陳露露

(黑龍江農(nóng)業(yè)工程職業(yè)學(xué)院，哈爾濱 150086)

0 引言

在高等教育改革過(guò)程中，教育成本一直以來(lái)都是政府、教育主管部門以及社會(huì)各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。尤其是近年來(lái)頻繁爆出的高校亂收費(fèi)問(wèn)題，使得關(guān)于公開(kāi)高校教育成本信息的呼聲越來(lái)越高。在這一背景下，高校管理人員不僅要加強(qiáng)對(duì)生均培養(yǎng)成本的重視，嚴(yán)格執(zhí)行教育部門出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定，保證生均培養(yǎng)成本核算的規(guī)范性，同時(shí)也要以實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)生均培養(yǎng)成本核算工作的開(kāi)展，為制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)政撥款提供必要的參考。

1 高校生均培養(yǎng)成本核算的重要性

1.1 有利于教育資源的最優(yōu)化配置

雖然不同地區(qū)高校的教育資源有一定差距，但是高校占有的教育資源總量是有一定限度的，尤其是對(duì)于一些高校集中的城市，相互之間對(duì)于教育資源的爭(zhēng)奪也十分激烈。其中最直觀的表現(xiàn)就是高等院校直接費(fèi)用減少，但是間接費(fèi)用卻呈現(xiàn)出上漲趨勢(shì)。在這種情況下，以往高校沿用的以數(shù)量為根本的成本核算方法，顯然難以繼續(xù)使用，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)教育資源的最優(yōu)化分配。通過(guò)開(kāi)展生均培養(yǎng)成本核算，可以根據(jù)各個(gè)高校的實(shí)際情況，以及未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)工作的開(kāi)展需求，制訂更加合理的教育資源配置方案，并且從多個(gè)方案中選出一個(gè)成本低、浪費(fèi)少的方案，為強(qiáng)化高校成本控制提供一定的支持。

1.2 有利于提高高校管理水平

根據(jù)2018年開(kāi)始實(shí)行的《高等院校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，普通高校行政后勤等工作人員的比例應(yīng)控制在教職工總?cè)藬?shù)的12%～15%。而根據(jù)2017年《全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展報(bào)告》中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2017年末，我國(guó)普通高等院校教職工共計(jì)241.55萬(wàn)人，其中專任教師共計(jì)157.36萬(wàn)人，占比為65.1%，而行政后勤人員占比為28.3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了標(biāo)準(zhǔn)上限。[1]通過(guò)開(kāi)展生均培養(yǎng)成本核算，可以提高高校對(duì)于資源、資金利用的管控水平，在滿足日常教學(xué)需求的同時(shí)，又能夠穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益，這對(duì)于提高高校綜合管理水平，以及促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量的提升，起到了促進(jìn)作用。

1.3 為財(cái)政撥款及制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)

現(xiàn)階段高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍然以《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》為主要依據(jù)，其中明確提出高校最高收費(fèi)不得超過(guò)生均教育成本的1/4。這也在一定程度上反映出了生均培養(yǎng)成本對(duì)高校教育事業(yè)發(fā)展的重大影響。通過(guò)積極開(kāi)展生均培養(yǎng)成本研究，高?？梢愿鶕?jù)往年教育經(jīng)費(fèi)的支出情況，制訂本年度的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，從而提高教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。另外，合理編制預(yù)算，明確生均培養(yǎng)成本，還能夠?yàn)檎块T確定財(cái)政撥款數(shù)額提供參考。

2 現(xiàn)階段高校生均培養(yǎng)成本存在的不足

2.1 高校成本核算制度有待完善

在我國(guó)，高校屬于事業(yè)單位，因此在財(cái)政來(lái)源上也繼承了事業(yè)單位的特點(diǎn)，即由國(guó)家財(cái)政撥款，實(shí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)高校改革步伐加快，同時(shí)根據(jù)1999年教育部出臺(tái)的《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》，允許高校擴(kuò)大普通本、?？普猩藬?shù)。[2]因此，在2000～2012年間，國(guó)內(nèi)高校為了提高辦學(xué)規(guī)模、搶奪優(yōu)質(zhì)生源，通過(guò)向銀行借貸、社會(huì)籌資等多種形式籌集資金，滿足高校擴(kuò)招和發(fā)展需要。在辦學(xué)規(guī)模增加的同時(shí)，高校的成本核算制度卻沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行完善，經(jīng)過(guò)初期的發(fā)展后，部分高校也面臨沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致學(xué)校的經(jīng)濟(jì)成本上升。

2.2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算無(wú)法滿足成本計(jì)量需求

收付實(shí)現(xiàn)制是當(dāng)前國(guó)內(nèi)多數(shù)高校進(jìn)行收付確認(rèn)所采用的一種形式，這種制度雖然實(shí)際操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，也不需要進(jìn)行收支配比，但是容易導(dǎo)致成本計(jì)量的真實(shí)性下降，很難為高校教學(xué)工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的支持。例如，高校圖書(shū)館采購(gòu)的圖書(shū)資料，實(shí)驗(yàn)室采購(gòu)的儀器設(shè)備等，都屬于一次性投入，高校在這些方面的成本投入可以為當(dāng)批學(xué)生的學(xué)習(xí)提供方便。但是對(duì)于下一批學(xué)生來(lái)說(shuō)，是否需要分擔(dān)這些一次性投入費(fèi)用，則沒(méi)有明確的說(shuō)明，由此也會(huì)給生均培養(yǎng)成本的計(jì)量造成干擾。

2.3 部分地區(qū)亂收費(fèi)現(xiàn)象仍然存在

近年來(lái)，教育部先后出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于整治高校亂收費(fèi)問(wèn)題的文件，如2016年教育部聯(lián)合發(fā)改委、財(cái)政部等印發(fā)的《關(guān)于2016年規(guī)范教育收費(fèi)治理教育亂收費(fèi)工作的實(shí)施意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》)，對(duì)高校各方面收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作了明確要求。通過(guò)《意見(jiàn)》不難看出，現(xiàn)階段我國(guó)高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是參照生均教育培養(yǎng)成本，并且綜合考慮社會(huì)、家庭經(jīng)濟(jì)承受能力等多種因素而制定的。[3]但是在實(shí)際操作過(guò)程中，由于高等學(xué)校教職工編制擴(kuò)大，以及校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)頻繁等因素的影響，導(dǎo)致實(shí)際的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支超出了預(yù)算，有些高校則將多出來(lái)的部分以教育收費(fèi)的形式轉(zhuǎn)嫁給了學(xué)生。

3 高校生均培養(yǎng)成本的幾種核算方法

3.1 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會(huì)計(jì)主體收入和費(fèi)用成本的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校在學(xué)生培養(yǎng)期間教育投入與受益對(duì)象的培養(yǎng)往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書(shū)等，在一定時(shí)期內(nèi)，均為一次性投入，而這些投入可以培養(yǎng)多屆學(xué)生。為此，需開(kāi)設(shè)“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”三個(gè)總賬科目，以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。[4]基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的生均培養(yǎng)成本核算模式的優(yōu)點(diǎn)在于，它能夠?qū)⒏咝＝虒W(xué)投入和學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行直接掛鉤，這樣就在一定程度上保證了核算過(guò)程的透明化，以及最終核算結(jié)果的精確化。但是這種成本核算方法在操作過(guò)程中需要對(duì)多個(gè)變量進(jìn)行控制，因此對(duì)實(shí)際的操作水平具有較高的要求。

3.2 區(qū)分直接成本和間接費(fèi)用

高等學(xué)校各院系的培養(yǎng)成本主要由本院系的直接成本和校級(jí)公用經(jīng)費(fèi)的分?jǐn)們刹糠纸M成，即進(jìn)行校級(jí)部門和院系級(jí)兩級(jí)項(xiàng)目管理和成本核算：區(qū)分校級(jí)部門公用支出和院系級(jí)支出，校級(jí)公用支出是各專業(yè)學(xué)生的間接支出，需按照一定的標(biāo)準(zhǔn)(如學(xué)生規(guī)模)在各院系之間分?jǐn)?，而院系?jí)的支出則是對(duì)各專業(yè)學(xué)生的直接支出，可直接計(jì)入該專業(yè)學(xué)生的教育成本中。這樣一來(lái)，就避免了高校非教育成本分?jǐn)偟綄W(xué)生身上，確保了生均培養(yǎng)成本核算的科學(xué)性。只有在生均培養(yǎng)核算中將直接成本和間接費(fèi)用獨(dú)立計(jì)算，才能提高最終核算結(jié)果的精確性，為高校下一步制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考。

3.3 作業(yè)成本法

又稱為ABC法，最早是應(yīng)用于金融、醫(yī)院等行業(yè)的一種成本核算方法，近年來(lái)逐漸在國(guó)內(nèi)高等院校中得到推廣應(yīng)用。該種核算方法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)在于實(shí)現(xiàn)了成本的合理分配。例如，根據(jù)高校往年各項(xiàng)活動(dòng)中消耗資源的總量，根據(jù)一定比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中，計(jì)算出分配到具體活動(dòng)中的成本，為當(dāng)年開(kāi)展生均培養(yǎng)成本核算，以及采取成本控制策略提供支持。需要注意的是，高校在采用該方法進(jìn)行生均培養(yǎng)成本核算時(shí)，要注意做好核算結(jié)果的反饋工作，及時(shí)調(diào)整成本標(biāo)準(zhǔn)，以確保當(dāng)年生均培養(yǎng)成本核算的準(zhǔn)確性。

4 高校生均培養(yǎng)成本優(yōu)化建議

目前，國(guó)內(nèi)高校在生均培養(yǎng)成本方面的研究工作不斷深入，并且根據(jù)自身的辦學(xué)情況制定了多種生均培養(yǎng)成本核算方法。以下介紹幾種常用的生均培養(yǎng)成本優(yōu)化措施。

4.1 推行會(huì)計(jì)核算與成本核算雙軌并行制

現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)大多數(shù)高校實(shí)行的生均培養(yǎng)成本計(jì)算方法，主要分為三類，分別是統(tǒng)計(jì)調(diào)查法、會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換計(jì)算法和培養(yǎng)成本核算法。雖然從實(shí)際應(yīng)用上看，三種方法各有其適用性，但是培養(yǎng)成本核算法能夠更加客觀地反映高校生均培養(yǎng)成本的情況。[5]為了滿足高校工作開(kāi)展需要，建議在今后一段時(shí)間內(nèi)，高校要盡快編制一套包括生均培養(yǎng)成本核算在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。既可以推動(dòng)現(xiàn)行生均培養(yǎng)成本核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化開(kāi)展，又可以強(qiáng)化對(duì)各個(gè)方面成本費(fèi)用的管理，有利于杜絕高校經(jīng)費(fèi)利用過(guò)程中出現(xiàn)的浪費(fèi)、低效等問(wèn)題。

4.2 成立專管機(jī)構(gòu)確定生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)

生均培養(yǎng)成本需要與國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展相契合，這也就決定了在制定生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要做到政府、高校以及社會(huì)相關(guān)單位的共同參與和協(xié)調(diào)配合，這樣才能保證生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化和可行性。考慮到標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的影響因素較多，因此還必須成立專門的機(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)高校不同層次可累生均教育培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定。其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在：其一，實(shí)現(xiàn)了高校生均培養(yǎng)成本管理的統(tǒng)一化，有利于集中人力、物力進(jìn)行生均培養(yǎng)成本相關(guān)資料的收集，并且能夠根據(jù)形勢(shì)變化和教學(xué)需要，動(dòng)態(tài)的進(jìn)行生均培養(yǎng)成本調(diào)整，更好地為高校教學(xué)和發(fā)展服務(wù)；其二，提高了部門的獨(dú)立性，能夠獨(dú)立完成成本管理工作，提高了部門的權(quán)威性。

4.3 進(jìn)一步完善高等教育成本監(jiān)審法律體系

根據(jù)國(guó)家發(fā)改委發(fā)出的最新消息，《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》自2018年1月1日起施行，為現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)高等教育成本監(jiān)審工作的規(guī)范化開(kāi)展提供了制度支持。但是，隨著高校改革的不斷深入，高等教育成本管理也面臨更加復(fù)雜的問(wèn)題，這就需要在今后一段時(shí)間內(nèi)，各地高校要以《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合自身辦學(xué)需要，進(jìn)行教育成本管理和監(jiān)審的完善，從而幫助高校強(qiáng)化成本管理效率，為高校教學(xué)、科研等工作的開(kāi)展提供必要的資金支持。高校生均培養(yǎng)成本信息在一定程度上反映了高校管理水平，各地教育部門也要加強(qiáng)對(duì)高校成本監(jiān)審體系制定和落實(shí)的監(jiān)督，真正發(fā)揮法律法規(guī)在優(yōu)化生均培養(yǎng)成本工作中的重要作用。

4.4 控制高校規(guī)模，提高資源利用效率

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)高等院校擴(kuò)招現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致師生比例失衡，教育質(zhì)量下降，教學(xué)資源的分配無(wú)法滿足學(xué)生正常的學(xué)習(xí)需求。為了確保教學(xué)工作的穩(wěn)定開(kāi)展，高校不得不拿出一部分資金用于修建新教室、新宿舍，以及購(gòu)置其他配套硬件設(shè)施(實(shí)驗(yàn)設(shè)備等)。但是，在實(shí)際教學(xué)中，這些科研設(shè)備的利用率卻不高，尤其是一些高、精、尖的大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備，長(zhǎng)期閑置不用，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的教學(xué)價(jià)值。因此，高校一方面要適當(dāng)控制擴(kuò)建規(guī)模，將辦學(xué)重心放在如何提高教學(xué)質(zhì)量和培養(yǎng)高素質(zhì)人才上，注重凸顯高校辦學(xué)特色；另一方面也要合理配置高?，F(xiàn)有的資源、設(shè)備，真正發(fā)揮教學(xué)促進(jìn)作用，避免不必要的花費(fèi)。

4.5 細(xì)化經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，保證支出透明化

高校可以根據(jù)當(dāng)年的教學(xué)目標(biāo)，以及往年的經(jīng)濟(jì)開(kāi)支情況，制定當(dāng)年各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。要注意盡可能將經(jīng)費(fèi)預(yù)算細(xì)化，然后交由相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。另外，像差旅費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等，也需要納入到標(biāo)準(zhǔn)中，并且確保在今后的工作中將這些開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)一一落實(shí)。在年末考評(píng)時(shí)，需要對(duì)具體項(xiàng)目的實(shí)際花費(fèi)情況進(jìn)行考評(píng)，如果經(jīng)費(fèi)超支嚴(yán)重，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人展開(kāi)問(wèn)責(zé)。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，確保優(yōu)化利用高校經(jīng)費(fèi)，對(duì)于提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化也將起到積極作用。此外，需要注意的是，要確保各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的透明化，利用學(xué)校官方網(wǎng)站等途徑，展示經(jīng)費(fèi)的使用情況，方便大家共同監(jiān)督。

5 結(jié)語(yǔ)

科學(xué)進(jìn)行生均培養(yǎng)成本核算，可以極大地杜絕高校亂收費(fèi)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化和科學(xué)化。高校要結(jié)合自身教學(xué)工作開(kāi)展需要，認(rèn)識(shí)到當(dāng)前生均培養(yǎng)成本核算存在的不足，進(jìn)而采取針對(duì)性的優(yōu)化措施，為高校綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升奠定基礎(chǔ)。

[1]宣杰,王靜,許楠,等.基于基本辦學(xué)指標(biāo)的高校生均培養(yǎng)成本研究——以Y高校為例[J].會(huì)計(jì)之友,2014，(19):22-27.

[2]夏中雷.高校生均培養(yǎng)成本與辦學(xué)規(guī)模關(guān)系的定量研究:以江西省屬公立普通本科院校為例[M].知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社,2015.

[3]曹國(guó)亮.應(yīng)用型本科院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本核算研究——以吉林省XX工科院校為例[J].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào),2015,31(8):68-71.

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