李侗

摘要：自我國“營改增”實施以來，逐漸完善了我國財稅體制，促進了社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。“營改增”的主要目的是降低企業(yè)稅負(fù)，從而優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展。隨著“營改增”從試點到全面實施，這一過程取得了可喜的成績，對各企業(yè)財務(wù)管理具有較大的影響。本文針對“營改增”實施后對企業(yè)財務(wù)管理的影響作出分析，期望為進一步完善“營改增”稅制改革提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)管理；影響

我國自2012年開始實施“營改增”試點，在當(dāng)年8月份開始擴大試點范圍，并逐漸完善，直到2016年5月，“營改增”正式在全國范圍內(nèi)實施。從本質(zhì)上講，“營改增”是一項稅制改革，是我國對于稅負(fù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也是針對市場需求提出的一種減稅舉措，全面實施“營改增”給我國企業(yè)發(fā)展帶來更好的機會，也對企業(yè)財務(wù)管理造成了較大影響[1]。

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的實際影響

（一）對會計核算的影響

1.對納稅申報的影響

主管增值稅的稅務(wù)機關(guān)是國家稅務(wù)局，而營業(yè)稅的主管機關(guān)是地方稅務(wù)局，在“營改增”實施后，企業(yè)將改變納稅申報，由于營業(yè)稅計稅相對簡單，申報表涵蓋的內(nèi)容也相對較少，填報申請即可；但增值稅具有復(fù)雜的計算方法，申報填寫的表格增多，且包含的內(nèi)容更加復(fù)雜，填制難度更大。

2.對計稅基礎(chǔ)的影響

在“營改增”實施以前，企業(yè)繳納營業(yè)稅主要以營業(yè)額為稅負(fù)計算基礎(chǔ)，也就是以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉陌瑑r外費用的全部價款作為計稅依據(jù)。實施“營改增”之后，原先交納營業(yè)稅的項目改征增值稅，而增值稅需要先根據(jù)當(dāng)期各項業(yè)務(wù)的銷售額與相應(yīng)增值稅稅率計算，得出銷項稅額，再與當(dāng)期購進項目可抵扣的進項稅額相抵，也就是增值稅等于銷項稅額與進項稅額之差。計算過程更加繁瑣，計稅基礎(chǔ)發(fā)生明顯變化[2]。而作為一家木門窗制造企業(yè)，在“營改增”實施后，除了稅基發(fā)生改變外，明顯增加了抵扣范圍，企業(yè)物流費、出差住宿費、廠房租金、審計費等都納入了進項抵扣范圍，增值稅負(fù)明顯下降。

（二）對企業(yè)所得稅的影響

1.購進固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生變化

在企業(yè)正式實施“營改增”以前，木門、窗制造企業(yè)原本也需要交納增值稅，稅率為17%，但在采購生產(chǎn)設(shè)備和工器具時，不能抵扣進項稅。而“營改增”實施后，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)都可以抵扣進項稅，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，同時也間接對折舊額產(chǎn)生影響，相同價格的固定資產(chǎn)，改革后計稅基礎(chǔ)更小，折舊額也相應(yīng)降低。

2.對收入確認(rèn)的影響

企業(yè)實施“營改增”前后收入確認(rèn)發(fā)生變化，實施前企業(yè)確認(rèn)營業(yè)收入金額中含有營業(yè)稅，而在稅制改革之后，企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入金額不包含增值稅，也即是說，“營改增”實施后企業(yè)確認(rèn)的收入比實施前明顯減少。但由于收入確認(rèn)金額變化，也使得以銷售收入為計算基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)宣傳費、招待費等稅前扣除限額降低。

（三）對企業(yè)財務(wù)管理中定價機制的影響

企業(yè)在實施“營改增”稅制改革后，選擇對自身發(fā)展有利的定價策略十分重要，而合理的定價機制至少需要關(guān)注稅改變化中利潤總額差異，還需要考慮企業(yè)的客源不受影響，其中利潤總額影響因素包括營業(yè)收入、營業(yè)成本和稅金及附加。就木門窗制造企業(yè)來講，收入和成本的確認(rèn)沒有什么變化，但對于建筑業(yè)來說，在“營改增”實施前，企業(yè)如果一項業(yè)務(wù)應(yīng)收10000元，則將有10000元金額為“主營業(yè)務(wù)收入”，根據(jù)其稅率計算營業(yè)稅，則實際營業(yè)稅為300元（不考慮其他附加稅），這300元將計入“營業(yè)稅金及附加”當(dāng)中，若該業(yè)務(wù)的成本為4000元，則通過計算可知，利潤總額為5700元（利潤總額=收入-成本-營業(yè)稅金及附加）。而在“營改增”實施以后，若業(yè)務(wù)定價仍然是10000元（含稅），增值稅率按照11%計算，計入“主營業(yè)務(wù)收入”的是9009元，增值稅銷項稅金額為10000-9009=991元，這部分金額將不再出現(xiàn)于”營業(yè)稅金及附加”當(dāng)中。如果沒有進項稅額抵扣，成本還是4000元，則計算后的利潤總額將是5009元。從這方面來看，如果實施營改增之后建筑業(yè)企業(yè)不能取得材料、人工等進項稅發(fā)票進行抵扣或者調(diào)整定價策略，將會明顯降低利潤總額。

除了上述影響外，“營改增”的實施還對企業(yè)發(fā)票管理、財務(wù)分析、稅務(wù)風(fēng)險等方面造成影響，需要企業(yè)采取有效的應(yīng)對策略，加強財務(wù)管理，降低對企業(yè)發(fā)展的不利影響。

二、“營改增”實施后企業(yè)需要采取的有效策略

“營改增”實施對企業(yè)財務(wù)管理的多個方面造成影響，因此，在“營改增”實施以后，企業(yè)需要從如下面著手采取一定的應(yīng)對措施。

（一）積極應(yīng)對稅率及稅基的變化

在實施“營改增”后，稅基與稅率的變化直接影響企業(yè)財務(wù)管理，相關(guān)的稅務(wù)處理和核算方面會變得更加復(fù)雜，所以企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)秉持虛心學(xué)習(xí)的心態(tài)，針對“營改增”實施情況及對財務(wù)管理的影響進行學(xué)習(xí)和了解，掌握新政策對自身工作的影響，快速適應(yīng)關(guān)于稅基與稅率方面的變化，并熟悉掌握“營改增”實施后的相關(guān)處理流程，準(zhǔn)確、高效地完成工作[3]。而企業(yè)也需要加強供應(yīng)商管理，選擇的供應(yīng)商應(yīng)確保可以開具增值稅專用發(fā)票，并且在保證合理交易前提下，獲取更多的可抵扣進項稅額，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進企業(yè)發(fā)展。

（二）完善財務(wù)報表，實施績效責(zé)任制

“營改增”實施對會計核算業(yè)務(wù)流程及核算工作本身帶來的影響較大，會明顯導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表更加復(fù)雜化，而報表復(fù)雜化會影響會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致核算過程更加復(fù)雜，難度更高。針對這一問題，企業(yè)需要加強、完善財務(wù)報銷制度，促進核算的準(zhǔn)確性，提升會計信息的準(zhǔn)確性和全面性，保證信息質(zhì)量。為保障企業(yè)經(jīng)濟效益，還需要企業(yè)獲取更加廣闊的市場，保證持續(xù)性發(fā)展，不斷完善核算制度，積極實施績效責(zé)任制，明確財務(wù)管理人員的職責(zé)，激發(fā)財務(wù)人員的主觀能動性，發(fā)揮財務(wù)人員的最大作用，并加強考核管理，確保財務(wù)管理中能夠積極完成各項工作，有效率的同時也保證有質(zhì)量，確保財務(wù)管理工作的有序進行。

（三）積極響應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)

“營改增”的實施目的是調(diào)整企業(yè)的整體稅負(fù)，但在“營改增”實施過程中，并不是所有企業(yè)都能實現(xiàn)稅負(fù)下降的目標(biāo)，也有可能發(fā)生稅負(fù)增高的現(xiàn)象。出現(xiàn)稅負(fù)增高是不可避免的現(xiàn)象，國家政策與企業(yè)需要共同面對，并充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低一部分負(fù)擔(dān)，國家也應(yīng)當(dāng)加強扶持政策，減免企業(yè)的稅負(fù)。比如，國家稅收優(yōu)惠政策中，凡在我國投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。木門窗制造企業(yè)可積極響應(yīng)該政策，對國產(chǎn)設(shè)備進行技術(shù)改造，在規(guī)定期限內(nèi)抵免企業(yè)所得稅額，從而降低稅負(fù)水平。

三、總結(jié)

“營改增”的實施，給企業(yè)財務(wù)管理帶來了很大的影響，使得財務(wù)管理更加復(fù)雜、繁瑣。但也給企業(yè)稅負(fù)帶來了明顯改變。“營改增”實施的目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)更好的發(fā)展。因此，企業(yè)財務(wù)管理需要積極響應(yīng)國家稅收政策，尤其是財務(wù)人員需要積極學(xué)習(xí)“營改增”實施前后業(yè)務(wù)流程變化和稅率、稅基變化，積極、主動的加強財務(wù)管理，保證核算準(zhǔn)確性，有效降低稅收負(fù)擔(dān)，提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].會計之友，2015（16）：89-91.

[2]晏曉波，劉磊.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財會通訊，2015（8）：115-117.

[3]龍敏."營改增"對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策分析[J].商場現(xiàn)代化，2015（28）：186-188.

[4]陳鍔.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會計，2015（7）：38-40.

（作者單位：北京市建筑木材有限責(zé)任公司）endprint