王玥

摘要：高等院校的財務(wù)管理問題是目前高校管理的主要問題之一，由于內(nèi)部控制的缺失，高校財務(wù)管理面臨著較高的財務(wù)風(fēng)險。本文將對高校內(nèi)部控制框架的相關(guān)研究進行分析，并探討高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實施面臨的困境。在此基礎(chǔ)上，從財務(wù)風(fēng)險管控視角出發(fā)，對高校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建提出幾點建議對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險管控；高校內(nèi)部控制；框架體系構(gòu)建

近年來，高等教育得到快速發(fā)展，各大高校在積極擴大辦學(xué)規(guī)模、引進新的教學(xué)設(shè)備的同時，面臨著越來越大的財務(wù)壓力，許多高校都存在較高的財務(wù)風(fēng)險，資金短缺成為限制高校發(fā)展的主要問題。在此情況，高校財務(wù)管理及內(nèi)部控制框架構(gòu)建逐漸引起了相關(guān)研究人員的重視，關(guān)于內(nèi)部控制框架的研究取得了新的進展。針對高校財務(wù)控制管理存在的多方面問題，有必要對內(nèi)部控制框架的研究進展和構(gòu)建策略進行分析，從而促使有效的管理對策能夠得到推廣應(yīng)用，幫助高校解決財務(wù)管理問題。

一、關(guān)于高校內(nèi)部控制框架體系的相關(guān)研究

內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建，是為了進一步提高內(nèi)部控制的規(guī)范性。上世紀(jì)90年代，美國學(xué)者在內(nèi)部控制問題的研究中，提到了內(nèi)部控制的涵蓋范圍、定義和組成要素，并就角色與責(zé)任的銜接做出了明確的解釋，說明整體框架體系的構(gòu)建，是內(nèi)部控制工作開展的重要基礎(chǔ)。我國學(xué)者在在內(nèi)部控制問題的研究中，則提到了控制環(huán)境和控制活動，并將風(fēng)險評估、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制框架體系中的重要組成。由于中美兩國的社會背景不同，因此在內(nèi)部控制問題的研究中，需要結(jié)合我國的實際情況。基于財務(wù)風(fēng)險管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建，則需要對我國高校財務(wù)管理的工作實際進行研究，從中得到內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，然后從控制環(huán)境、控制系統(tǒng)以及監(jiān)督評價等方面入手，建立完善的內(nèi)部控制框架體系，其中涉及到教學(xué)、科研等方面的財務(wù)情況，并進一步明確了范圍、控制內(nèi)容及工作任務(wù)[1]。

二、高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實施的困境

（一）缺乏完善的管理制度

在高校內(nèi)部控制體系當(dāng)中，各項管理工作的開展均需要依托于管理制度，確保內(nèi)部控制方法的有效執(zhí)行，并為其提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。但在實際工作當(dāng)中，高校內(nèi)部控制管理制度并不完善，缺乏可操作性，難以解決財務(wù)風(fēng)險等實際問題。缺乏完善的管理制度，同時也會影響其治理環(huán)境。在內(nèi)部控制工作中，未能對高校經(jīng)濟活動進行全面覆蓋。當(dāng)內(nèi)部控制脫離了治理結(jié)構(gòu)，難以獲得理想的管理和控制效果。由于缺乏完善的管理制度，高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實施的過程中存在著很多阻礙[2]。

（二）風(fēng)險管理不到位

在高校內(nèi)部控制框架體系中，風(fēng)險管理是其中一項重要的工作，其目的為了保障高校教學(xué)、科研等各項工作正常、穩(wěn)定的進行。高校辦學(xué)需要在教學(xué)、科研以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面投入大量的資金，部分高校還需要借助銀行貸款，但是由于財務(wù)管理工作不到位，資金使用欠缺合理，則會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，影響其正常的運行。部分高校在該方面缺乏一定的認(rèn)識，風(fēng)險意識薄弱，對于風(fēng)險管理的重視程度不夠，需要及時予以改進。

（三）預(yù)算管理不到位

資金的使用是高校財務(wù)管理工作中重點，需要根據(jù)資金的實際用途，投入合理的額度，并對資金使用和運轉(zhuǎn)過程的多個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格控制。但是在實際工作中，該方面還有待提高，缺乏完善的財務(wù)預(yù)算管理制度。預(yù)算管理不到位，資金和投入和使用不合理，增加投資成本，出現(xiàn)超預(yù)算的情況，會影響到高校資金的正常運轉(zhuǎn)，科研、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的能夠活動會因為資金不足而發(fā)生中斷。另外在資金的使用方面，缺乏完善的監(jiān)督機制[3]。

三、基于財務(wù)風(fēng)險管理視角構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的對策

（一）完善高校內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)體系

高校內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)體系是否完善，是其能否正常履行職能的關(guān)鍵，而高校內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系又直接影響財務(wù)工作，因此在現(xiàn)有基礎(chǔ)上設(shè)法對其進行完善非常必要。目前來看，可行的方式有兩個，一是參考企業(yè)模式，將內(nèi)部控制工作細(xì)化、規(guī)范化，二是引進行政管理類人才，建立各項規(guī)章制度。我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作具有一定的參考價值，尤其是大型企業(yè)、國企等，其制度經(jīng)過市場考驗，細(xì)節(jié)完善，可以引入學(xué)校管理工作中。行政類人才的引入和規(guī)章制度的建立則有助于相關(guān)工作的具體開展，以上兩個措施可以在后續(xù)工作中加以重視。

（二）明確產(chǎn)權(quán)和治理責(zé)任

產(chǎn)權(quán)和治理責(zé)任的明確，主要目的是進行責(zé)任落實，從而避免內(nèi)部控制體系流于形式，也有利于更好的規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險。以治理責(zé)任的明確為例，雖然學(xué)校的職能集中于教育方面，但行政工作依然需要有序開展，需在現(xiàn)有基礎(chǔ)上更好的進行治理責(zé)任分配。如資金預(yù)算工作，當(dāng)前的大部分學(xué)校習(xí)慣于根據(jù)上一年度（或者其他時間階段）的開支情況擬定下一年度（或者其他時間階段）的預(yù)算，但由于實際工作中，開支存在變化可能，傳統(tǒng)預(yù)算方式存在不足，后續(xù)工作中，應(yīng)明確負(fù)責(zé)預(yù)算的人員，拆分預(yù)算工作的各個環(huán)節(jié)，由專人負(fù)責(zé)、落實責(zé)任，保證相關(guān)工作的質(zhì)量，提升規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險的能力。

（三）建立財務(wù)預(yù)警和防控機制

預(yù)警和防控機制在財務(wù)工作中非常重要，學(xué)校的各類支出雖然相對較為穩(wěn)定，但不能保證一些特殊情況的發(fā)生，如樓體損壞、公寓破損等，這些工作可能需要消耗大量資金，需要通過建立財務(wù)預(yù)警和防控機制加以控制。如預(yù)警機制為例，學(xué)?？梢愿鶕?jù)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能以及實際情況，做好應(yīng)對的準(zhǔn)備。比如學(xué)校樓體較為陳舊，存在破損風(fēng)險，即應(yīng)立即著手進行加固工作，并評估其使用價值情況，預(yù)先撥出資金作為準(zhǔn)備，防止樓體破損突然發(fā)生時，財政方面捉襟見肘、無法應(yīng)對。

（四）完善財務(wù)預(yù)算管理機制

財務(wù)管理的核心內(nèi)容之一是預(yù)算，學(xué)校資金需要應(yīng)對大量的支出項目，做好預(yù)算工作非常必要。具體而言，預(yù)算工作可以就兩個方面進行完善，一是結(jié)合當(dāng)前實際情況，二是考慮各類動態(tài)變化。以結(jié)合當(dāng)前實際情況為例，一般來說，學(xué)校的支出項目雖然較多，但總體是固定的，包括教學(xué)物品增加、行政開支等，進行預(yù)算工作時，可以將以往各年度的開支情況進行收集，了解總額、增長率、下降率等基本情況，如五年來學(xué)校支出一直緩慢增加，下一年度預(yù)算即應(yīng)考慮增長率，在上一年度的基礎(chǔ)上額外增加一部分，以此保證預(yù)算的可信性。

（五）加強財務(wù)信息披露

財務(wù)會計信息的真實性和可靠性是高校做好財務(wù)管理的重要前提，高校對財務(wù)會計信息管理的重視度較高，但是在傳統(tǒng)內(nèi)部控制框架下，會計信息的利用率較低。應(yīng)從信息有用性角度出發(fā)，加強對高校會計信息的披露，包括在建工程信息、高校無形資產(chǎn)和債券資產(chǎn)等，客觀反映高校財務(wù)運行狀況，幫助決策者全方位掌握高校財務(wù)信息，并躲到動態(tài)管理。加快財務(wù)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用，提高高校財務(wù)信息利用效率。

（六）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

高校內(nèi)部控制監(jiān)督可以分為兩個方面，即內(nèi)部監(jiān)督與外部檢查。內(nèi)部監(jiān)督主要是發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對高校財務(wù)的資金流和實物流等信息進行檢查，確保財務(wù)管理的規(guī)范化進行。應(yīng)將原有的內(nèi)部查賬轉(zhuǎn)變?yōu)轫椆芾韺徲嫼惋L(fēng)險審計，提高內(nèi)部控制水平。此外，還要發(fā)揮外部檢查的作用，通過財務(wù)報表和外部審計等途徑，對高校財務(wù)管理做出監(jiān)督和評價，促進高校財務(wù)管理水平的不斷提升。

四、結(jié)束語

綜上所述，高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在多方面的現(xiàn)實問題，對其面臨的困境進行分析，可以找到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的正確方向。通過完善內(nèi)部控制人員組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部控制責(zé)任，可以確保內(nèi)部控制體系的可實施性。在此基礎(chǔ)上，完善財務(wù)預(yù)警機制、預(yù)算管理價值，加強財務(wù)信息披露，可以降低高校財務(wù)運行風(fēng)險，為高校發(fā)展提供有力支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹焱.高校內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建與完善[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2016（10）：48-49.

[2]何麗瑩.基于財務(wù)風(fēng)險管控視角的民辦高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J].中外企業(yè)家，2014（20）：57+59.

[3]孔盈.基于文化建設(shè)視角的高校內(nèi)部控制研究[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2014.

（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）endprint