周安安

摘要：本文通過(guò)對(duì)我國(guó)非高校類事業(yè)單位科研間接費(fèi)用管理現(xiàn)狀的研究，指出了非高校類科研間接成本管理在間接經(jīng)費(fèi)管理上的認(rèn)識(shí)、間接經(jīng)費(fèi)核算支出、科研績(jī)效管理制度等方而存在的問(wèn)題，提出了針對(duì)支出預(yù)算、費(fèi)用計(jì)提、科研績(jī)效支出制度等方面的若干建議。

關(guān)鍵詞：非高校事業(yè)單位；間接經(jīng)費(fèi)；管理；科研績(jī)效

按照2011年財(cái)政部、科技部頒布《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中規(guī)定可以將科研經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩種。通知中詳細(xì)地闡述了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的概念以及包含內(nèi)容、支出比例等內(nèi)容，直接費(fèi)用定義為指在課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，而間接費(fèi)用則是指是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用[1]。早在上個(gè)世紀(jì)90年代由于當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力和管理體制等原因，科研一直以“管理費(fèi)”替代“間接費(fèi)用”，由于間接費(fèi)用無(wú)法追溯或落實(shí)到具體科研項(xiàng)目中，其概念、范圍的界定和操作的辦法一直比較模糊[2]。通知中明確了間接費(fèi)用主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績(jī)效支出等三個(gè)部分。目前就間接費(fèi)用的分析和研究主要集中于對(duì)高校這類型事業(yè)單位上，對(duì)于一些非高校類的事業(yè)單位比如筆者所在的檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)政府科研實(shí)驗(yàn)室，與政府行政機(jī)構(gòu)并存并接受行政機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)這類事業(yè)單位，關(guān)于其科研經(jīng)費(fèi)中間接經(jīng)費(fèi)的使用與研究目前還未見(jiàn)報(bào)道。為了更好地合理地規(guī)范使用科研間接費(fèi)用，本文擬結(jié)合單位工作實(shí)際，通過(guò)分析非高校類事業(yè)單位科研間接成本政策及管理中存在的問(wèn)題，提出了非高校類事業(yè)單位科研間接費(fèi)用支出的思路與建議。

一、間接費(fèi)用支出和管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）對(duì)間接費(fèi)用的認(rèn)識(shí)不明確

非高校類事業(yè)單位與高校不同，這類事業(yè)單位人員大多身兼多個(gè)崗位或多方面的工作，并非專職從事科研工作，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)理解和使用存在認(rèn)識(shí)不夠，大部分科研人員對(duì)間接費(fèi)用的概念更是陌生，“知其費(fèi)用，而不知其所以費(fèi)用”，大多思想還停留在過(guò)去，把間接費(fèi)用和管理費(fèi)混為一個(gè)概念。通常在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬后，間接費(fèi)用被單位科研管理部門(mén)統(tǒng)一提取管理，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)管理部門(mén)提取比較有意見(jiàn)，大多在申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)都盡量將間接費(fèi)用金額按照最低比例填寫(xiě)，最終造成單位科研環(huán)境和條件方面的補(bǔ)償不足，大部分科研相關(guān)的費(fèi)用從事業(yè)費(fèi)中列支，科研人員績(jī)效支出也無(wú)從得到保證。部分單位的管理部門(mén)直接將間接費(fèi)用當(dāng)作管理費(fèi)進(jìn)行處理的方式，也未能按照相關(guān)通知規(guī)定合理核算間接經(jīng)費(fèi)的支出。

其次，雖然有了《通知》規(guī)定，對(duì)間接費(fèi)用包含的內(nèi)容進(jìn)行了描述，但畢竟僅是政策性、綱領(lǐng)性的意見(jiàn)，沒(méi)有詳細(xì)實(shí)施的辦法和相關(guān)指導(dǎo)性措施，在實(shí)際操作時(shí)會(huì)遇到一些問(wèn)題。部分單位在科研經(jīng)費(fèi)入賬時(shí)統(tǒng)一提取“管理費(fèi)”，但從會(huì)計(jì)的角度講提前提取有虛列支出的嫌疑，同時(shí)虛增了科研經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度[3]。因此導(dǎo)致多數(shù)情況下，在一段時(shí)間內(nèi)相當(dāng)一部分間接經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和科研單位都不能使用，間接經(jīng)費(fèi)變成了閑置資金，甚至到項(xiàng)目研究結(jié)束時(shí)間接經(jīng)費(fèi)還躺在單位賬戶里。這顯然與國(guó)家對(duì)間接經(jīng)費(fèi)在促進(jìn)科研活動(dòng)中所起作用背道而馳，也是對(duì)財(cái)政資金的一種浪費(fèi)。

（二）為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋折舊消耗和水、電、氣、暖的消耗難以單獨(dú)核算支出

為實(shí)驗(yàn)提供的儀器設(shè)備及房屋在不同單位均存在類似的現(xiàn)象，即同臺(tái)設(shè)備或房屋不僅為科研項(xiàng)目使用，還為單位其他活動(dòng)所用，在高校則是教學(xué)與科研合用，筆者所在單位是檢測(cè)執(zhí)法、委托檢驗(yàn)與科研業(yè)務(wù)合用，還有多個(gè)項(xiàng)目共同使用儀器設(shè)備及房屋，因此要列出某項(xiàng)目消耗的或折舊的儀器設(shè)備及房屋難以單獨(dú)核算?，F(xiàn)有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，所有固定資產(chǎn)均不計(jì)提折舊，為間接成本核算帶來(lái)困難。

水、電、氣、暖的消耗也同樣存在類似的問(wèn)題，大多數(shù)單位均未能為科研安裝獨(dú)立的水、電、氣、暖儀器表，因此難以知曉某項(xiàng)科研所消耗的情況。部分單位的做法是，根據(jù)一定時(shí)間內(nèi)單位水、電、氣、暖使用總量統(tǒng)一繳納，再由單位分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目。每個(gè)科研項(xiàng)目分?jǐn)偠嗌?，不同的單位采用不同的辦法，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，分?jǐn)偟馁M(fèi)用難以保證與實(shí)際使用數(shù)相符，科研項(xiàng)目支出核算不準(zhǔn)確[4]。

（三）有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出存在“一刀切”的現(xiàn)象

早期間接費(fèi)用就等同于管理費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)一經(jīng)入賬，無(wú)論金額大小，管理部們就根據(jù)一定比例直接提取，提取比例的過(guò)于僵化，不能全面的補(bǔ)償科研活動(dòng)的相關(guān)成本。這種核算方式不符合科研活動(dòng)的特點(diǎn)，造成對(duì)科研活動(dòng)的積極性以及間接費(fèi)用管理方的積極性一定程度上的打擊[5]。

（四）績(jī)效支出相關(guān)制度缺乏

目前在非高校類事業(yè)單位的從事科研的人員大多是有工資收入的，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)的支出有明確規(guī)定只能是支付無(wú)工資收入的人員比如研究生和臨時(shí)聘用人員，對(duì)于在非高校類事業(yè)單位中主體是有工資收入的人事無(wú)法領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)，這也嚴(yán)重挫傷了愿意從事科研的優(yōu)秀人才的積極性，不能體現(xiàn)他們的勞動(dòng)付出，間接經(jīng)費(fèi)中專門(mén)列支科研績(jī)效是積極促進(jìn)和改善這個(gè)問(wèn)題的良好措施，但是針對(duì)績(jī)效支出的比例以及相關(guān)制度辦法存在許多值得商榷的地方。

首先，各類事業(yè)單位在績(jī)效支出方面較好執(zhí)行的還是各高校，部分高校制定了詳細(xì)的績(jī)效支出辦法，使得科研績(jī)效支出用到了實(shí)處，實(shí)打?qū)嵉卮龠M(jìn)了年輕的科研人員積極性，但非高校類事業(yè)單位很多都沒(méi)有制定關(guān)于績(jī)效支出相關(guān)制度，沒(méi)有將科研績(jī)效支出真正用到實(shí)處。

其次，科研績(jī)效支出比例應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其中有預(yù)算批復(fù)的按照批復(fù)執(zhí)行。目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)中績(jī)效支出費(fèi)用與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家比，比例還是十分低，對(duì)于調(diào)動(dòng)科研人員積極性還十分有限。

最后，部分單位雖有績(jī)效支出制度或者辦法，但多流于形式無(wú)具體可操作性，最終還是不能到達(dá)合理、有效支出績(jī)效的目的，應(yīng)該制定較為貼合單位實(shí)際情況、操作性強(qiáng)的、有利于促進(jìn)科研人員參與競(jìng)爭(zhēng)的辦法。endprint

二、完善事業(yè)單位科研間接費(fèi)用核算和管理的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)間接經(jīng)費(fèi)的理解和認(rèn)識(shí)，明確科研項(xiàng)目間接成本的意義

與西方國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理相比，我國(guó)的間接成本管理機(jī)制差距還很大，認(rèn)識(shí)也有待提高。間接費(fèi)用是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中管理能力和組織能力的重要體現(xiàn)。應(yīng)加強(qiáng)科研人員特別是科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門(mén)以及經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理部門(mén)人員對(duì)間接經(jīng)費(fèi)、間接成本管理的認(rèn)識(shí)。相關(guān)職能部門(mén)可對(duì)科研活動(dòng)中直接成本和間接成本的內(nèi)涵做出進(jìn)一步明確規(guī)定，對(duì)間接經(jīng)費(fèi)或間接成本提出可操作性意見(jiàn)建議。有了充分認(rèn)識(shí)才能規(guī)范對(duì)間接費(fèi)用的實(shí)際操作和管理，科研人員才能明確間接成本的內(nèi)涵。

（二）建立合理化、科學(xué)化、精細(xì)化的間接成本預(yù)算方案，強(qiáng)化成本核算

對(duì)實(shí)驗(yàn)室以及實(shí)驗(yàn)室中儀器設(shè)備為科研所用的數(shù)量、次數(shù)、儀器的價(jià)值和使用時(shí)間，制定相應(yīng)的登記制度，比如儀器設(shè)備的使用有使用記錄本，記錄使用的時(shí)間、次數(shù)、人員、檢測(cè)項(xiàng)目等，由此可以測(cè)算其相應(yīng)的消耗支出作為預(yù)算編制的依據(jù)；水、電、氣、暖等日常耗費(fèi)的核算可以依據(jù)科研項(xiàng)目特點(diǎn)，條件允許的，可以為科研項(xiàng)目分別裝表單獨(dú)計(jì)量，條件不允許的可以由單位后勤管理部門(mén)參與，根據(jù)消耗總量、科研項(xiàng)目數(shù)量和使用頻次估算出一定時(shí)期內(nèi)科研項(xiàng)目的總消耗；在核定的間接費(fèi)用額度內(nèi)，按照配比原則，編制動(dòng)態(tài)、分類、合理的成本支出預(yù)算。

（三）支出比例實(shí)行補(bǔ)償差異化

對(duì)于間接經(jīng)費(fèi)的支出和提取不應(yīng)是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或者比例，提取的方式、方法、時(shí)間和比例，要充分考慮具體項(xiàng)目的類型和特點(diǎn)等實(shí)際情況來(lái)區(qū)別對(duì)待?？梢酝ㄟ^(guò)研究建立基準(zhǔn)間接費(fèi)用成本率，通過(guò)對(duì)以往科研數(shù)據(jù)的搜集和整理，找出規(guī)律，作為核定科研間接成本的科學(xué)依據(jù)和建立差異化間接費(fèi)用補(bǔ)償政策的依據(jù)[5]。制定不同的間接經(jīng)費(fèi)支出比例方法，實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償差異化。

（四）制定科研績(jī)效支出方案，創(chuàng)新績(jī)效分配方式

2016年印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》中要求，加大對(duì)科研人員的激勵(lì)力度，取消績(jī)效支出比例限制。單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的績(jī)效分配和管理辦法，績(jī)效支出既是對(duì)科技工作人員的工作價(jià)值的肯定和激勵(lì)，也體現(xiàn)了間接費(fèi)用對(duì)人力資本投入的補(bǔ)償[5-7]。好的績(jī)效分配方案能提升科研人員工作績(jī)效水平和主觀能動(dòng)性，科研管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科研績(jī)效的管理的探索，應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)建立科研工作績(jī)效考評(píng)制度。將績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度作為績(jī)效支出的分配依據(jù)，體現(xiàn)績(jī)效支出公平、公正，有利于促進(jìn)績(jī)效分配制度的完善和最大限度地發(fā)揮經(jīng)費(fèi)的使用價(jià)值。

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（作者單位：安徽出入境檢驗(yàn)檢疫局）endprint