成云

(重慶理工大學(xué)，重慶400050)

1　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為重要的稅收風(fēng)險(xiǎn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管一直是我國(guó)稅收征管工作的一個(gè)難題，目前，我國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓呈現(xiàn)出日益頻繁、交易金額不斷擴(kuò)大等趨勢(shì)，但在日常稅收征管中，由于股權(quán)交易的隱蔽性、政府各部門配合機(jī)制缺失以及納稅人主觀和客觀對(duì)稅法了解不到位等諸多原因，造成了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收征管還存在較嚴(yán)重的問(wèn)題。鑒于此，國(guó)家稅務(wù)總局于2014年12月頒布并下發(fā)了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法 (試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告 (以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告))，此文件的的實(shí)施，對(duì)堵塞股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅收征管漏洞并加強(qiáng)納稅管理起到了一定積極的作用，但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于股權(quán)交易的復(fù)雜性，在文件的執(zhí)行上還存在一些問(wèn)題。

2　目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管存在主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓由于其交易的隱蔽性和復(fù)雜性，在稅收征管中還存在以下幾方面問(wèn)題:

2.1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際成交價(jià)格難以確定。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓由于其交易往往是股東私下進(jìn)行，其過(guò)程具有隱蔽性，稅務(wù)部門很難獲取其真實(shí)的交易價(jià)格。同時(shí)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓形式多樣具有復(fù)雜性，既有直接現(xiàn)金交易又有實(shí)物投資和抵償債務(wù)的，對(duì)此稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺少有效監(jiān)控手段，征管顯得無(wú)能為力。H區(qū)2014-2015年的工商登記信息中涉及股權(quán)變更2000余條信息來(lái)看，單筆交易金額最高的達(dá)2.5億，但從其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)看，其凈資產(chǎn)所占份額為2.5億，屬于平價(jià)轉(zhuǎn)讓。2000筆轉(zhuǎn)讓中，平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓有1900筆，占總量的絕大部分，而單就這部分轉(zhuǎn)讓價(jià)格的核實(shí)就有很大的工作量。

2.2企業(yè)凈資產(chǎn)的實(shí)際公允價(jià)值難以確定?！?7號(hào)公告”規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以所占企業(yè)凈資產(chǎn)的份額為參考標(biāo)準(zhǔn)。但是，凈資產(chǎn)到底是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的報(bào)表上的賬面價(jià)值還是市場(chǎng)公允價(jià)值，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定。如以轉(zhuǎn)讓人享有的股權(quán)比例所占凈資產(chǎn)的份額確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，財(cái)務(wù)人員也完全可以通過(guò)操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表得以調(diào)低其交易價(jià)格，企業(yè)也有很大的納稅操作空間。

2.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收前置機(jī)制有待完善。根據(jù)“67號(hào)公告”，股東在工商部門變更登記前應(yīng)該到地稅部門完善稅收手續(xù)，但是目前地稅和工商部門沒(méi)有建立起一套完備的協(xié)作機(jī)制，現(xiàn)實(shí)征管過(guò)程中，往往是企業(yè)首先在工商部門辦理股權(quán)變更登記后，才到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)變更登記和履行申報(bào)義務(wù)，“67號(hào)公告”股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制形同虛設(shè)，工商部門沒(méi)很好的做到輔助納稅監(jiān)管。

2.4稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施滯后。由于股權(quán)交易所具有的信息隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)股權(quán)交易行為的管理一般是在工商部門變更信息之后，由于信息的不對(duì)稱，這就造成了稅收征管措施的不到位，使得股權(quán)交易成為目前稅收征管工作的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。

2.5工商登記制度改革使征管難度加大。2014年3月1日，我國(guó)開始實(shí)施新的工商注冊(cè)登記管理制度，對(duì)企業(yè)股東的出資額、出資方式等不再作為工商登記強(qiáng)制事項(xiàng)，這在一定程度上也影響了股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅信息的獲取，使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管工作難度加大。

2.6股東個(gè)人借款超一年不還現(xiàn)象突出。按規(guī)定股東超期一年借款要繳納個(gè)人所得稅，為了規(guī)避個(gè)人所得稅的繳納，在企業(yè)賬務(wù)中一般會(huì)做如下處理:一是股東個(gè)人向企業(yè)借款，企業(yè)會(huì)計(jì)在做賬時(shí)通常通過(guò)計(jì)入“其他應(yīng)收款”，沒(méi)有計(jì)入“長(zhǎng)期借款”中，這樣稅務(wù)部門單從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中難以發(fā)現(xiàn)蹊蹺。二是某些企業(yè)甚至在“其他應(yīng)收款”科目都不計(jì)入，而是直接將該筆款項(xiàng)從“銀行存款”抽資，造成企業(yè)的銀行存款賬實(shí)不符。

3　加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

3.1加強(qiáng)稅收政策宣傳，告知交易雙方的法律責(zé)任。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多方式、多途徑的進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策宣傳。要重點(diǎn)做好兩方面工作:一是明確告知股權(quán)交易雙方的各自的法律責(zé)任。如對(duì)提供虛假轉(zhuǎn)讓協(xié)議的各方法律責(zé)任進(jìn)行宣傳，讓納稅人知法懂法。二是提醒受讓股東，如果幫助轉(zhuǎn)讓人隱瞞真實(shí)的股權(quán)交易價(jià)格，就會(huì)在以后再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于可抵扣金額降低，加重他的稅收負(fù)擔(dān)，切實(shí)提高納稅遵從度。

3.2健全相關(guān)法律制度，強(qiáng)化政府職能部門的監(jiān)管。一是可以通過(guò)稅務(wù)部門和工商部門聯(lián)合發(fā)文，從制度層面保障“先稅后變”。即工商部門要嚴(yán)格把關(guān)，在納稅人提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)的完稅證明后，再給與辦理股東變更登記手續(xù)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的密切聯(lián)系，及時(shí)掌握轉(zhuǎn)讓前后股東的資金流向，以此作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要參考依據(jù)。三是積極爭(zhēng)取國(guó)土、房管等部門的支持，要求股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要辦理土地房屋權(quán)屬變更時(shí)，需持相關(guān)的完稅證明才能予以辦理。四是應(yīng)明確發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)負(fù)有協(xié)助納稅義務(wù)，如沒(méi)有及時(shí)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

3.3規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料的審查流程。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料時(shí)，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作:一是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前較短時(shí)間內(nèi)，資產(chǎn)是否異常減少;負(fù)債是否異常增加，防止企業(yè)通過(guò)減少資產(chǎn)，惡意偷逃個(gè)稅。二是關(guān)注企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否全部人賬。必須對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面核查。三是對(duì)可疑負(fù)債要加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)賬的真實(shí)性。四是對(duì)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行認(rèn)真審核。主要看驗(yàn)資報(bào)告、轉(zhuǎn)讓協(xié)議、轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。

3.4健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。將股權(quán)轉(zhuǎn)讓納人風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，把股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一個(gè)重要的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)重大的股權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，應(yīng)組成專業(yè)分析和評(píng)估團(tuán)隊(duì)，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)部分國(guó)地共管戶的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，國(guó)地稅要建立聯(lián)合納稅評(píng)估機(jī)制，攜手共治，共同開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅評(píng)估和管理。

參考文獻(xiàn):

［1］曾臻.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法律制度研究 ［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2007.

［2］陳娜，朱乃平，劉雨欣.關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管存在的問(wèn)題及完善［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013(4).

［3］高峻，樊蘇群.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策研究［J］.市場(chǎng)周刊，2010(8).

［4］周文杰.股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管困境與法律對(duì)策研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.