張佳貞

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型不斷深化，我國(guó)企業(yè)改革取得新的成效，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)提出更高、更嚴(yán)格的要求，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀求更大的發(fā)展就要注重企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)?；诖?，筆者結(jié)合實(shí)際工作情況對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行探究，希望對(duì)解決我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題有所助益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)會(huì)；監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)措施

各種企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)毫無(wú)疑問(wèn)承擔(dān)起企業(yè)各種財(cái)務(wù)工作，但很多企業(yè)由于沒(méi)有建立或完善企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，而導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題，嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和穩(wěn)定運(yùn)行，不僅如此也加快了中小型企業(yè)的倒閉和破產(chǎn)。因此非常有必要針對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行探究，為企業(yè)營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境，總而言之企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的建立對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、有效保證企業(yè)資金安全和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的必要性

（一）企業(yè)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀

當(dāng)前階段我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制仍然處于不斷完善時(shí)期，現(xiàn)行監(jiān)督機(jī)制還有很多不成熟的地方，在實(shí)施過(guò)程中難免會(huì)存在很多大大小小的問(wèn)題。雖然我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)采取法人治理結(jié)構(gòu)，但多數(shù)都只是形式主義，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能并沒(méi)有被充分發(fā)揮出來(lái)，不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，其崗位的設(shè)置形同虛設(shè)。因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法從根本上完善治理結(jié)構(gòu)，對(duì)財(cái)會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督力度就被大大削弱了，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的不完善。

（二）企業(yè)監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題

很多企業(yè)由于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、管理方法存在不足而導(dǎo)致貪污腐敗、挪用公款等惡劣問(wèn)題的出現(xiàn)，企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)會(huì)工作干擾力度太大導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督失效，從而影響企業(yè)正常運(yùn)行，甚至出現(xiàn)隨意更改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不到位是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制不完善的重要因素之一，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸屬企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，如此就不能保證審計(jì)部門(mén)審計(jì)工作的獨(dú)立性。甚至有的企業(yè)根本就沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這一職能直接由管理者代替，從根本意義上抹殺了審計(jì)部門(mén)的重要性和作用。另外很多企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)知識(shí)、操作水平不高的情況比較普遍，很多財(cái)會(huì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)根本不了解，只有在出事的時(shí)候才知道自己做錯(cuò)了。

二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的原則

（一）普遍性與特殊性相結(jié)合

目前，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展普遍受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管制和約束，在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制過(guò)程中要充分考慮我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，明確各種法律法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)定和限制等，這一特點(diǎn)決定了企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制具有普遍性。另外每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)水平、管理結(jié)構(gòu)等存在差異，因此在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制時(shí)還要充分考慮自身特點(diǎn)，突出企業(yè)特殊性，才能最大程度發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的作用和價(jià)值。

（二）成本效益

企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制建立時(shí)遵循成本效益，就是采用科學(xué)化的財(cái)務(wù)控制方法來(lái)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上降低成本，為企業(yè)贏得更大的利潤(rùn)空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)敬意效益最大化。當(dāng)然我們提倡的成本效益是合理降低成本，而不是影響企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，只有既保證產(chǎn)品質(zhì)量又降低成本的發(fā)展之路才是健康長(zhǎng)久發(fā)展之道。

（三）信息溝通

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵在于根據(jù)市場(chǎng)反饋信息及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制時(shí)，遵循信息溝通原則至關(guān)重要，一方面可以根據(jù)信息反饋制定更好的經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)分配的合理化，另一方面要及時(shí)搭建起信息溝通和信息共享平臺(tái)，建立高效信息化模式，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）系統(tǒng)化

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)是一個(gè)比較系統(tǒng)完整的工作，在建立系統(tǒng)化監(jiān)督機(jī)制時(shí)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，建立可行度高、有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的控制制度，監(jiān)督機(jī)制的建立要注重協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)、崗位間的權(quán)責(zé)分明，實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。

三、企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制加強(qiáng)措施

（一）完善財(cái)會(huì)內(nèi)部控制管理制度

完善財(cái)會(huì)內(nèi)部控制管理制度的第一步就是要不斷增加企業(yè)財(cái)會(huì)管理制度條例，目前很多企業(yè)普遍使用的管理的制度包括《貨幣資金管理制度》、《現(xiàn)金管理制度》、《支票及印章的管理制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》、《低值易耗品管理制度》、《材料管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《對(duì)外投資管理制度》、《工程項(xiàng)目管理制度》、《籌資內(nèi)部控制制度》、《采購(gòu)與付款內(nèi)部控制制度》、《銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制制度》、《成本與費(fèi)用內(nèi)部控制制度》、《對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部控制制度》、《會(huì)計(jì)電算化管理制度》、《預(yù)防計(jì)算機(jī)病毒措施制度》等。只有明確一個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中需要用到的制度，才能讓員工明白哪些事情該做、哪些事情不該做。

第二，明確每個(gè)崗位工作人員的責(zé)任和權(quán)利，使得員工在工作過(guò)程中對(duì)自己需要負(fù)責(zé)的事情更加明確，責(zé)任和權(quán)利的明確化承擔(dān)和規(guī)范化行使為財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的建立和加強(qiáng)奠定了良好基礎(chǔ)，一方面財(cái)會(huì)部門(mén)人員有了行為約束章程，無(wú)論是公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)變動(dòng)還是與外界公司之間的經(jīng)濟(jì)來(lái)往，都能夠以一種更加標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)的姿態(tài)去面對(duì)；另一方面權(quán)利的界定有利于各崗位人員權(quán)利行使范圍和大小，有利于避免各部門(mén)人員越權(quán)行為的發(fā)生。當(dāng)然企業(yè)要想促使部門(mén)責(zé)任更加明確化，促進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制建立，首先需要設(shè)置多種責(zé)任崗位，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)在設(shè)置財(cái)會(huì)部門(mén)時(shí)要明確制定會(huì)計(jì)主管人員，根據(jù)以往設(shè)置崗位的習(xí)慣，在此之下還會(huì)設(shè)置專門(mén)負(fù)責(zé)出納崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料物資核算崗位、工資核算崗位、成本核算崗位、收入利潤(rùn)核算崗位、資金核算崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、總賬報(bào)表崗位、稽核崗位、檔案管理崗位，當(dāng)然并不是要求每個(gè)崗位都安排一名工作人員，除了出納人員，其他工作崗位是可以實(shí)行一人多崗的制度；其次在信息化迅速發(fā)展的時(shí)代背景下，要完善企業(yè)電子化管理制度，根據(jù)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)置系統(tǒng)管理員崗位、系統(tǒng)操作員崗位、資料審核員崗位、系統(tǒng)維護(hù)員崗位以及會(huì)計(jì)檔案管理崗位，同樣，電算化系統(tǒng)管理崗位的設(shè)置也可以沿用一人多崗位的設(shè)置方法，如果企業(yè)為了細(xì)化和明確化每個(gè)崗位人員的責(zé)任，也可以按照一人一崗位的方式安排相關(guān)工作。endprint

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人依然認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為企業(yè)帶來(lái)多大效益，對(duì)單位的建設(shè)和發(fā)展起不到多少作用，抱著這種想法是永遠(yuǎn)無(wú)法跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，所以轉(zhuǎn)變管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度非常重要，要讓他們明白內(nèi)部審計(jì)的作用，才能在企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督過(guò)程中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)除了能夠發(fā)揮監(jiān)督職能以外，還可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況起到一定評(píng)價(jià)作用，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)策略的運(yùn)用進(jìn)行控制，但凡出現(xiàn)偏差就可以立馬加以改正，從而引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展走向正軌；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)近期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)算中存在問(wèn)題可以采取審查的方式找到根本原因，從而避免企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)信息問(wèn)題而影響未來(lái)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)程度作出一個(gè)準(zhǔn)確、客觀的評(píng)估，使得企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的把握做到心中有數(shù)；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以規(guī)范化企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，杜絕不良財(cái)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展等。總而言之，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)更好的完成既定目標(biāo)、協(xié)助企業(yè)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)建立良好的控制環(huán)境等，從而促進(jìn)企業(yè)更加健康長(zhǎng)久的發(fā)展。

（三）開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)組織開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，營(yíng)造完善的企業(yè)控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升，所以在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中要對(duì)那些具有一定風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響到企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)以及企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外在因素進(jìn)行有效控制，采用工作目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制措施的風(fēng)險(xiǎn)管理模型等方式加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作力度。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保組織中存在良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程并使其發(fā)揮作用，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和確定存在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理流程，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)。這些流程是充分和有效的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供協(xié)助。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理不同于利用風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)制定審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃，審計(jì)師應(yīng)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)順序收集足夠的證據(jù)，從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性以及所選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性發(fā)表意見(jiàn)。

對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估的基本流程如下所示：確定是否可能存在影響組織的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)；確定企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念是否與實(shí)際發(fā)展保持一致；對(duì)企業(yè)管理人員、領(lǐng)導(dǎo)人員等相關(guān)人員從事過(guò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性進(jìn)行檢查和評(píng)估；分析企業(yè)各部門(mén)關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制效果及風(fēng)險(xiǎn)控制措施實(shí)施的水平；分析與企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)，以及企業(yè)人員發(fā)表過(guò)文章的立場(chǎng)等；評(píng)估企業(yè)為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而制定的各種規(guī)章制度等。綜合上述各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果得到最終風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制提供指導(dǎo)性參考資料。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督力度

企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督力度是促進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制完善的重要途徑，筆者建議可以從以下幾個(gè)方面入手：首先明確財(cái)會(huì)監(jiān)督人員的作用以及各個(gè)工作人員的責(zé)任和義務(wù)，建設(shè)完善的監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮每個(gè)監(jiān)督人員的實(shí)際操作價(jià)值；其次要求監(jiān)督人員在檢查控制過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問(wèn)題和不足，要及時(shí)向管理層報(bào)告，并監(jiān)督其及時(shí)處理；然后要求樹(shù)立以人為本的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理理念，構(gòu)建良好的企業(yè)文化，促使企業(yè)價(jià)值觀、信念和行為準(zhǔn)則等成為促進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督的助力；最后要求企業(yè)在日常工作中注重審視內(nèi)部控制的總體效果，讓監(jiān)督成為企業(yè)管理的重要手段之一，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)久發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益激烈，企業(yè)只有不斷完善自身治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)制，才能逐漸增強(qiáng)自身實(shí)力，如此在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者時(shí)才能處于優(yōu)勢(shì)。本文綜合分析加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的必要性，提出加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的原則，在此基礎(chǔ)上給出企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制加強(qiáng)措施，包括完善財(cái)會(huì)內(nèi)部控制管理制度、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用、開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及加強(qiáng)監(jiān)督力度，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)制定完善的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制提供些許參考。

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（作者單位：山東省沂南縣財(cái)政局）endprint