周 蕓

（南京鼓樓醫(yī)院財務處，江蘇 南京 210008）

1 實施全面預算管理的基礎工作

1.1 轉變預算管理理念，提升全員預算管理意識

首先，正確認識醫(yī)院實行預算管理的動因，預算管理是為了加強對業(yè)務活動的有效控制，合理配置資源，滿足自身管理的需要［1］，而不應停留在為了完成上級主管部門布置的工作任務或者申請上級撥款的層面上；其次，提高全體職工對推行預算剛性管理的認識，轉變預算管理僅僅是財務部門工作的觀念，通過廣泛宣傳積極動員，做到人人心中有預算，形成一個良好的預算管理氛圍。

1.2 建立健全預算管理制度，實行歸口管理

完善的預算管理制度是醫(yī)院實行全面預算的基礎，對預算內(nèi)容實行歸口管理是充分發(fā)揮預算控制和保障功能的有效方法。一套完善的預算管理制度包括《預算管理制度》、《預算管理辦法》、《預算考核辦法》以及操作性較強的《預算管理執(zhí)行方案》等，同時將歸口管理辦法納入預算管理制度中，既能確保各職能部門參與預算管理有章可循，又能提高預算管理的參與度。

1.3 設立專門的預算管理組織機構，明確分工和職責

成立由院長直接領導，職能部門、臨床科室負責人和部分職工代表參加的預算管理委員會，全面負責預算管理工作的組織和協(xié)調(diào)；財務處下設預算管理辦公室，負責落實預算管理日常具體工作；各職能部門均設置一名預算員，負責采集臨床科室的預算需求，配合預算管理委員會做好預算的綜合平衡和調(diào)整，編制所轄業(yè)務項目預算并監(jiān)督執(zhí)行。

1.4 建立醫(yī)院預算管理信息系統(tǒng)，提高預算管理信息化水平

醫(yī)院預算管理涉及部門多、數(shù)據(jù)量大、業(yè)務頻繁且多樣，及時準確的信息支持是醫(yī)院全面推行預算管理的重要技術支撐［2］。醫(yī)院需將預算管理的理念、方法與財務信息系統(tǒng)相結合，建立一套與財務軟件緊密相關的預算管理信息系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，減少人為差錯，實現(xiàn)對預算執(zhí)行全程的實時動態(tài)管控和有效分析，充分發(fā)揮預算管理的效用。

2 我院預算管理工作實踐中的困境

2.1 預算編制方面

（1）預算編制拖沓。原則上，當年10月份開展下年預算編制工作，全院各部門都必須在規(guī)定的時點完成預算的“二上二下”，但實際工作中往往都不能按時完成，個別部門的延時上報嚴重影響了全院的預算編制工作進度；（2）預算編制內(nèi)容不全面。預算編制重點放在行政管理費用上，資本預算、采購預算內(nèi)容簡單，基本不編制現(xiàn)金流預算，醫(yī)院不能合理規(guī)劃資金使用進度；（3）預算編制方法粗放。雖然醫(yī)院要求采用零基預算的方法進行編制，但在實際操作中，很多部門還是在上年實際數(shù)甚至是上年預算數(shù)的基礎上核定一個增減率，來確定預算數(shù)，編制的預算質量不高。

2.2 預算執(zhí)行方面

（1）預算責任未分解落實到科室，僅停留在職能部門歸口管理總額控制層面，未能將預算目標下達到各個預算執(zhí)行部門，臨床科室參與度低，預算控制效力較弱；（2）預算執(zhí)行審批不規(guī)范，不能嚴格按照業(yè)務分工逐級審批，仍然存在部門工作越位、越級審批的現(xiàn)象，無預算或超預算的情況下，相關領導簽字仍然可以報賬，預算剛性約束欠缺；（3）職能部門職責不清晰，歸口管理支出內(nèi)容交叉，預算項目多頭管理和無人管理并存，嚴重影響預算編制和預算執(zhí)行的準確性；（4）醫(yī)院各部門完成預算編制后，對后續(xù)預算執(zhí)行情況并不關心，直到因預算額度不足，信息系統(tǒng)無法請款時，才開始關注預算執(zhí)行率，繼而倉促進行預算調(diào)整，導致預算調(diào)整隨意性大，調(diào)整流程也不夠規(guī)范，而對于預算執(zhí)行率很低的預算項目，只要不超預算就不會考慮是否需要進行預算調(diào)整，預算調(diào)整很難起到糾正偏差的作用。

2.3 預算考評方面

（1）支出預算考核對象僅為職能部門，造成醫(yī)院預算管理與臨床科室成本控制相脫節(jié)，臨床科室認為績效考核就是“算成本分獎金”，對開支是否有預算或超預算并不關心，預算意識淡薄，預算考核不到位；（2）預算考核指標過于簡單，目前僅考核預算執(zhí)行差異率一項量化指標，且考核制定的預算執(zhí)行差異率標準過低，對預算編制是否按時完成、執(zhí)行控制是否嚴格等方面不做考核，考核力度較弱；（3）預算考核有懲無獎，僅對預算執(zhí)行不佳如何扣減基礎管理考核分做出規(guī)定，而對預算執(zhí)行良好的情況并無相應的獎勵措施，激勵機制的缺失導致難以調(diào)動各層級預算執(zhí)行的積極性，不利于年度預算管理目標的實現(xiàn)。

3 提升醫(yī)院預算管理水平的思考

3.1 醫(yī)院管理層的高度重視和強力推進。

醫(yī)院管理層不僅是預算管理的執(zhí)行者，更是實施預算管理的引領者［3］，醫(yī)院領導尤其是院長對待預算管理的態(tài)度，切實關系到預算是否能夠深入推進。醫(yī)院管理層首先要重視預算管理，不僅要建全制度，使預算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范，還要在日常工作中認真踐行，嚴把預算審批關，杜絕無預算、超預算予以審批情況的發(fā)生；還要通過醫(yī)院職工代表大會、院周會、知識座談會、各級查房等多種形式，將預算管理理念向下傳達和滲透，不斷強化全院全員的預算管理意識，使醫(yī)院預算管理不再流于形式，發(fā)揮其應有的作用。

3.2 靈活運用多種預算編制方法，編制全面完整的醫(yī)院預算

應根據(jù)各個預算項目的內(nèi)容和特點，靈活選擇不同的預算編制方法。例如：會議差旅費、培訓費采用定員、定次、定額標準進行預算編制；行政辦公費可采用固定預算法進行編制；衛(wèi)生材料費、藥品費可以根據(jù)業(yè)務量預算采用彈性預算法編制［4］等。預算編制內(nèi)容方面，除編制業(yè)務收支預算外，還應逐步擴大預算編制范圍，如：合理編制采購預算，實現(xiàn)庫存限額管理［5］；編制現(xiàn)金流量預算，合理安排資金運行；嚴格控制固定資產(chǎn)投資預算，確保資源配置滿足醫(yī)院發(fā)展目標的需要。醫(yī)院預算不僅僅停留在院級或歸口管理部門層級上，還應深入分解到醫(yī)院各級科室，建立醫(yī)院—歸口管理部門—科室的三級預算管理體系，充分發(fā)揮預算管理的控制作用。

3.3 規(guī)范預算執(zhí)行流程，利用信息系統(tǒng)實時監(jiān)督預算執(zhí)行過程

預算下達給責任科室后，責任科室依據(jù)預算項目內(nèi)容，按流程逐步安排、實施具體工作，并在此過程中發(fā)揮預算的控制作用［6］。嚴謹?shù)念A算執(zhí)行流程是醫(yī)院預算管理的重要抓手，按照流程，每項業(yè)務的發(fā)生須以有預算指標為前提，相關領導簽字審批時也應以此為依據(jù)，做到無預算不支出，有效避免先開支、后預算申請的情況發(fā)生。規(guī)范預算執(zhí)行流程離不開信息系統(tǒng)的支撐，先將預算目標錄入信息系統(tǒng)，隨著經(jīng)濟活動的開展，在系統(tǒng)中逐筆核銷預算，在此過程中將預算管理和經(jīng)費審批合二為一，規(guī)范各部門的請款形式，實現(xiàn)對預算事項的實時在線控制。運用信息系統(tǒng)強化執(zhí)行約束，不但能起到較好的控制作用，還能實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享，便于各級管理者及時掌握預算信息，實時監(jiān)督預算執(zhí)行情況。

3.4 完善預算考核指標體系，考核評價與激勵相結合

在定期編制預算執(zhí)行情況表和預算執(zhí)行情況分析的基礎上，對各責任科室要嚴格獎懲，并與職工績效考核掛鉤，避免預算考核流于形式。預算考核指標要逐步細化，除預算執(zhí)行率這一量化指標外，還應選擇預算管理全過程中的一些非量化指標［7］，如預算編制是否及時完整、部門預算員履責情況、辦理財務結算手續(xù)是否齊備、預算調(diào)整是否按程序審批、預算執(zhí)行偏差是否及時糾正等等，賦予這些非量化指標相應的分值和權重，以全面評價預算管理的效果。預算考評的目的之一，是為了不斷改進預算管理工作，對于預算執(zhí)行較好的科室給予一定的獎勵，確立有效的激勵機制,更好地激發(fā)管理層、職工的積極性和創(chuàng)造性，使預算管理真正落到實處。

［1］高 勇.實施全面預算管理促進醫(yī)院管理水平的提升［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2012，31（2）：56-58.

［2］徐壽森.醫(yī)院實施全面預算管理探析［J］.財會通訊，2013，10（29）：102-103.

［3］宋瑞雯.公立醫(yī)院實施全面預算管理的難點及舉措［J］.經(jīng)濟師，2015，30（10）：274-275.

［4］孫 浩，單慧超.醫(yī)院全面預算管理存在的問題與應對措施［J］.中國市場，2015，22（27）：197-198.

［5］楊小龍.醫(yī)院實施全面預算管理存在的問題及對策［J］.醫(yī)院管理論壇，2016，33（1）：6-8.

［6］韓斌斌.新《醫(yī)院財務制度》下公立醫(yī)院預算編制的改進分析［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2012，31（10）：85-86.

［7］林云肖，方霞波.公立醫(yī)院實施全面預算管理的影響因素探討［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2013，32（11）：95-96.