張海平

摘要：約當(dāng)產(chǎn)量法是解決完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品耗用生產(chǎn)費(fèi)用程度不同的一種分配方法，其根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的數(shù)量用技術(shù)測定或憑借經(jīng)驗(yàn)估計，確定完工程度，再按完工程度 ，把它們折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），以便能較為準(zhǔn)確的計算完工產(chǎn)品成本以及為成本管理提供決策和預(yù)測作用等。文章就采用工時確定在產(chǎn)品完工程度計算的約當(dāng)產(chǎn)量在實(shí)際生產(chǎn)環(huán)境下的運(yùn)用展開分析，闡述了約當(dāng)產(chǎn)量計算方法中的關(guān)鍵影響因素，并給出了解決措施。

關(guān)鍵詞：約當(dāng)產(chǎn)量；工時；在產(chǎn)品完工程度；實(shí)際生產(chǎn)環(huán)境

一、適用范圍及基本計算方法

（一）適用范圍

約當(dāng)產(chǎn)量法主要適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大，產(chǎn)品成本中直接材料和各項(xiàng)加工費(fèi)用所占的比重相差不大的情況。

（二）基本計算方法

1. 直接工資、制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的完工率

某工序在產(chǎn)品完工程度=（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/工時定額

2. 原材料的完工率

（1）如果原材料在開工時一次投入，那么在產(chǎn)品耗用的材料同完工產(chǎn)品耗用的相等，在產(chǎn)品數(shù)量不存在約當(dāng)完工數(shù)量。此時費(fèi)用按完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配。

（2）如果直接材料分工序在每工序開始時一次投入，則按下式

某道工序在產(chǎn)品完工率=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序材料消耗定額）/材料消耗定額

（3）如果直接材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，且在第一工序也是陸續(xù)投入的，這里的投入程度分別按以下兩種情況處理。

第一，材料投料程度與生產(chǎn)工時的投料程度不一致，思路同加工費(fèi)用完工率相同，只不過將工時定額換成材料定額，即按下式計算： 某工序在產(chǎn)品直接材料完工程度=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序的材料消耗定額×本道工序的平均完工程度）/材料消耗定額。

第二，材料投料程度與生產(chǎn)工時的投料程度一致，某工序在產(chǎn)品直接材料完工程度則按加工費(fèi)用的完工率計算。

二、約當(dāng)產(chǎn)量法計算產(chǎn)成品數(shù)量的意義

1. 可以比較正確地確定生產(chǎn)線上的在產(chǎn)品成本，并且能分析期末在產(chǎn)品所占用的營運(yùn)資金情況。

2. 從責(zé)任成本考核角度，對責(zé)任人來講，因?yàn)榧s當(dāng)產(chǎn)量法思路是需要考慮在產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)要素，同業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)一致，計算出來的結(jié)果更具有說服力。

3. 采用工時確定在產(chǎn)品完工程度計算的約當(dāng)產(chǎn)量，可以通過工時有效地分析設(shè)備運(yùn)行結(jié)果，提出發(fā)揮設(shè)備生產(chǎn)能力的措施；能平衡人力物力，為編制生產(chǎn)作業(yè)計劃提供依據(jù)。

三、約當(dāng)產(chǎn)量法的若干關(guān)鍵影響因素

不論成本核算采用何種方法，在符合條件的情況下都涉及到約當(dāng)產(chǎn)量的計算，能否正確確定約當(dāng)產(chǎn)量，是提高成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和如實(shí)反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的重要一環(huán)，而計算約當(dāng)產(chǎn)量主要受以下因素影響較大。

（一）受應(yīng)歸屬工序的在產(chǎn)品期末數(shù)量計算的影響

在產(chǎn)品期末數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量是分擔(dān)當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用的兩個方面，在產(chǎn)品期末數(shù)量歸屬工序問題的確定會對完工產(chǎn)品成本的計算產(chǎn)生影響。在產(chǎn)品期末數(shù)量歸屬工序的問題涉及到每道工序的約當(dāng)產(chǎn)量計算，由于生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理方面的因素影響，存在多種方法，比如：按投入產(chǎn)出關(guān)系方法、按期末盤存盤點(diǎn)方法等，不同的方法導(dǎo)致計算結(jié)果不同。有的處理方法比較符合生產(chǎn)實(shí)質(zhì)，有的則偏離比較大。

（二）受工序工時的影響

工序工時是計算在產(chǎn)品完工程度的主要因素，特別是工序定額工時的計算。由于生產(chǎn)特點(diǎn)等不同，計算工序定額工時的方法也有多種，例如，有的工序是一臺設(shè)備配備一人操作，有的工序是一臺設(shè)備配備多人操作，有的工序是多臺設(shè)備配備一人操作，有的工序是多臺設(shè)備配備多人操作（如生產(chǎn)線為工序），還有的生產(chǎn)線是混線生產(chǎn)同時又是某一品種的專用工序。由于生產(chǎn)情況復(fù)雜多變，因此只有把握定額工時的計算方法并及時體現(xiàn)符合實(shí)際生產(chǎn)特點(diǎn)才能較為準(zhǔn)確地算出完工程度。

（三）受工資計算方法的影響

因?yàn)橛嫊r工資中具備較完整的工時基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括各道工序的工時定額，因此可以比較容易計算在產(chǎn)品完工程度。

但計件工資在實(shí)踐中一般只統(tǒng)計產(chǎn)量不統(tǒng)計工時，定額工時的建立不完整，并且因產(chǎn)能和生產(chǎn)特點(diǎn)原因也不是每道工序都能按計件計算工資，且生產(chǎn)人員的工資構(gòu)成不只是計件工資所得，還有津貼補(bǔ)貼、獎勵金額、加班工資等，因此會增加計算完工程度的難度。

四、解決對策

針對企業(yè)生產(chǎn)管理中普遍存在的以上問題，在采取約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品數(shù)量時應(yīng)注意以下問題。

（一）關(guān)于歸屬工序的在產(chǎn)品期末數(shù)量及完成程度的確定

采用非分步法核算成本情況下，由于管理特點(diǎn)，企業(yè)前后階段生產(chǎn)產(chǎn)生的在產(chǎn)品管理存在兩種情況：設(shè)在產(chǎn)品臺賬和不設(shè)在產(chǎn)品臺賬。

1. 不設(shè)在產(chǎn)品臺賬的條件下，企業(yè)在期末應(yīng)對生產(chǎn)工序上的在產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行全面實(shí)物盤點(diǎn)。

（1）各工序之間完工的在產(chǎn)品期末數(shù)量盤點(diǎn)及完工程度計算。前一道工序生產(chǎn)出的在產(chǎn)品一般會存在既存放在本道工序上（如：被本道工序已領(lǐng)，但未投入生產(chǎn)情況）也有仍被存留在前道工序上的現(xiàn)象（如，未被本道工序領(lǐng)用），在確定某一在產(chǎn)品應(yīng)歸屬工序的數(shù)量時，不能因?yàn)榍暗拦ば蛲瓿傻脑诋a(chǎn)品存放在本道工序上而將其歸入本道工序上的在產(chǎn)品數(shù)量，從而造成多算這部分在產(chǎn)品的完工程度導(dǎo)致約當(dāng)產(chǎn)量不準(zhǔn)確。應(yīng)按工序完工在產(chǎn)品的從屬性判斷，即屬于哪一工序上完成的在產(chǎn)品來劃入，并且這部分?jǐn)?shù)量的完工程度按（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額）/工時定額 來計算。

（2）各工序之間未完工的在產(chǎn)品期末數(shù)量盤點(diǎn)及完工程度計算。工序上未完工的、正在生產(chǎn)運(yùn)行中的這部分在產(chǎn)品期末數(shù)量，部分工序人工操作多，可以通過盤點(diǎn)來確定數(shù)量；有些工序依靠機(jī)械化運(yùn)行操作，可以按設(shè)備運(yùn)作時間和速度以及完成數(shù)量等要素計算確定這部分在產(chǎn)數(shù)量。這部分在產(chǎn)品數(shù)量的完工程度應(yīng)按（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/工時定額 來計算。endprint