徐梅

(常州輕工職業(yè)技術(shù)學院,江蘇 常州 213164)

財政部于2014年1月發(fā)布了《全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》(以下簡稱 “意見稿”)，此舉標志著中國管理會計開始走上規(guī)范科學的道路，為進一步推動管理會計的改革和發(fā)展提供指導，并為最終建立具有中國特色的科學合理的管理會計系統(tǒng)體系打下基礎。在這份意見稿中可以總結(jié)出，建立與中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計系統(tǒng)需要扎實的理論體系作為基礎和保證，關(guān)鍵是優(yōu)秀的管理人才隊伍，當然也離不開完善的信息系統(tǒng)的技術(shù)支撐。為此需要解決如下幾大問題：(1)管理會計的概念如何界定？(2)如何設計完善的管理會計理論框架體系？(3)管理會計基本指引體系包括哪些內(nèi)容？(4)如何培養(yǎng)管理會計人才隊伍？(5)如何確定管理會計信息系統(tǒng)的評價標準？等等。

1 管理會計內(nèi)涵

管理會計和財務會計是現(xiàn)代會計的兩大重要分支。管理會計是為加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益而衍生的一個會計分支，萌芽于20世紀初的西方發(fā)達國家，其正式形成的標志為1952年國際會計師聯(lián)合會正式采用“管理會計”一詞來統(tǒng)稱企業(yè)的內(nèi)部會計體系。然而，在我國，由于歷史條件的種種限制等原因，管理會計直到20世紀80年代才開始興起，并作為一門新興學科；但從實際情況來看，并沒能得到有效普及和推廣應用，因此，在服務經(jīng)濟社會發(fā)展方面的作用也未能完全發(fā)揮出來。近年來，我國對管理會計越來越重視，財政部于2014年初專門下達了全面推進管理會計體系建設的指導意見。

為了促進管理會計的長足有效發(fā)展，更為了構(gòu)建具有中國特色的管理會計理論體系和方法體系，首先得明確管理會計的內(nèi)涵，以確保體系的設計和建設能夠取得實際效果。管理會計，又稱“內(nèi)部報告會計”，簡單地說，就是一個管理性名詞，是“管理”和“會計”兩者的結(jié)合體。從會計的角度而言，管理會計通過采用一系列有針對性的管理方法，對財務會計提供的企業(yè)運營資料及相關(guān)的財務賬目資料進行整理、分析、歸納和總結(jié)，以此幫助企業(yè)的管理者了解企業(yè)日常運營的信息；從管理的角度而言，通過上述活動向企業(yè)管理者提供及時有效的信息，使得企業(yè)管理者能夠?qū)θ粘５慕?jīng)營活動進行有效地計劃、控制和評價，并幫助決策者進行正確地決策，確保企業(yè)各項資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行，旨在進一步提升企業(yè)的價值。鑒于此，本文從以下三個方面來理解管理會計的內(nèi)涵。首先，管理會計是用會計思維來解決管理問題的一種管理思想。其次，管理會計是一整套具有內(nèi)在邏輯性的科學管理體系的匯總，以保障企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。最后，管理會計的使用者需要具備將財務問題與管理問題相融合的能力，其熟練運用程度是素質(zhì)和能力的綜合體現(xiàn)。

2 管理會計發(fā)展中存在的問題

2.1 管理會計理論框架體系不健全

完整的會計理論體系應該包括財務會計理論與管理會計理論兩大重要組成部分，兩者相互聯(lián)系，共同作用。但是由于我國的國情，引入管理會計的時間較短，加上國際上對管理會計的分歧、該學科的邊緣性特征等綜合原因?qū)е聡鴥?nèi)專家學者對管理會計理論的研究不夠充分。根據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)會計領域的期刊中，有關(guān)財務會計的理論研究占據(jù)主導地位，比例甚至高達85%。另一方面，就現(xiàn)有國內(nèi)專家學者對管理會計的研究情況來看，其研究方向可以歸納為以下兩點：第一，將關(guān)注點放在管理會計的應用實踐中，總結(jié)管理會計在企業(yè)應用實踐中的經(jīng)驗與教訓，以此驗證理論的正確性；第二，借鑒國外先進的管理會計理論研究成果，尤其是歐美國家，將其理論體系引入國內(nèi)并結(jié)合實際情況形成自己的評價體系，以此來指導國內(nèi)企業(yè)的實踐活動。從國內(nèi)總體情況而言，主要集中于研究第二個方向，并未形成自己的一套完整的管理會計理論框架體系。

2.2 復合型管理會計人才嚴重缺乏

俗話說得好，“巧婦難為無米之炊”。在這里，“巧婦”和“米”是兩大必要條件。同樣，在管理會計的發(fā)展道路上，管理會計人才也是必不可少的要素。而我國管理會計人才嚴重不足有其主客觀原因，客觀上看管理會計更多提供的是內(nèi)部報告，外部市場需求不足加上國內(nèi)企事業(yè)單位應用管理會計的環(huán)境并不充分，這些都導致了企事業(yè)單位對管理會計的重視不足，人才引進跟不上；主觀上看要充分發(fā)揮管理會計的真正作用，需要的不僅是能夠掌握并熟練運用會計學、會計電算化、成本會計、財務管理等會計專業(yè)知識的人才，還需要這些人才能夠掌握一定的統(tǒng)計學原理、計算機技術(shù)、設計學等相關(guān)學科的知識，這就使得復合型管理會計人才更加稀缺。

2.3 管理會計信息系統(tǒng)不完善

管理會計信息系統(tǒng)實際上是管理會計與信息技術(shù)的一個集成體系，是指管理會計利用財務信息和非財務信息作為媒介，系統(tǒng)利用計算機、網(wǎng)絡通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對其進行獲取整理、計算處理和分析評價，來為企事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、經(jīng)濟控制和評價提供全面、及時、準確的信息。然而在我國管理會計信息系統(tǒng)由于多方面的原因并沒有形成完整的體系。首先，由于上文中提到的主客觀原因，企事業(yè)單位對管理信息化的應用并不重視，使其發(fā)展受到一定的阻礙。其次，管理會計信息系統(tǒng)的全面有效使用還依賴于企業(yè)健全的內(nèi)部控制制度，以及管理信息系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)濟體制的適應性。而實際上很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，管理會計理論與實踐也脫節(jié)較多，這更使得其發(fā)展應用難上加難。

3 管理會計的發(fā)展對策

3.1 建立符合中國國情且可操作的管理會計理論體系

一方面，整合科研院校和相關(guān)機構(gòu)的專家學者等資源優(yōu)勢，發(fā)揮他們理論研究的主體作用，形成管理會計產(chǎn)學研聯(lián)盟和協(xié)同創(chuàng)新，以支持管理會計理論體系框架的研究；另一方面，在進行理論研究的時候要清晰地認識到，我國的具體國情如經(jīng)濟背景、經(jīng)濟體制、政治制度、文化環(huán)境等與西方發(fā)達國家均不同，因此理論研究需要結(jié)合國內(nèi)的現(xiàn)實國情，并進行典型案例研究，以此增強理論的實操性，最終在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中不斷檢驗管理會計理論，以驗證其理論指導作用。健全完善的管理會計理論體系應該是包含管理會計基本理論、管理會計基本結(jié)構(gòu)、管理會計應用理論及管理會計人才建設理論等在內(nèi)的綜合體系。

3.2 建立完善的管理會計人才體系

建立完善的管理會計人才體系是一個龐大的系統(tǒng)工程。首先，建立資格準入制度；借鑒國外管理會計師考試認證制度，在充實資格考試內(nèi)容的基礎上盡快建立符合我國國情和企業(yè)實際的管理會計師考試認證制度，從源頭上解決人才問題。其次，構(gòu)建高校、企業(yè)及國內(nèi)外的協(xié)同合作機制，積極創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式；高校的主要職能是人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承創(chuàng)新，其中核心是人才培養(yǎng)。而人才的培養(yǎng)、理論的學習不可脫離社會實踐，因此需積極推進體制機制創(chuàng)新，實現(xiàn)校企緊密合作，塑造適應社會需要的專業(yè)人才。同時可以加強國際交流合作，既需要引進國外先進人才，更需要輸送優(yōu)秀管理會計人才到國外深入學習，開闊國際視野，培養(yǎng)國際思維能力，用來解決我國管理會計發(fā)展中的重大難題。

3.3 建立適應企業(yè)需要的管理會計信息系統(tǒng)

管理會計信息系統(tǒng)的建立與應用需要內(nèi)外部的緊密配合。首先，從外部環(huán)境上看，政治、經(jīng)濟、社會和技術(shù)等條件都會影響管理會計信息系統(tǒng)的建立，國家以及社會有關(guān)機構(gòu)需要積極配合，大力推進管理會計的發(fā)展。良好的外部環(huán)境是管理會計迅速并良性發(fā)展的重要前提。其次，從內(nèi)部環(huán)境上看，企事業(yè)單位也要足夠重視管理會計的發(fā)展。一方面營造推動管理會計信息化發(fā)展的企業(yè)文化，使單位內(nèi)部從上至下都能正確認識到其重要性；另一方面，建立健全內(nèi)部控制制度，為管理會計信息系統(tǒng)的建設提供制度保障，而所有的建設都離不開單位強有力的資金支持。