黃祖強(qiáng)

（廣西欽州泰禾運(yùn)輸集團(tuán)有限責(zé)任公司 廣西欽州 535000）

2012年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始在部分行業(yè)以及領(lǐng)域和地區(qū)實(shí)行營(yíng)改增制度，并取得了預(yù)期的效果。然而，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)部分交通運(yùn)輸企業(yè)依然無(wú)法有效適應(yīng)新實(shí)施的營(yíng)改增制度，并且對(duì)其財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定的影響。從這一層面來(lái)講，還應(yīng)當(dāng)采取有效的措施來(lái)優(yōu)化交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，充分發(fā)揮新制度的重要作用，以此來(lái)促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的快速發(fā)展。

1 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響

1.1 營(yíng)改增促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整

面對(duì)不斷上漲的稅率，交通運(yùn)輸企業(yè)和部門(mén)必須進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整管理模式與方法，通過(guò)深化體制改革來(lái)實(shí)現(xiàn)成本減少之目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。營(yíng)改增新制度的實(shí)施，促使交通運(yùn)輸企業(yè)必須確保抵扣金額足夠多，才能享受營(yíng)改增制度給企業(yè)的優(yōu)惠政策，為此交通運(yùn)輸企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式深入研究和改革。值得一提的是，營(yíng)改增稅制的實(shí)施對(duì)促進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)和企業(yè)技術(shù)水平提升、設(shè)備更新具有非常重要的作用，有利于能源損耗的減少和減少資源浪費(fèi)，對(duì)于促進(jìn)行業(yè)和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，其對(duì)機(jī)器的投資額可按照17%的稅率進(jìn)行增值稅款抵扣，有利于促使本企業(yè)固定資產(chǎn)投資，并且與產(chǎn)業(yè)相關(guān)的機(jī)械設(shè)備也會(huì)得到及時(shí)的更新。

1.2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)收入屬于不含稅收入，在計(jì)算收入和成本時(shí)涉及到價(jià)稅分離之間的換算，此時(shí)增值稅稅金也會(huì)計(jì)入成本之中，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生影響而使其發(fā)生變化。目前營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)廢止，增值稅實(shí)施以后交通運(yùn)輸行業(yè)以11%稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄢杀痉娇蓪?shí)現(xiàn)減稅之目的。通過(guò)計(jì)算，交通運(yùn)輸企業(yè)抵扣成本比重為營(yíng)業(yè)收入73%，若達(dá)不到這一比率，則企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加而非減少。從目前國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)看，只有購(gòu)買(mǎi)油料、維修以及輪胎等環(huán)節(jié)可抵扣增值稅，其他環(huán)節(jié)可抵扣項(xiàng)目非常的少。交通運(yùn)輸企業(yè)如何將其可抵扣金額達(dá)到營(yíng)業(yè)收入的73%以上，成為現(xiàn)階段行業(yè)和企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。

1.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增新稅制實(shí)施以后，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量發(fā)生了很大的變化，集中體現(xiàn)在資產(chǎn)入賬價(jià)值層面，這一差異是由新稅制的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所致。營(yíng)改增稅收制度改革前，運(yùn)輸業(yè)公司作為納稅人，因不屬于一般納稅人（增值稅），所以交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的價(jià)款即為資產(chǎn)入賬價(jià)值，而且固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣；營(yíng)改增稅收制度實(shí)施以后，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)變成了增值稅納稅人，固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣，企業(yè)資產(chǎn)入賬價(jià)值即為購(gòu)置價(jià)款扣除進(jìn)項(xiàng)稅額（可以抵減）。比如，A企業(yè)為營(yíng)改增新稅制下的公路運(yùn)輸企業(yè)，新購(gòu)買(mǎi)的車輛含稅價(jià)30萬(wàn)。營(yíng)改增制度實(shí)施之前，該資產(chǎn)入賬30萬(wàn)；營(yíng)改增實(shí)施以后，該資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)減掉價(jià)款中的進(jìn)項(xiàng)稅，入賬價(jià)值計(jì)算為：30÷（1+17%），即從原來(lái)的30萬(wàn)變成了25.64萬(wàn)，此時(shí)該資產(chǎn)入賬價(jià)值較之于以往減少了至少4.36萬(wàn)。理論層面來(lái)講，營(yíng)改增新稅制的實(shí)施使得企業(yè)資產(chǎn)原值有所減少。營(yíng)改增稅制條件下，交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置成本時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可在稅前予以抵扣，成本也會(huì)降低，從而促使?fàn)I改增制度對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)了部分收益，這完全是基于企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)中所抵扣的增值稅，尤其是那些固定資產(chǎn)占比相對(duì)較大的交通運(yùn)輸企業(yè)。通過(guò)營(yíng)改增稅制改革，交通運(yùn)輸企業(yè)投資收益也隨之在增加，此時(shí)企業(yè)可能會(huì)購(gòu)置一些新的機(jī)械設(shè)備，并且對(duì)原舊機(jī)械設(shè)備進(jìn)行替換，固定資產(chǎn)投入增大。

1.4 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

①交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)業(yè)成本中包含外部購(gòu)入的修理配件以及設(shè)備修理費(fèi)和外購(gòu)燃料等增值稅，在新稅制實(shí)施后均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)這種方式，可在一定程度上降低交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)業(yè)成本，幫助其提高成本管理水平。②營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。在新稅制試點(diǎn)改革完成以后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及營(yíng)業(yè)計(jì)價(jià)模式和方法等均發(fā)生了較大的變化，尤其是營(yíng)業(yè)收入從含稅價(jià)變成了不含稅價(jià)。如果在以往的納稅模式下，則企業(yè)營(yíng)業(yè)收入必然會(huì)降低，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。③營(yíng)業(yè)稅金對(duì)企業(yè)稅負(fù)以及附加等產(chǎn)生了一定的影響。作為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅以交通運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)核算直接在利潤(rùn)表中記錄和呈現(xiàn)，并且集中反映在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中。增值稅作為價(jià)外稅，其只反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中得以體現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入中不能直接扣除。交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”改革以后，后無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅金還是附加，均有所減少，此時(shí)利潤(rùn)得以增加。第四，外購(gòu)固定資產(chǎn)受到一定的影響。營(yíng)改增制度下，抵扣固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以后，其原值和折舊費(fèi)用就會(huì)減少，固定資產(chǎn)服役期限內(nèi)可起到促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)增收之目的。

2 實(shí)例分析

以某交通運(yùn)輸企業(yè)為例，其經(jīng)營(yíng)多種運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并且與甲方協(xié)議為：甲方以往稅制下可抵扣稅率為7%，目前提價(jià)稅率為3%；普票甲方營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)不可用于抵扣，目前的提價(jià)率為11%，而租賃費(fèi)的提價(jià)率為17%。該企業(yè)一次性購(gòu)車價(jià)款為482萬(wàn)元，此時(shí)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到了70.03萬(wàn)元。假如對(duì)此不采取提價(jià)制度，則營(yíng)改增稅制實(shí)施以后的不含稅經(jīng)營(yíng)收入為收入/1.11；如果考慮提價(jià)問(wèn)題，營(yíng)改增稅制實(shí)施以后，不含稅的收入計(jì)算公式為收入×（1+提價(jià)）/1.11。由于業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的外掛車輛以小規(guī)模納稅人為主，營(yíng)改增模式下不含稅收入計(jì)算為：收入×（1+1.03）/1.11。基于以上計(jì)算可知：營(yíng)改增稅制實(shí)施以后不提價(jià)以及提價(jià)收入均有不同程度的降低；不提價(jià)狀態(tài)下的收入下降-10.14%；提價(jià)狀態(tài)下，收入比例下降-4.12%。此時(shí)企業(yè)的成本情況如下：

（1）該交通運(yùn)輸企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅利潤(rùn)為3972.00萬(wàn)元，其中包括2944.00萬(wàn)元的成本與112.98萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅和附加，企業(yè)利潤(rùn)總額達(dá)到了915.02元，其中所得稅繳納228.75萬(wàn)元，扣除稅費(fèi)，該企業(yè)的凈利潤(rùn)金額為686.26萬(wàn)元。

（2）營(yíng)改增稅制以后不提價(jià)利潤(rùn)。營(yíng)改增制度實(shí)施以后，該企業(yè)的收入為3569.14萬(wàn)元，其中成本為2814.57萬(wàn)元，增值稅與附加達(dá)到了230.4萬(wàn)元，可獲得的利潤(rùn)總額大約為728.06萬(wàn)元；除去182.02萬(wàn)元的所得稅，企業(yè)可得的凈利潤(rùn)為546.05萬(wàn)元。

（3）營(yíng)改增制度實(shí)施以后的提價(jià)利潤(rùn)。此時(shí)企業(yè)的收入為3808.25萬(wàn)元，其中成本價(jià)格為2814.57萬(wàn)元，并且保護(hù)增值稅和附加額262.09萬(wàn)元，企業(yè)可得利潤(rùn)963.53萬(wàn)元；扣除其中240.88萬(wàn)元所得稅，企業(yè)可得的凈利潤(rùn)金額為722.65萬(wàn)元。

基于以上三項(xiàng)對(duì)比分析，交通運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增制度下，因諸多原因影響而不可能將增值稅專用發(fā)票拿到手，以致于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額因此而減少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本也隨之增大，利潤(rùn)減少，整個(gè)發(fā)展前景不容樂(lè)觀。從這一方面來(lái)講，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)與政府部門(mén)之間共同努力，這有利于實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增制度的平穩(wěn)過(guò)渡和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。