dāng)期沒(méi)有銷項(xiàng)的也需要申報(bào)留底，避免造成稅負(fù)損失。施工企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票的環(huán)節(jié)上要嚴(yán)格遵守規(guī)范，安排專門的人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)過(guò)復(fù)核之后才能進(jìn)行儲(chǔ)存。發(fā)票的儲(chǔ)存更要加以重視，作廢以及紅字發(fā)票需要單獨(dú)儲(chǔ)存，如果出現(xiàn)遺失的發(fā)票，需要根據(jù)規(guī)定上報(bào)，方便稅務(wù)部門進(jìn)行檢查。

在財(cái)務(wù)管理中尤其要重視對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范，施工企業(yè)要始終注意，將增值稅發(fā)票在認(rèn)證期限內(nèi)及時(shí)認(rèn)證，并在申報(bào)表中填列出來(lái)。如果超過(guò)認(rèn)證的期限，發(fā)票變成了滯留票，將會(huì)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）優(yōu)化運(yùn)營(yíng)問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行誠(chéng)信納稅，可以建立信用等級(jí)制度。例如：達(dá)到A級(jí)別的企業(yè)，可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳欄中進(jìn)行公示，幫助企業(yè)進(jìn)行宣傳，擴(kuò)大企業(yè)的影響力。A級(jí)企業(yè)在辦理稅務(wù)的時(shí)候，可以具備綠色通道，讓企業(yè)辦稅效率得以提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為A級(jí)企業(yè)提供附加服務(wù)，給企業(yè)推送優(yōu)惠政策信息。對(duì)于施工企業(yè)而言，需要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化，調(diào)整聯(lián)合承包的施工模式、二次分包的施工模式以及其組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)化，能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。最后企業(yè)需要重視對(duì)合同的管理，通過(guò)加強(qiáng)合同細(xì)節(jié)，讓企業(yè)可以獲得更大的利潤(rùn)空間，能夠有效的降低稅負(fù)水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的運(yùn)行離不開(kāi)國(guó)家政策的支持，在國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增的背景下，企業(yè)要不斷通過(guò)對(duì)相關(guān)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行策略，解決在企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中推行營(yíng)改增遇到的相關(guān)問(wèn)題，并且保持對(duì)國(guó)家最新相關(guān)政策的關(guān)注，確保企業(yè)綠色、良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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