姚蓉

摘要：會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是審計(jì)工作在信息時(shí)代背景下必然的發(fā)展趨勢(shì)，但是在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中卻存在著各種各樣的問(wèn)題，比如法規(guī)滯后、軟件的使用具有局限性以及專(zhuān)業(yè)人才的缺乏等。因此，文章認(rèn)為要促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展，需要從相關(guān)法規(guī)的建設(shè)入手，通過(guò)使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以及對(duì)通用的審計(jì)軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)等，有針對(duì)性的解決好信息化審計(jì)存在的問(wèn)題，切實(shí)提升開(kāi)展審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；審計(jì)；問(wèn)題與對(duì)策

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)依托現(xiàn)代信息技術(shù)，重構(gòu)審計(jì)模式，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深度的開(kāi)發(fā)與利用，進(jìn)而完善現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)體系的建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作優(yōu)化資源配置作用的發(fā)揮，同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的雙重目的。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)能夠促使很多業(yè)務(wù)的開(kāi)展具有高度的自動(dòng)化，并且也能提升信息共享的程度，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的報(bào)告。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身具有多元性等特點(diǎn)，也促使了會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和處理的程序以及內(nèi)部的控制方式等都發(fā)生了比較大的變化，只有在對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行充分運(yùn)用的基礎(chǔ)上，才能促進(jìn)審計(jì)工作與信息技術(shù)的深度融合，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并提出有針對(duì)性的解決策略，以確保開(kāi)展審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題

（一）信息化審計(jì)的法規(guī)有待完善

目前，用于規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的法規(guī)還非常少，并且還不夠健全。雖然一些法規(guī)也認(rèn)為需要保留審計(jì)的痕跡，并且不能人工修改報(bào)表，對(duì)于信息化審計(jì)工作的要求來(lái)說(shuō)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)署也在20世紀(jì)末，出臺(tái)了許多的法規(guī)和準(zhǔn)則等以對(duì)信息化審計(jì)工作進(jìn)行引導(dǎo)與規(guī)范，但是其內(nèi)容過(guò)于宏觀，對(duì)于微觀的操作機(jī)制并沒(méi)有具體的規(guī)定，不能對(duì)實(shí)際的審計(jì)工作產(chǎn)生有效的指導(dǎo)。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，信息化審計(jì)工作在起步方面就非常落后，更沒(méi)有完善的配套措施與法律法規(guī)作為開(kāi)展這一工作的支撐，對(duì)審計(jì)工作也缺乏有效的研究，理論體系也不健全，很容易受到外部環(huán)境的干擾，這些都對(duì)信息化審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了一些負(fù)面影響。

（二）審計(jì)軟件的使用具有很大局限性

就財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展來(lái)看，大多數(shù)軟件都具有比較好的通用性，但是依然存在很多企業(yè)所使用的軟件要么是自己開(kāi)發(fā)，要么是行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一使用的軟件，通用性比較差?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)軟件的發(fā)展不僅具備核算的功能，同時(shí)也越來(lái)越注重管理型功能的開(kāi)發(fā)，其結(jié)構(gòu)也更加復(fù)雜，并且存在一些財(cái)務(wù)軟件在開(kāi)發(fā)時(shí)沒(méi)有考慮到信息化審計(jì)，一些技術(shù)并不完善，使得很多數(shù)據(jù)難以有效的保存與提取。在對(duì)審計(jì)痕跡進(jìn)行保留時(shí)也存在諸多的問(wèn)題。而財(cái)務(wù)軟件功能與結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性也使得其在開(kāi)發(fā)方面的難度非常大，這也使得審計(jì)軟件在通用性方面比較差，對(duì)于會(huì)計(jì)信息化審計(jì)來(lái)說(shuō)也帶來(lái)了很大的難度。

（三）審計(jì)的線索愈加隱蔽

隨著會(huì)計(jì)信息化水平的提升，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)呈現(xiàn)出磁性化與電子化的趨勢(shì)，并且在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時(shí)，自動(dòng)化的程度比較高。在實(shí)際操作時(shí)，只需要保存好會(huì)計(jì)憑證，其他賬表可以利用計(jì)算機(jī)很快就能夠生成，即使被操作人員進(jìn)行了篡改，也不會(huì)留下任何的痕跡，如果沒(méi)有原始憑證也很難判斷數(shù)據(jù)的真?zhèn)涡浴２⑶邑?cái)務(wù)軟件還具有反向操作的功能，在結(jié)賬之后，仍然可以進(jìn)行取消，然后重新做賬。所以，這些情況就使得在信息化審計(jì)中，所面臨的線索更加的隱蔽，經(jīng)濟(jì)犯罪在這種情況下也更容易發(fā)生。并且很多系統(tǒng)的時(shí)間都可以重新設(shè)置，能夠?qū)崿F(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)做出不同的賬目，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也很難發(fā)現(xiàn)其中的線索。

（四）缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人才

在很多高校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，基本上都開(kāi)設(shè)了與會(huì)計(jì)信息化有關(guān)的課程，以培養(yǎng)出更多的會(huì)計(jì)信息化方面的人才，但是對(duì)信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)整體上還處于初級(jí)階段，所培養(yǎng)出來(lái)的人才很多并不具備從事信息化審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。此外，審計(jì)部門(mén)近些年來(lái)也通過(guò)多種方式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，在一定程度上提升了審計(jì)人員的整體素質(zhì)。但是與信息化審計(jì)工作的要求相比，還存在比較大的差距。在計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展和審計(jì)知識(shí)不斷更新的情況下，很多審計(jì)人員并不能跟上這一變化的節(jié)奏，對(duì)于信息化審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法做到有效的識(shí)別?？偟膩?lái)說(shuō)，同時(shí)具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的人才非常的缺乏，大大制約了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

二、解決會(huì)計(jì)信息化審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）完善信息化審計(jì)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)

為促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，我國(guó)也出臺(tái)了一系列的法規(guī)，但伴隨信息化審計(jì)的發(fā)展，在很多方面都發(fā)生了很大的變化，原有的準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于現(xiàn)在的審計(jì)工作很難形成有效的指導(dǎo)。為了對(duì)會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，確保執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，需要重新定義相關(guān)的原則與工作的流程等，以確保開(kāi)展審計(jì)工作的公正客觀。對(duì)其中不利于審計(jì)工作開(kāi)展的行為，可以制定相應(yīng)的懲罰措施，對(duì)于一些情節(jié)惡劣的行為，必須要通過(guò)法律的形式予以解決。并且對(duì)于信息化審計(jì)準(zhǔn)則的建立要與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相一致，以促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作與國(guó)際相接軌，并進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作信息化水平的提升。

（二）開(kāi)發(fā)出通用的審計(jì)軟件

伴隨會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，審計(jì)的范圍也拓展到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，這也使得審計(jì)人員在實(shí)際的工作中如果仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，比如無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的要求。為了適應(yīng)財(cái)務(wù)軟件在信息化背景下的發(fā)展需要審計(jì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，大力支持通用性審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，利用行政手段對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)行鼓勵(lì)與引導(dǎo)，以促進(jìn)審計(jì)軟件的更新，促進(jìn)審計(jì)軟件在開(kāi)展審計(jì)工作中的獨(dú)立性與通用性的實(shí)現(xiàn)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)軟件的反向功能進(jìn)行完善

在對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，需要有審計(jì)人員的參與。不僅要對(duì)軟件的管理功能進(jìn)行開(kāi)發(fā)，也要對(duì)其防病毒破壞的功能進(jìn)行完善，同時(shí)還要做好財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)軟件的接口設(shè)計(jì)。由審計(jì)人員共同對(duì)軟件的可行性和可用性等進(jìn)行測(cè)試，提出自己的意見(jiàn)，以確保財(cái)務(wù)軟件可以進(jìn)行審計(jì)，并且審計(jì)人員也能夠追蹤審計(jì)的線索。與此同時(shí)，財(cái)政部還要明確有關(guān)財(cái)務(wù)軟件反向功能的規(guī)定。并且對(duì)于財(cái)務(wù)軟件來(lái)說(shuō)還要能夠?qū)?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“前因后果”進(jìn)行清楚的反映，尤其是能夠記錄操作的痕跡。反向功能雖然方便財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，但也需對(duì)其線索進(jìn)行限制，才能確保審計(jì)線索的可追蹤性與審計(jì)證據(jù)的可獲得性。首先，設(shè)置監(jiān)控反向操作的功能，要求重新記賬和結(jié)賬等操作必須能夠記錄時(shí)間和人員以及原因等信息，進(jìn)而留下修改痕跡，為審計(jì)工作留下線索。其次，豐富說(shuō)明功能，可以在財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置說(shuō)明功能，一旦報(bào)表出現(xiàn)變動(dòng)，在附注中都會(huì)出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的說(shuō)明和修改的內(nèi)容等，也就實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有賬目的還原，也提升了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的價(jià)值，投資者可以以此作為經(jīng)營(yíng)和投資決策的依據(jù)，有效提升決策的科學(xué)性。最后，還要明確規(guī)定禁止跨年度使用反結(jié)賬功能，并對(duì)一些反向功能的權(quán)限進(jìn)行取消，可以將反向功能的使用權(quán)限限定為一年，以最大限度的發(fā)揮反向功能的作用。

（四）加快對(duì)信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)步伐

隨著會(huì)計(jì)工作信息化水平的提升，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，審計(jì)人員在工作中面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，做好信息化審計(jì)工作必須要培養(yǎng)出精通審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)又具備較高的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)的人才。這需要國(guó)家層面與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)利用各自的優(yōu)勢(shì)共同參與到對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)上面，以滿(mǎn)足當(dāng)前時(shí)期信息化審計(jì)工作的需要，同時(shí)作為人才培養(yǎng)主要陣地的高校，必須要打好人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)學(xué)校與審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)的合作，進(jìn)而培養(yǎng)出綜合素養(yǎng)比較高的人才。

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是新時(shí)期下審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，其發(fā)展水平還處于初級(jí)階段，不可避免的存在各式各樣的問(wèn)題。對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的解決措施，對(duì)于提升信息化審計(jì)工作的水平意義重大。在此基礎(chǔ)上，才能更好的發(fā)揮審計(jì)工作的作用，促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而提升審計(jì)的質(zhì)量與效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊緒進(jìn).淺談會(huì)計(jì)信息化審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（10）.

[2]國(guó)蒞婷，王鳳燕.我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)存在的問(wèn)題及發(fā)展對(duì)策初探[J].齊魯珠壇，2010（06）.

（作者單位：云南省玉溪市新平縣審計(jì)局）endprint