周 松

（貴州民族大學人文科技學院，貴州 貴陽 550025）

誠實守信是我國的傳統(tǒng)美德，在社會的交往過程當中，將誠實守信原則融入其中，并自發(fā)形成一種道德修養(yǎng)。在現(xiàn)代社會當中，誠實守信的原則應用的非常廣泛，而在稅法當中提倡誠實守信原則可以說是現(xiàn)代社會稅收工作發(fā)展的必然趨勢。因而，我們有必要對其在稅法當中的適用展開探討。

一、在稅法當中是用誠實信用原則的必要性

稅法是調(diào)整我國稅收關系的規(guī)范性的法律，稅收具有強制性與無償性的特點。從表面上來看，征納雙方的權利義務似乎是不平等的，這就導致了納稅人在繳納稅款的環(huán)節(jié)當中會存在著一些信用方面的危機，出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，誠信意識淡薄。而對于征稅機關來講，不按照法律所規(guī)定的誠信原則進行征稅，從納稅人的手中謀取私利的現(xiàn)象也屢見不鮮，侵害了納稅人的利益，損害了我國的法律的威嚴，讓納稅人對我國的征稅機關失去信任，致使我國的稅收利益得不到很好的實現(xiàn)。而面對這些情況，面對我國的經(jīng)濟日益繁榮，社會環(huán)境日益復雜，稅法的適用上存在著一些偏差與漏洞是難以避免的，因此，在稅法當中適用誠實信用原則，從而保證稅收的各個主體都能夠遵守，保證案件的公平合理，從而實現(xiàn)稅收的公平。

二、誠實信用原則實施的基礎

誠實信用是一種心理活動，通過這種心理活動進而能夠產(chǎn)生一系列的行為。若要讓大眾能夠接受這個原則，那么這個原則首先能夠給大眾帶來利益，這樣大家才能夠接受它。

1、稅法的合理性

我國兩千多年的封建歷史，不少農(nóng)民起義都是由于稅法嚴苛而造成的，不合理的稅法使得百姓不堪重負，揭竿而起。因此，稅法要具有合理性，才能夠使納稅人依法納稅，心甘情愿的納稅。因此，要依據(jù)納稅人所占用的公共資源來進行擬定稅額，如果不繳納稅款，其自身利益會受到損害。為了自身的利益，納稅人一般都能夠接受。納稅的額度要根據(jù)不同的職業(yè)，不同的收入來具體細化擬定。占據(jù)的公共資源越多，其受到的利益就越大，獲得的財富就越豐富，因而其就應當為公共資產(chǎn)的安全付出更多的努力。比如，涉及社會資源的大型企業(yè)與一般的經(jīng)營者所繳納的稅額自然應當有所不同，其繳納的具體數(shù)額應當根據(jù)其所占據(jù)的資源來計量。

2、納稅細節(jié)的清晰化

很多公民對于繳納稅款都會產(chǎn)生一定的怨言，究其根本，是因為他們不清楚自己為什么要繳納比別人多的稅款。因此，為什么要繳納稅款，繳納稅額的多少是如何規(guī)定的，稅款是怎么組成的等等，這一系列的問題都要具體的細化給納稅人，使納稅人能夠清晰明了的明白自己的所納的稅額是如何組成的，并且要通過相關的文字性的形式公之于眾，并通過相關的各種媒體、媒介介紹給公眾，使公眾明白稅款是取之于民，用之于民的。進而消除公眾對于納稅的疑惑，為誠實信用納稅奠定良好的基礎。

3、建立鼓勵機制

誠實信用良好的氛圍能夠更好地約束民眾的行為，從而分擔法律所面臨的種種壓力，因而，形成良好的氛圍對于鞏固稅法極為重要。但是從目前來看，這種風氣還沒有形成，因而，在這個階段下，建立相應的鼓勵機制，讓一部分納稅人形成誠實信用的納稅習慣，從而引領整個社會形成這種誠實信用的風氣。建立鼓勵機制可以從精神鼓勵與物質(zhì)鼓勵兩個方面入手，在日常生活當中，應當從精神層面入手，給納稅人相應的人文性質(zhì)的關懷，比如提醒繳納稅款，提醒重要的政策，提醒一些與納稅人相關的資源等等。物質(zhì)層面則以提供更為優(yōu)質(zhì)的公共資源，在法律許可的范圍內(nèi)，為誠信的民眾優(yōu)先提供便利，提供支持。

三、我國稅法上誠實信用原則的完善

我國的稅收法律制度相當于一些發(fā)達國家來講比較滯后，但是隨著市場經(jīng)濟的不斷繁榮，我國法治理念的不斷成熟與完善，誠實信用原則在我國稅法當中的使用有了其生存的土壤，同時，將之引入到我國行政公權力當中也是符合我國誠信社會建設的要求的。

1、建立以稅收基本法為核心的稅收法律體系

建立稅收基本法為核心的稅收法律體系是確立誠實信用原則在法律當中主導地位所必須的。從目前來看，我國稅收實體法與程序法不完備，稅收基本法缺位，這種情況就導致了我國稅收法律體系合法性與權威性受到了嚴重的威脅，因而，為了更好的推進誠實信用原則的實施，推進稅收的法治化的進程，就必須要盡快的制定相關的法律，確立以稅收基本法為核心的稅收法律體系。在制度完善的基礎之上，規(guī)范各個程序，消除法律法規(guī)之間的交叉重疊的現(xiàn)象，合理劃分相關的立法權，加大稅收改革力度，將誠實信用原則納入到法律體系當中，確立其在稅法當中的地位，從而健全我國的稅收法律體系。

2、運用誠實信用原則解釋稅收法律法規(guī)

當下的生活是非常豐富多彩且不斷發(fā)展變化的，法律都具有一定的滯后性，稅收法律也不例外，因而，將稅法運用于具體的稅收法律關系的時候，就會碰到稅法本身規(guī)定的模糊的情況，這時候就會面臨稅法解釋的問題。在這個時候，稅收機關就應當使用誠實信用的原則對其進行相應的解釋，從而更好地平衡各個方面的利益，進而彰顯稅法的公平，也能夠更好的實現(xiàn)稅法的目的，從而彌補立法上的偏差。因此，稅收機關只有運用這個原則去解釋相關的法律法規(guī)的時候，才能夠保證稅法價值的體現(xiàn)。

3、以誠信為支點，建立誠信稅收的機制

誠信的稅收機制是社會信用體系的重要組成部分，也是誠實信用原則適用于稅法乃至于市場經(jīng)濟發(fā)展的根本需要的一個體現(xiàn)，更是我國依法治稅的基本理念的一個體現(xiàn)。誠信稅收機制的建立，是以誠實信用為原則的，建立一個良好的稅收的環(huán)境，并建立起一個良好的納稅評價與登記體系，從而確立誠實信用原則在我國稅法當中的適用，提供一個基礎。

4、在稅收執(zhí)法當中，誠實信用的適用

首先，征稅機關必須要能夠依法行政。我國的稅收機關應當嚴格按照現(xiàn)行的稅收的相關的法律法規(guī)作為稅收政策上面的相關依據(jù)，嚴格執(zhí)法、規(guī)法執(zhí)法。在確立了納稅人的應繳納的稅額之后，征稅機關應當本著誠實信用的原則，體現(xiàn)稅法的公平，促進納稅人的自覺納稅。其次，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，也要求我國的行政機關應當轉變稅收的征稅理念，向著服務型的機構轉變，對納稅人真正的重視，并提供與之相對應的高效、誠信的服務，這也成為了稅收機關提供其誠實信用服務的必然要求。因而，我國的納稅機關應當適時的轉變觀念，積極為納稅人提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收服務，為納稅人營造寬松、便捷、誠信的稅收環(huán)境，只有這樣才能夠保證納稅人心甘情愿、誠信納稅。另外，稅收機關也應當對納稅人希望降低稅收成本的愿望做到體諒，從而降低納稅人的繳納稅款的服務成本，簡化流程，提供多種申報方式，透明作業(yè)，并形成相應的監(jiān)督體制，促進稅收法律法規(guī)的健全與發(fā)展。再次，在稅收征收的過程當中，能夠誠信監(jiān)督與執(zhí)法也是誠實信用原則實施的關鍵。誠信原則適用的主要目的就是為了平衡雙方的利益，建立與我國市場經(jīng)濟相適應的稅收法律機制，因此，為了保證我國稅收在征收權力方面的不濫用，就要在監(jiān)督上下功夫，既要注重外部監(jiān)督環(huán)境的營造，充分調(diào)度起來政府、納稅人以及各個監(jiān)督主體，督促征收工作的嚴格執(zhí)行，另外還要在內(nèi)部監(jiān)督上下功夫，從而將稅收的征管工作納入到法治化的軌道上來。

四、結語

綜上所述，我國的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展到目前的階段，誠實信用原則作為市場經(jīng)濟當中的一個基本準則，將其引入到稅收法律的領域當中來，是當前我國對于民主法治的一個內(nèi)在追求，也是對當下納稅人權利保障的客觀的需要。在建立健全稅法的過程當中，完善我國的稅收原則與法律制度體系，將誠實信用原則引入到稅法當中，調(diào)節(jié)征納雙方的關系，從而構建和諧堅實的法律體系，并逐漸地形成運用誠信原則實現(xiàn)個人、國家利益的有效平衡。

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