陳露露

(黑龍江農(nóng)業(yè)工程職業(yè)學(xué)院，哈爾濱 150086)

0 引言

在高等教育改革過程中，教育成本一直以來都是政府、教育主管部門以及社會各界共同關(guān)注的焦點。尤其是近年來頻繁爆出的高校亂收費問題，使得關(guān)于公開高校教育成本信息的呼聲越來越高。在這一背景下，高校管理人員不僅要加強對生均培養(yǎng)成本的重視，嚴(yán)格執(zhí)行教育部門出臺的相關(guān)規(guī)定，保證生均培養(yǎng)成本核算的規(guī)范性，同時也要以實際行動推動生均培養(yǎng)成本核算工作的開展，為制定收費標(biāo)準(zhǔn)和政府財政撥款提供必要的參考。

1 高校生均培養(yǎng)成本核算的重要性

1.1 有利于教育資源的最優(yōu)化配置

雖然不同地區(qū)高校的教育資源有一定差距，但是高校占有的教育資源總量是有一定限度的，尤其是對于一些高校集中的城市，相互之間對于教育資源的爭奪也十分激烈。其中最直觀的表現(xiàn)就是高等院校直接費用減少，但是間接費用卻呈現(xiàn)出上漲趨勢。在這種情況下，以往高校沿用的以數(shù)量為根本的成本核算方法，顯然難以繼續(xù)使用，也就無法實現(xiàn)教育資源的最優(yōu)化分配。通過開展生均培養(yǎng)成本核算，可以根據(jù)各個高校的實際情況，以及未來一段時間內(nèi)各項工作的開展需求，制訂更加合理的教育資源配置方案，并且從多個方案中選出一個成本低、浪費少的方案，為強化高校成本控制提供一定的支持。

1.2 有利于提高高校管理水平

根據(jù)2018年開始實行的《高等院校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，普通高校行政后勤等工作人員的比例應(yīng)控制在教職工總?cè)藬?shù)的12%～15%。而根據(jù)2017年《全國教育事業(yè)發(fā)展報告》中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2017年末，我國普通高等院校教職工共計241.55萬人，其中專任教師共計157.36萬人，占比為65.1%，而行政后勤人員占比為28.3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了標(biāo)準(zhǔn)上限。[1]通過開展生均培養(yǎng)成本核算，可以提高高校對于資源、資金利用的管控水平，在滿足日常教學(xué)需求的同時，又能夠穩(wěn)定經(jīng)濟效益，這對于提高高校綜合管理水平，以及促進教學(xué)質(zhì)量的提升，起到了促進作用。

1.3 為財政撥款及制定收費標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)

現(xiàn)階段高校收費標(biāo)準(zhǔn)仍然以《高等學(xué)校收費管理暫行辦法》為主要依據(jù)，其中明確提出高校最高收費不得超過生均教育成本的1/4。這也在一定程度上反映出了生均培養(yǎng)成本對高校教育事業(yè)發(fā)展的重大影響。通過積極開展生均培養(yǎng)成本研究，高校可以根據(jù)往年教育經(jīng)費的支出情況，制訂本年度的經(jīng)費預(yù)算，從而提高教育收費標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。另外，合理編制預(yù)算，明確生均培養(yǎng)成本，還能夠為政府部門確定財政撥款數(shù)額提供參考。

2 現(xiàn)階段高校生均培養(yǎng)成本存在的不足

2.1 高校成本核算制度有待完善

在我國，高校屬于事業(yè)單位，因此在財政來源上也繼承了事業(yè)單位的特點，即由國家財政撥款，實行事業(yè)單位財務(wù)會計制度。進入21世紀(jì)后，我國高校改革步伐加快，同時根據(jù)1999年教育部出臺的《面向21世紀(jì)教育振興行動計劃》，允許高校擴大普通本、?？普猩藬?shù)。[2]因此，在2000～2012年間，國內(nèi)高校為了提高辦學(xué)規(guī)模、搶奪優(yōu)質(zhì)生源，通過向銀行借貸、社會籌資等多種形式籌集資金，滿足高校擴招和發(fā)展需要。在辦學(xué)規(guī)模增加的同時，高校的成本核算制度卻沒有與時俱進的進行完善，經(jīng)過初期的發(fā)展后，部分高校也面臨沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致學(xué)校的經(jīng)濟成本上升。

2.2 現(xiàn)行會計核算無法滿足成本計量需求

收付實現(xiàn)制是當(dāng)前國內(nèi)多數(shù)高校進行收付確認(rèn)所采用的一種形式，這種制度雖然實際操作起來比較簡單，也不需要進行收支配比，但是容易導(dǎo)致成本計量的真實性下降，很難為高校教學(xué)工作的開展提供強有力的支持。例如，高校圖書館采購的圖書資料，實驗室采購的儀器設(shè)備等，都屬于一次性投入，高校在這些方面的成本投入可以為當(dāng)批學(xué)生的學(xué)習(xí)提供方便。但是對于下一批學(xué)生來說，是否需要分擔(dān)這些一次性投入費用，則沒有明確的說明，由此也會給生均培養(yǎng)成本的計量造成干擾。

2.3 部分地區(qū)亂收費現(xiàn)象仍然存在

近年來，教育部先后出臺了多項關(guān)于整治高校亂收費問題的文件，如2016年教育部聯(lián)合發(fā)改委、財政部等印發(fā)的《關(guān)于2016年規(guī)范教育收費治理教育亂收費工作的實施意見》(以下簡稱《意見》)，對高校各方面收費標(biāo)準(zhǔn)作了明確要求。通過《意見》不難看出，現(xiàn)階段我國高校收費標(biāo)準(zhǔn)是參照生均教育培養(yǎng)成本，并且綜合考慮社會、家庭經(jīng)濟承受能力等多種因素而制定的。[3]但是在實際操作過程中，由于高等學(xué)校教職工編制擴大，以及校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)頻繁等因素的影響，導(dǎo)致實際的經(jīng)費開支超出了預(yù)算，有些高校則將多出來的部分以教育收費的形式轉(zhuǎn)嫁給了學(xué)生。

3 高校生均培養(yǎng)成本的幾種核算方法

3.1 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會計主體收入和費用成本的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校在學(xué)生培養(yǎng)期間教育投入與受益對象的培養(yǎng)往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)，均為一次性投入，而這些投入可以培養(yǎng)多屆學(xué)生。為此，需開設(shè)“待攤費用”“預(yù)提費用”和“累計折舊”三個總賬科目，以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。[4]基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的生均培養(yǎng)成本核算模式的優(yōu)點在于，它能夠?qū)⒏咝＝虒W(xué)投入和學(xué)生培養(yǎng)費用進行直接掛鉤，這樣就在一定程度上保證了核算過程的透明化，以及最終核算結(jié)果的精確化。但是這種成本核算方法在操作過程中需要對多個變量進行控制，因此對實際的操作水平具有較高的要求。

3.2 區(qū)分直接成本和間接費用

高等學(xué)校各院系的培養(yǎng)成本主要由本院系的直接成本和校級公用經(jīng)費的分?jǐn)們刹糠纸M成，即進行校級部門和院系級兩級項目管理和成本核算：區(qū)分校級部門公用支出和院系級支出，校級公用支出是各專業(yè)學(xué)生的間接支出，需按照一定的標(biāo)準(zhǔn)(如學(xué)生規(guī)模)在各院系之間分?jǐn)偅合导壍闹С鰟t是對各專業(yè)學(xué)生的直接支出，可直接計入該專業(yè)學(xué)生的教育成本中。這樣一來，就避免了高校非教育成本分?jǐn)偟綄W(xué)生身上，確保了生均培養(yǎng)成本核算的科學(xué)性。只有在生均培養(yǎng)核算中將直接成本和間接費用獨立計算，才能提高最終核算結(jié)果的精確性，為高校下一步制定收費標(biāo)準(zhǔn)提供參考。

3.3 作業(yè)成本法

又稱為ABC法，最早是應(yīng)用于金融、醫(yī)院等行業(yè)的一種成本核算方法，近年來逐漸在國內(nèi)高等院校中得到推廣應(yīng)用。該種核算方法的應(yīng)用優(yōu)勢在于實現(xiàn)了成本的合理分配。例如，根據(jù)高校往年各項活動中消耗資源的總量，根據(jù)一定比例分?jǐn)偟礁鱾€活動環(huán)節(jié)中，計算出分配到具體活動中的成本，為當(dāng)年開展生均培養(yǎng)成本核算，以及采取成本控制策略提供支持。需要注意的是，高校在采用該方法進行生均培養(yǎng)成本核算時，要注意做好核算結(jié)果的反饋工作，及時調(diào)整成本標(biāo)準(zhǔn)，以確保當(dāng)年生均培養(yǎng)成本核算的準(zhǔn)確性。

4 高校生均培養(yǎng)成本優(yōu)化建議

目前，國內(nèi)高校在生均培養(yǎng)成本方面的研究工作不斷深入，并且根據(jù)自身的辦學(xué)情況制定了多種生均培養(yǎng)成本核算方法。以下介紹幾種常用的生均培養(yǎng)成本優(yōu)化措施。

4.1 推行會計核算與成本核算雙軌并行制

現(xiàn)階段國內(nèi)大多數(shù)高校實行的生均培養(yǎng)成本計算方法，主要分為三類，分別是統(tǒng)計調(diào)查法、會計資料轉(zhuǎn)換計算法和培養(yǎng)成本核算法。雖然從實際應(yīng)用上看，三種方法各有其適用性，但是培養(yǎng)成本核算法能夠更加客觀地反映高校生均培養(yǎng)成本的情況。[5]為了滿足高校工作開展需要，建議在今后一段時間內(nèi)，高校要盡快編制一套包括生均培養(yǎng)成本核算在內(nèi)的財務(wù)會計制度。既可以推動現(xiàn)行生均培養(yǎng)成本核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化開展，又可以強化對各個方面成本費用的管理，有利于杜絕高校經(jīng)費利用過程中出現(xiàn)的浪費、低效等問題。

4.2 成立專管機構(gòu)確定生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)

生均培養(yǎng)成本需要與國家經(jīng)濟和社會發(fā)展相契合，這也就決定了在制定生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)時，要做到政府、高校以及社會相關(guān)單位的共同參與和協(xié)調(diào)配合，這樣才能保證生均培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化和可行性?？紤]到標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的影響因素較多，因此還必須成立專門的機構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)高校不同層次可累生均教育培養(yǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：其一，實現(xiàn)了高校生均培養(yǎng)成本管理的統(tǒng)一化，有利于集中人力、物力進行生均培養(yǎng)成本相關(guān)資料的收集，并且能夠根據(jù)形勢變化和教學(xué)需要，動態(tài)的進行生均培養(yǎng)成本調(diào)整，更好地為高校教學(xué)和發(fā)展服務(wù)；其二，提高了部門的獨立性，能夠獨立完成成本管理工作，提高了部門的權(quán)威性。

4.3 進一步完善高等教育成本監(jiān)審法律體系

根據(jù)國家發(fā)改委發(fā)出的最新消息，《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》自2018年1月1日起施行，為現(xiàn)階段國內(nèi)高等教育成本監(jiān)審工作的規(guī)范化開展提供了制度支持。但是，隨著高校改革的不斷深入，高等教育成本管理也面臨更加復(fù)雜的問題，這就需要在今后一段時間內(nèi)，各地高校要以《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》為依據(jù)，同時結(jié)合自身辦學(xué)需要，進行教育成本管理和監(jiān)審的完善，從而幫助高校強化成本管理效率，為高校教學(xué)、科研等工作的開展提供必要的資金支持。高校生均培養(yǎng)成本信息在一定程度上反映了高校管理水平，各地教育部門也要加強對高校成本監(jiān)審體系制定和落實的監(jiān)督，真正發(fā)揮法律法規(guī)在優(yōu)化生均培養(yǎng)成本工作中的重要作用。

4.4 控制高校規(guī)模，提高資源利用效率

近年來，國內(nèi)高等院校擴招現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致師生比例失衡，教育質(zhì)量下降，教學(xué)資源的分配無法滿足學(xué)生正常的學(xué)習(xí)需求。為了確保教學(xué)工作的穩(wěn)定開展，高校不得不拿出一部分資金用于修建新教室、新宿舍，以及購置其他配套硬件設(shè)施(實驗設(shè)備等)。但是，在實際教學(xué)中，這些科研設(shè)備的利用率卻不高，尤其是一些高、精、尖的大型實驗設(shè)備，長期閑置不用，沒有發(fā)揮應(yīng)用的教學(xué)價值。因此，高校一方面要適當(dāng)控制擴建規(guī)模，將辦學(xué)重心放在如何提高教學(xué)質(zhì)量和培養(yǎng)高素質(zhì)人才上，注重凸顯高校辦學(xué)特色；另一方面也要合理配置高校現(xiàn)有的資源、設(shè)備，真正發(fā)揮教學(xué)促進作用，避免不必要的花費。

4.5 細(xì)化經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，保證支出透明化

高?？梢愿鶕?jù)當(dāng)年的教學(xué)目標(biāo)，以及往年的經(jīng)濟開支情況，制定當(dāng)年各項費用的開支標(biāo)準(zhǔn)。要注意盡可能將經(jīng)費預(yù)算細(xì)化，然后交由相關(guān)負(fù)責(zé)人進行審核。另外，像差旅費、交通費、伙食補助費等，也需要納入到標(biāo)準(zhǔn)中，并且確保在今后的工作中將這些開支標(biāo)準(zhǔn)一一落實。在年末考評時，需要對具體項目的實際花費情況進行考評，如果經(jīng)費超支嚴(yán)重，還應(yīng)當(dāng)針對項目負(fù)責(zé)人展開問責(zé)。通過嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，確保優(yōu)化利用高校經(jīng)費，對于提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，促進科研成果轉(zhuǎn)化也將起到積極作用。此外，需要注意的是，要確保各項經(jīng)費支出的透明化，利用學(xué)校官方網(wǎng)站等途徑，展示經(jīng)費的使用情況，方便大家共同監(jiān)督。

5 結(jié)語

科學(xué)進行生均培養(yǎng)成本核算，可以極大地杜絕高校亂收費現(xiàn)象，實現(xiàn)教育收費標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化和科學(xué)化。高校要結(jié)合自身教學(xué)工作開展需要，認(rèn)識到當(dāng)前生均培養(yǎng)成本核算存在的不足，進而采取針對性的優(yōu)化措施，為高校綜合競爭力的提升奠定基礎(chǔ)。

[1]宣杰,王靜,許楠,等.基于基本辦學(xué)指標(biāo)的高校生均培養(yǎng)成本研究——以Y高校為例[J].會計之友,2014，(19):22-27.

[2]夏中雷.高校生均培養(yǎng)成本與辦學(xué)規(guī)模關(guān)系的定量研究:以江西省屬公立普通本科院校為例[M].知識產(chǎn)權(quán)出版社,2015.

[3]曹國亮.應(yīng)用型本科院校生均標(biāo)準(zhǔn)成本核算研究——以吉林省XX工科院校為例[J].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報,2015,31(8):68-71.

[4]劉鎳.高職院校生均教育實際培養(yǎng)成本實證分析與評價——以廣西高職院校為例[J].教育財會研究,2015,26(3):84-89.

[5]葉傳財,鄒青青.廣西民辦本科院校生均教育培養(yǎng)成本的研究[J].新教育時代電子雜志:教師版,2015，(08):131-133.