陳露露
(黑龍江農(nóng)業(yè)工程職業(yè)學(xué)院,哈爾濱 150086)
在高等教育改革過(guò)程中,教育成本一直以來(lái)都是政府、教育主管部門以及社會(huì)各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。尤其是近年來(lái)頻繁爆出的高校亂收費(fèi)問(wèn)題,使得關(guān)于公開(kāi)高校教育成本信息的呼聲越來(lái)越高。在這一背景下,高校管理人員不僅要加強(qiáng)對(duì)生均培養(yǎng)成本的重視,嚴(yán)格執(zhí)行教育部門出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定,保證生均培養(yǎng)成本核算的規(guī)范性,同時(shí)也要以實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)生均培養(yǎng)成本核算工作的開(kāi)展,為制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)政撥款提供必要的參考。
1.1 有利于教育資源的最優(yōu)化配置
雖然不同地區(qū)高校的教育資源有一定差距,但是高校占有的教育資源總量是有一定限度的,尤其是對(duì)于一些高校集中的城市,相互之間對(duì)于教育資源的爭(zhēng)奪也十分激烈。其中最直觀的表現(xiàn)就是高等院校直接費(fèi)用減少,但是間接費(fèi)用卻呈現(xiàn)出上漲趨勢(shì)。在這種情況下,以往高校沿用的以數(shù)量為根本的成本核算方法,顯然難以繼續(xù)使用,也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)教育資源的最優(yōu)化分配。通過(guò)開(kāi)展生均培養(yǎng)成本核算,可以根據(jù)各個(gè)高校的實(shí)際情況,以及未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)工作的開(kāi)展需求,制訂更加合理的教育資源配置方案,并且從多個(gè)方案中選出一個(gè)成本低、浪費(fèi)少的方案,為強(qiáng)化高校成本控制提供一定的支持。
1.2 有利于提高高校管理水平
根據(jù)2018年開(kāi)始實(shí)行的《高等院校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),普通高校行政后勤等工作人員的比例應(yīng)控制在教職工總?cè)藬?shù)的12%~15%。而根據(jù)2017年《全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展報(bào)告》中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),截至2017年末,我國(guó)普通高等院校教職工共計(jì)241.55萬(wàn)人,其中專任教師共計(jì)157.36萬(wàn)人,占比為65.1%,而行政后勤人員占比為28.3%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了標(biāo)準(zhǔn)上限。[1]通過(guò)開(kāi)展生均培養(yǎng)成本核算,可以提高高校對(duì)于資源、資金利用的管控水平,在滿足日常教學(xué)需求的同時(shí),又能夠穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益,這對(duì)于提高高校綜合管理水平,以及促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量的提升,起到了促進(jìn)作用。
1.3 為財(cái)政撥款及制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)
現(xiàn)階段高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍然以《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》為主要依據(jù),其中明確提出高校最高收費(fèi)不得超過(guò)生均教育成本的1/4。這也在一定程度上反映出了生均培養(yǎng)成本對(duì)高校教育事業(yè)發(fā)展的重大影響。通過(guò)積極開(kāi)展生均培養(yǎng)成本研究,高??梢愿鶕?jù)往年教育經(jīng)費(fèi)的支出情況,制訂本年度的經(jīng)費(fèi)預(yù)算,從而提高教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。另外,合理編制預(yù)算,明確生均培養(yǎng)成本,還能夠?yàn)檎块T確定財(cái)政撥款數(shù)額提供參考。
2.1 高校成本核算制度有待完善
在我國(guó),高校屬于事業(yè)單位,因此在財(cái)政來(lái)源上也繼承了事業(yè)單位的特點(diǎn),即由國(guó)家財(cái)政撥款,實(shí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入21世紀(jì)后,我國(guó)高校改革步伐加快,同時(shí)根據(jù)1999年教育部出臺(tái)的《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》,允許高校擴(kuò)大普通本、??普猩藬?shù)。[2]因此,在2000~2012年間,國(guó)內(nèi)高校為了提高辦學(xué)規(guī)模、搶奪優(yōu)質(zhì)生源,通過(guò)向銀行借貸、社會(huì)籌資等多種形式籌集資金,滿足高校擴(kuò)招和發(fā)展需要。在辦學(xué)規(guī)模增加的同時(shí),高校的成本核算制度卻沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行完善,經(jīng)過(guò)初期的發(fā)展后,部分高校也面臨沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),導(dǎo)致學(xué)校的經(jīng)濟(jì)成本上升。
2.2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算無(wú)法滿足成本計(jì)量需求
收付實(shí)現(xiàn)制是當(dāng)前國(guó)內(nèi)多數(shù)高校進(jìn)行收付確認(rèn)所采用的一種形式,這種制度雖然實(shí)際操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單,也不需要進(jìn)行收支配比,但是容易導(dǎo)致成本計(jì)量的真實(shí)性下降,很難為高校教學(xué)工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的支持。例如,高校圖書(shū)館采購(gòu)的圖書(shū)資料,實(shí)驗(yàn)室采購(gòu)的儀器設(shè)備等,都屬于一次性投入,高校在這些方面的成本投入可以為當(dāng)批學(xué)生的學(xué)習(xí)提供方便。但是對(duì)于下一批學(xué)生來(lái)說(shuō),是否需要分擔(dān)這些一次性投入費(fèi)用,則沒(méi)有明確的說(shuō)明,由此也會(huì)給生均培養(yǎng)成本的計(jì)量造成干擾。
2.3 部分地區(qū)亂收費(fèi)現(xiàn)象仍然存在
近年來(lái),教育部先后出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于整治高校亂收費(fèi)問(wèn)題的文件,如2016年教育部聯(lián)合發(fā)改委、財(cái)政部等印發(fā)的《關(guān)于2016年規(guī)范教育收費(fèi)治理教育亂收費(fèi)工作的實(shí)施意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》),對(duì)高校各方面收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作了明確要求。通過(guò)《意見(jiàn)》不難看出,現(xiàn)階段我國(guó)高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是參照生均教育培養(yǎng)成本,并且綜合考慮社會(huì)、家庭經(jīng)濟(jì)承受能力等多種因素而制定的。[3]但是在實(shí)際操作過(guò)程中,由于高等學(xué)校教職工編制擴(kuò)大,以及校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)頻繁等因素的影響,導(dǎo)致實(shí)際的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支超出了預(yù)算,有些高校則將多出來(lái)的部分以教育收費(fèi)的形式轉(zhuǎn)嫁給了學(xué)生。
3.1 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算
權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會(huì)計(jì)主體收入和費(fèi)用成本的確認(rèn),均以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校在學(xué)生培養(yǎng)期間教育投入與受益對(duì)象的培養(yǎng)往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書(shū)等,在一定時(shí)期內(nèi),均為一次性投入,而這些投入可以培養(yǎng)多屆學(xué)生。為此,需開(kāi)設(shè)“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”三個(gè)總賬科目,以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。[4]基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的生均培養(yǎng)成本核算模式的優(yōu)點(diǎn)在于,它能夠?qū)⒏咝=虒W(xué)投入和學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行直接掛鉤,這樣就在一定程度上保證了核算過(guò)程的透明化,以及最終核算結(jié)果的精確化。但是這種成本核算方法在操作過(guò)程中需要對(duì)多個(gè)變量進(jìn)行控制,因此對(duì)實(shí)際的操作水平具有較高的要求。
3.2 區(qū)分直接成本和間接費(fèi)用
高等學(xué)校各院系的培養(yǎng)成本主要由本院系的直接成本和校級(jí)公用經(jīng)費(fèi)的分?jǐn)們刹糠纸M成,即進(jìn)行校級(jí)部門和院系級(jí)兩級(jí)項(xiàng)目管理和成本核算:區(qū)分校級(jí)部門公用支出和院系級(jí)支出,校級(jí)公用支出是各專業(yè)學(xué)生的間接支出,需按照一定的標(biāo)準(zhǔn)(如學(xué)生規(guī)模)在各院系之間分?jǐn)?,而院系?jí)的支出則是對(duì)各專業(yè)學(xué)生的直接支出,可直接計(jì)入該專業(yè)學(xué)生的教育成本中。這樣一來(lái),就避免了高校非教育成本分?jǐn)偟綄W(xué)生身上,確保了生均培養(yǎng)成本核算的科學(xué)性。只有在生均培養(yǎng)核算中將直接成本和間接費(fèi)用獨(dú)立計(jì)算,才能提高最終核算結(jié)果的精確性,為高校下一步制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考。
3.3 作業(yè)成本法
又稱為ABC法,最早是應(yīng)用于金融、醫(yī)院等行業(yè)的一種成本核算方法,近年來(lái)逐漸在國(guó)內(nèi)高等院校中得到推廣應(yīng)用。該種核算方法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)在于實(shí)現(xiàn)了成本的合理分配。例如,根據(jù)高校往年各項(xiàng)活動(dòng)中消耗資源的總量,根據(jù)一定比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中,計(jì)算出分配到具體活動(dòng)中的成本,為當(dāng)年開(kāi)展生均培養(yǎng)成本核算,以及采取成本控制策略提供支持。需要注意的是,高校在采用該方法進(jìn)行生均培養(yǎng)成本核算時(shí),要注意做好核算結(jié)果的反饋工作,及時(shí)調(diào)整成本標(biāo)準(zhǔn),以確保當(dāng)年生均培養(yǎng)成本核算的準(zhǔn)確性。
目前,國(guó)內(nèi)高校在生均培養(yǎng)成本方面的研究工作不斷深入,并且根據(jù)自身的辦學(xué)情況制定了多種生均培養(yǎng)成本核算方法。以下介紹幾種常用的生均培養(yǎng)成本優(yōu)化措施。
4.1 推行會(huì)計(jì)核算與成本核算雙軌并行制
現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)大多數(shù)高校實(shí)行的生均培養(yǎng)成本計(jì)算方法,主要分為三類,分別是統(tǒng)計(jì)調(diào)查法、會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換計(jì)算法和培養(yǎng)成本核算法。雖然從實(shí)際應(yīng)用上看,三種方法各有其適用性,但是培養(yǎng)成本核算法能夠更加客觀地反映高校生均培養(yǎng)成本的情況。[5]為了滿足高校工作開(kāi)展需要,建議在今后一段時(shí)間內(nèi),高校要盡快編制一套包括生均培養(yǎng)成本核算在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。既可以推動(dòng)現(xiàn)行生均培養(yǎng)成本核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化開(kāi)展,又可以強(qiáng)化對(duì)各個(gè)方面成本費(fèi)用的管理,有利于杜絕高校經(jīng)費(fèi)利用過(guò)程中出現(xiàn)的浪費(fèi)、低效等問(wèn)題。
4.2 成立專管機(jī)構(gòu)確定生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)
生均培養(yǎng)成本需要與國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展相契合,這也就決定了在制定生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí),要做到政府、高校以及社會(huì)相關(guān)單位的共同參與和協(xié)調(diào)配合,這樣才能保證生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化和可行性。考慮到標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的影響因素較多,因此還必須成立專門的機(jī)構(gòu),全權(quán)負(fù)責(zé)高校不同層次可累生均教育培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定。其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在:其一,實(shí)現(xiàn)了高校生均培養(yǎng)成本管理的統(tǒng)一化,有利于集中人力、物力進(jìn)行生均培養(yǎng)成本相關(guān)資料的收集,并且能夠根據(jù)形勢(shì)變化和教學(xué)需要,動(dòng)態(tài)的進(jìn)行生均培養(yǎng)成本調(diào)整,更好地為高校教學(xué)和發(fā)展服務(wù);其二,提高了部門的獨(dú)立性,能夠獨(dú)立完成成本管理工作,提高了部門的權(quán)威性。
4.3 進(jìn)一步完善高等教育成本監(jiān)審法律體系
根據(jù)國(guó)家發(fā)改委發(fā)出的最新消息,《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》自2018年1月1日起施行,為現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)高等教育成本監(jiān)審工作的規(guī)范化開(kāi)展提供了制度支持。但是,隨著高校改革的不斷深入,高等教育成本管理也面臨更加復(fù)雜的問(wèn)題,這就需要在今后一段時(shí)間內(nèi),各地高校要以《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》為依據(jù),同時(shí)結(jié)合自身辦學(xué)需要,進(jìn)行教育成本管理和監(jiān)審的完善,從而幫助高校強(qiáng)化成本管理效率,為高校教學(xué)、科研等工作的開(kāi)展提供必要的資金支持。高校生均培養(yǎng)成本信息在一定程度上反映了高校管理水平,各地教育部門也要加強(qiáng)對(duì)高校成本監(jiān)審體系制定和落實(shí)的監(jiān)督,真正發(fā)揮法律法規(guī)在優(yōu)化生均培養(yǎng)成本工作中的重要作用。
4.4 控制高校規(guī)模,提高資源利用效率
近年來(lái),國(guó)內(nèi)高等院校擴(kuò)招現(xiàn)象嚴(yán)重,導(dǎo)致師生比例失衡,教育質(zhì)量下降,教學(xué)資源的分配無(wú)法滿足學(xué)生正常的學(xué)習(xí)需求。為了確保教學(xué)工作的穩(wěn)定開(kāi)展,高校不得不拿出一部分資金用于修建新教室、新宿舍,以及購(gòu)置其他配套硬件設(shè)施(實(shí)驗(yàn)設(shè)備等)。但是,在實(shí)際教學(xué)中,這些科研設(shè)備的利用率卻不高,尤其是一些高、精、尖的大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備,長(zhǎng)期閑置不用,沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的教學(xué)價(jià)值。因此,高校一方面要適當(dāng)控制擴(kuò)建規(guī)模,將辦學(xué)重心放在如何提高教學(xué)質(zhì)量和培養(yǎng)高素質(zhì)人才上,注重凸顯高校辦學(xué)特色;另一方面也要合理配置高?,F(xiàn)有的資源、設(shè)備,真正發(fā)揮教學(xué)促進(jìn)作用,避免不必要的花費(fèi)。
4.5 細(xì)化經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),保證支出透明化
高校可以根據(jù)當(dāng)年的教學(xué)目標(biāo),以及往年的經(jīng)濟(jì)開(kāi)支情況,制定當(dāng)年各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。要注意盡可能將經(jīng)費(fèi)預(yù)算細(xì)化,然后交由相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。另外,像差旅費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等,也需要納入到標(biāo)準(zhǔn)中,并且確保在今后的工作中將這些開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)一一落實(shí)。在年末考評(píng)時(shí),需要對(duì)具體項(xiàng)目的實(shí)際花費(fèi)情況進(jìn)行考評(píng),如果經(jīng)費(fèi)超支嚴(yán)重,還應(yīng)當(dāng)針對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人展開(kāi)問(wèn)責(zé)。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),確保優(yōu)化利用高校經(jīng)費(fèi),對(duì)于提高人才培養(yǎng)質(zhì)量,促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化也將起到積極作用。此外,需要注意的是,要確保各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的透明化,利用學(xué)校官方網(wǎng)站等途徑,展示經(jīng)費(fèi)的使用情況,方便大家共同監(jiān)督。
科學(xué)進(jìn)行生均培養(yǎng)成本核算,可以極大地杜絕高校亂收費(fèi)現(xiàn)象,實(shí)現(xiàn)教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化和科學(xué)化。高校要結(jié)合自身教學(xué)工作開(kāi)展需要,認(rèn)識(shí)到當(dāng)前生均培養(yǎng)成本核算存在的不足,進(jìn)而采取針對(duì)性的優(yōu)化措施,為高校綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升奠定基礎(chǔ)。
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