李侗

摘要：自我國(guó)“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，逐漸完善了我國(guó)財(cái)稅體制，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的主要目的是降低企業(yè)稅負(fù)，從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著“營(yíng)改增”從試點(diǎn)到全面實(shí)施，這一過(guò)程取得了可喜的成績(jī)，對(duì)各企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有較大的影響。本文針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響作出分析，期望為進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”稅制改革提供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響

我國(guó)自2012年開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在當(dāng)年8月份開(kāi)始擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并逐漸完善，直到2016年5月，“營(yíng)改增”正式在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。從本質(zhì)上講，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)稅制改革，是我國(guó)對(duì)于稅負(fù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也是針對(duì)市場(chǎng)需求提出的一種減稅舉措，全面實(shí)施“營(yíng)改增”給我國(guó)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更好的機(jī)會(huì)，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成了較大影響[1]。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)納稅申報(bào)的影響

主管增值稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)局，而營(yíng)業(yè)稅的主管機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)將改變納稅申報(bào)，由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅相對(duì)簡(jiǎn)單，申報(bào)表涵蓋的內(nèi)容也相對(duì)較少，填報(bào)申請(qǐng)即可；但增值稅具有復(fù)雜的計(jì)算方法，申報(bào)填寫(xiě)的表格增多，且包含的內(nèi)容更加復(fù)雜，填制難度更大。

2.對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施以前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅主要以營(yíng)業(yè)額為稅負(fù)計(jì)算基礎(chǔ)，也就是以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉陌瑑r(jià)外費(fèi)用的全部?jī)r(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，原先交納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅，而增值稅需要先根據(jù)當(dāng)期各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額與相應(yīng)增值稅稅率計(jì)算，得出銷項(xiàng)稅額，再與當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，也就是增值稅等于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差。計(jì)算過(guò)程更加繁瑣，計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生明顯變化[2]。而作為一家木門窗制造企業(yè)，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，除了稅基發(fā)生改變外，明顯增加了抵扣范圍，企業(yè)物流費(fèi)、出差住宿費(fèi)、廠房租金、審計(jì)費(fèi)等都納入了進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，增值稅負(fù)明顯下降。

（二）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生變化

在企業(yè)正式實(shí)施“營(yíng)改增”以前，木門、窗制造企業(yè)原本也需要交納增值稅，稅率為17%，但在采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備和工器具時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)也間接對(duì)折舊額產(chǎn)生影響，相同價(jià)格的固定資產(chǎn)，改革后計(jì)稅基礎(chǔ)更小，折舊額也相應(yīng)降低。

2.對(duì)收入確認(rèn)的影響

企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前后收入確認(rèn)發(fā)生變化，實(shí)施前企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入金額中含有營(yíng)業(yè)稅，而在稅制改革之后，企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額不包含增值稅，也即是說(shuō)，“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)確認(rèn)的收入比實(shí)施前明顯減少。但由于收入確認(rèn)金額變化，也使得以銷售收入為計(jì)算基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等稅前扣除限額降低。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中定價(jià)機(jī)制的影響

企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，選擇對(duì)自身發(fā)展有利的定價(jià)策略十分重要，而合理的定價(jià)機(jī)制至少需要關(guān)注稅改變化中利潤(rùn)總額差異，還需要考慮企業(yè)的客源不受影響，其中利潤(rùn)總額影響因素包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和稅金及附加。就木門窗制造企業(yè)來(lái)講，收入和成本的確認(rèn)沒(méi)有什么變化，但對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)收10000元，則將有10000元金額為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，根據(jù)其稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，則實(shí)際營(yíng)業(yè)稅為300元（不考慮其他附加稅），這300元將計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”當(dāng)中，若該業(yè)務(wù)的成本為4000元，則通過(guò)計(jì)算可知，利潤(rùn)總額為5700元（利潤(rùn)總額=收入-成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加）。而在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，若業(yè)務(wù)定價(jià)仍然是10000元（含稅），增值稅率按照11%計(jì)算，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的是9009元，增值稅銷項(xiàng)稅金額為10000-9009=991元，這部分金額將不再出現(xiàn)于”營(yíng)業(yè)稅金及附加”當(dāng)中。如果沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，成本還是4000元，則計(jì)算后的利潤(rùn)總額將是5009元。從這方面來(lái)看，如果實(shí)施營(yíng)改增之后建筑業(yè)企業(yè)不能取得材料、人工等進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣或者調(diào)整定價(jià)策略，將會(huì)明顯降低利潤(rùn)總額。

除了上述影響外，“營(yíng)改增”的實(shí)施還對(duì)企業(yè)發(fā)票管理、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面造成影響，需要企業(yè)采取有效的應(yīng)對(duì)策略，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)需要采取的有效策略

“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多個(gè)方面造成影響，因此，在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)需要從如下面著手采取一定的應(yīng)對(duì)措施。

（一）積極應(yīng)對(duì)稅率及稅基的變化

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅基與稅率的變化直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理，相關(guān)的稅務(wù)處理和核算方面會(huì)變得更加復(fù)雜，所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)秉持虛心學(xué)習(xí)的心態(tài)，針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施情況及對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解，掌握新政策對(duì)自身工作的影響，快速適應(yīng)關(guān)于稅基與稅率方面的變化，并熟悉掌握“營(yíng)改增”實(shí)施后的相關(guān)處理流程，準(zhǔn)確、高效地完成工作[3]。而企業(yè)也需要加強(qiáng)供應(yīng)商管理，選擇的供應(yīng)商應(yīng)確?？梢蚤_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并且在保證合理交易前提下，獲取更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)施績(jī)效責(zé)任制

“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程及核算工作本身帶來(lái)的影響較大，會(huì)明顯導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更加復(fù)雜化，而報(bào)表復(fù)雜化會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致核算過(guò)程更加復(fù)雜，難度更高。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)需要加強(qiáng)、完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，促進(jìn)核算的準(zhǔn)確性，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和全面性，保證信息質(zhì)量。為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還需要企業(yè)獲取更加廣闊的市場(chǎng)，保證持續(xù)性發(fā)展，不斷完善核算制度，積極實(shí)施績(jī)效責(zé)任制，明確財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的最大作用，并加強(qiáng)考核管理，確保財(cái)務(wù)管理中能夠積極完成各項(xiàng)工作，有效率的同時(shí)也保證有質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)管理工作的有序進(jìn)行。

（三）積極響應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”的實(shí)施目的是調(diào)整企業(yè)的整體稅負(fù)，但在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，并不是所有企業(yè)都能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降的目標(biāo)，也有可能發(fā)生稅負(fù)增高的現(xiàn)象。出現(xiàn)稅負(fù)增高是不可避免的現(xiàn)象，國(guó)家政策與企業(yè)需要共同面對(duì)，并充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低一部分負(fù)擔(dān)，國(guó)家也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)扶持政策，減免企業(yè)的稅負(fù)。比如，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策中，凡在我國(guó)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。木門窗制造企業(yè)可積極響應(yīng)該政策，對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，在規(guī)定期限內(nèi)抵免企業(yè)所得稅額，從而降低稅負(fù)水平。

三、總結(jié)

“營(yíng)改增”的實(shí)施，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大的影響，使得財(cái)務(wù)管理更加復(fù)雜、繁瑣。但也給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)了明顯改變。“營(yíng)改增”實(shí)施的目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要積極響應(yīng)國(guó)家稅收政策，尤其是財(cái)務(wù)人員需要積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”實(shí)施前后業(yè)務(wù)流程變化和稅率、稅基變化，積極、主動(dòng)的加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證核算準(zhǔn)確性，有效降低稅收負(fù)擔(dān)，提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：北京市建筑木材有限責(zé)任公司）endprint