唐容容 沈 云

（廣西師范大學(xué)審計處 廣西桂林 541004）

1 高?；üこ添椖课懈檶徲嫻ぷ鞯默F(xiàn)狀

基建工程項目管理是一項復(fù)雜，涉及面廣泛，工期長且造價較高的過程管理。因為項目工期長，造價高，不確定性的因素較多，項目管理的風(fēng)險較高，需要做好整體項目的風(fēng)險防控措施。

近年來隨著社會審計的不斷發(fā)展，跟蹤審計的理念及實踐水平的不斷提高，高校由于自身內(nèi)部審計力量有限，需要委托社會審計，有項目預(yù)結(jié)算審計，有從施工開始過程跟蹤審計，有的從立項開始委托做全過程的跟蹤審計等，社會審計在一定程度上幫助高校解決了基建工程項目的造價咨詢和造價審定的問題，但是在過程中，也出現(xiàn)了如審計人員水平能力參差不齊，審計質(zhì)量存在很大的差異等問題，因此，如何做好基建項目委托審計的監(jiān)督與管理，做好委托審計的質(zhì)量把控是高校應(yīng)當(dāng)思考的。

2 基建工程項目委托跟蹤審計咨詢服務(wù)過程中存在的問題

2.1 針對項目特點缺乏整體可操作性的跟蹤審計方案

很多的跟蹤審計方案流于形式或者根本沒有方案，方案里面沒有針對項目特點，做好項目風(fēng)險點的準(zhǔn)確預(yù)估，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方法。例如：施工階段的風(fēng)險主要表現(xiàn)為進(jìn)度款的審核，工程變更簽證的管理，索賠管理等。針對這些風(fēng)險，審計方案中沒有應(yīng)對風(fēng)險的措施。目前很多的跟蹤審計方案都是抄來的，或者是咨詢公司為了節(jié)約時間成本，做出來的方案很粗，不具有實際可操作性。

2.2 審計人員經(jīng)驗淺顯，分析判斷能力不足

在跟蹤審計過程中，我們常常發(fā)現(xiàn)很多審計人員發(fā)現(xiàn)不了問題，或者發(fā)現(xiàn)了一部分問題，但是存在很多重大問題并沒有發(fā)現(xiàn).比如對于隱蔽工程的管理，施工單位很可能當(dāng)著審計人員的面取一小部分按圖施工，拍下視頻或者照片證明用來以偏概全，混淆視聽。如果審計人員未能注重施工現(xiàn)場的管理，及時跟進(jìn)項目，很可能發(fā)現(xiàn)不了其中的問題，造成審計風(fēng)險.如果是經(jīng)驗豐富的審計人員，能準(zhǔn)確地把握施工過程中風(fēng)險點，及時的跟蹤，在分析相關(guān)圖紙及清單的前提下，可以進(jìn)一步的分析施工單位的傾向，能很好的利用資料間的相關(guān)性及施工邏輯的合理性進(jìn)行分析，達(dá)到佐證自己判斷的目的，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

2.3 忽視項目管理前期風(fēng)險防控，審計效果打折扣

在跟蹤審計過程中，項目前期的風(fēng)險對于整個項目的風(fēng)險防控是非常重要的.效果是顯著的。比如圖紙風(fēng)險，項目圖紙不準(zhǔn)確，不完整導(dǎo)致整個項目在前期就存在巨大的風(fēng)險，如果不能及時的發(fā)現(xiàn)和制止，會帶來后續(xù)一系列的變更簽證，給學(xué)校造成損失。甚至有的施工方為了達(dá)到變更簽證的目的，可能在前期就已經(jīng)打點好設(shè)計單位，在圖紙做法上做文章，故意留下設(shè)計缺陷或者不適宜的設(shè)計，這種情況下，如果在圖紙的審查或者預(yù)算的審核過程中沒有發(fā)現(xiàn)，事先做好防控，工程項目管理很可能出現(xiàn)失控。因此對于審計人員圖紙和預(yù)算審核能力有一定的要求。很多項目咨詢公司的審計人員看了圖紙，卻發(fā)現(xiàn)不了不合理的地方，不能及時指正圖紙的不合理的做法，給出實際的有意義的建議，審計效果大打折扣。

2.4 缺乏有效的審計質(zhì)量內(nèi)控制度

目前普遍的現(xiàn)狀是項目咨詢公司承接的項目是比較多，人員不足，且水平參差不齊，很多時候出于成本的考慮，在委托項目分配過程中會出現(xiàn)由一個水平較高的造價師掛名，實際審計人員并不是本人的情況發(fā)生，或者基礎(chǔ)的審計工作由他人替代完成的情況。這種情況審計的質(zhì)量就存在風(fēng)險，具體審計工作負(fù)責(zé)的人員水平如果低，就會給學(xué)校基建工程項目審計工作造成不利，增加委托基建工程項目審計的風(fēng)險，很多審計人員出現(xiàn)只看圖紙，不核對現(xiàn)場，套用的定額及計價錯誤，發(fā)現(xiàn)不了問題，簡單的完成任務(wù)了事等等情況，而公司內(nèi)部缺乏有效率的審計質(zhì)量復(fù)核及控制措施，讓錯誤升級，損害學(xué)校的利益。

3 存在問題的原因分析

3.1 分割式的建設(shè)項目體制導(dǎo)致高水平的全過程跟蹤審計人才缺乏

目前我國建設(shè)項目體制是分割式的管理，項目勘察，設(shè)計，招標(biāo)，施工，監(jiān)理等都是分割式的，導(dǎo)致社會審計提供的也是分割式的咨詢服務(wù)，很難培養(yǎng)有高水平的全過程咨詢?nèi)瞬?，但是基建工程管理全過程跟蹤審計是一個整體活動，需要整體風(fēng)險防控。

3.2 人員的專業(yè)素養(yǎng)不足

項目咨詢公司人員的招聘和管理存在嚴(yán)重的缺陷，人員的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)無法支撐學(xué)校項目審計質(zhì)量的要求。同時缺乏有效的培養(yǎng)機(jī)制，一味的追求審計成本低，導(dǎo)致審計人員的責(zé)任心不足。

3.3 缺少有效的審計質(zhì)量管理體系

公司由于熱衷于承接的項目多，而非提供高質(zhì)的審計質(zhì)量，在內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置上面，缺乏有效的質(zhì)量監(jiān)督管理體系。往往水平低下的人出現(xiàn)錯誤不能及時的發(fā)現(xiàn)，復(fù)核機(jī)制缺失或者即使有復(fù)核，也流于形式，未真正的起到監(jiān)督管理的作用。

3.4 缺乏機(jī)制調(diào)動人員的主觀能動性.

由于咨詢公司的人員流動性大，人員的工資和工作量有關(guān)，質(zhì)量卻沒有嚴(yán)格的硬性要求。很多審計人員忙碌于追求量的個數(shù)，沒有主觀動力追求更高的要求，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。

4 加強(qiáng)基建工程項目委托跟蹤審計服務(wù)質(zhì)量應(yīng)對策略

4.1 充分考察市場，慎重選擇委托審計項目咨詢公司

在委托項目審計之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對本地區(qū)的咨詢公司做好充分的市場調(diào)查，在考慮地域和人員的配備及現(xiàn)場及時到位的情況，優(yōu)先考慮本地的有較好的信譽和業(yè)績的公司，尤其對于內(nèi)部相關(guān)人員的了解，注重項目審計人員能力的選擇，而不是盲目的委托，尤其對于大型基建項目的委托工作，對于公司的選擇，尤其在于主審核人員的選擇上，一定要充分考慮業(yè)務(wù)能力的水平，選擇經(jīng)驗豐富，從業(yè)經(jīng)歷資深，以往審計項目評價優(yōu)良的造價師負(fù)責(zé)，減少審計風(fēng)險。采取招標(biāo)方式選擇項目咨詢公司的情況下，招標(biāo)條件及分?jǐn)?shù)的設(shè)置需要慎重的考慮，資質(zhì)，財務(wù)能力等指標(biāo)占用一定的比例，更多的需要考量擬投入的審計人員自身的能力，委托合同中約定項目委托審計工作的審核人員須為投標(biāo)中標(biāo)人員，不得隨意更換。

4.2 明晰審計方案，保障審計費用

在審計費用的計取上面，不要一味追求低價，而是在同地區(qū)同行業(yè)合理的范圍內(nèi)予以考慮，重點關(guān)注審計方案的選擇及審計方案的實施性，可操作性及取得效果如何。在審計方案的制定過程中，充分參與其中討論，便于整個項目更好的控制風(fēng)險點，要求咨詢公司認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待審計方案制定。同時鼓勵咨詢公司提供更多更好的管理建議，適當(dāng)考慮給與良好的建議給學(xué)校帶來的收益的一定比例給相關(guān)人員，充分調(diào)動其積極性。

4.3 做好審計質(zhì)量監(jiān)督管理

審計質(zhì)量的高低直接影響工程項目的資金管理，在過程中需要不斷的監(jiān)督落實審計單位是否按審計方案做好，相關(guān)人員及事項是否及時，正確的處理，過程中的審計意見和建議是否落實，建立委托審計項目檔案資料，記錄每個階段委托審計工作任務(wù)及完成情況，完成的質(zhì)量高低，對于過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時的追蹤，避免因委托審計失誤給學(xué)校造成損失。

4.4 建立委托審計項目公司及人員備選庫，作為以后項目委托審計的基礎(chǔ)

在項目審計完成后，對于整個項目審計質(zhì)量，人員的素質(zhì)做出整體的一個評分狀況，建立審計咨詢庫.對未來項目的委托審計提供基礎(chǔ)，對于那些質(zhì)量不高的審計人員及公司以后不予委托審計項目.逐步做好社會委托審計工作的質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)?；üこ添椖繉徲嫷牧己糜行虻陌l(fā)展.在高?；ńㄔO(shè)快速發(fā)展的期間，委托跟蹤審計在一定程度上改善基建工程項目管理，為學(xué)校節(jié)約資金，但同時高校也面臨由于委托跟蹤審計不到位，審計效果不理想，加大項目管理風(fēng)險的難題，因此項目跟蹤審計的管理監(jiān)督是高校審計工作的重要組成部分。管理的本質(zhì)是人，跟蹤審計人員的素質(zhì)，專業(yè)能力及履職能力，是保障跟蹤審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，同時有效的過程中的監(jiān)督也是必不可少的，不斷的跟進(jìn)，持續(xù)的溝通才能更好的保障跟蹤審計質(zhì)量，提高委托跟蹤審計的效效果，為學(xué)?；üこ坦?jié)約資金，提升工程建設(shè)管理水平。