易志帥

摘要： 創(chuàng)業(yè)板是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一種特殊的股票市場。本文對國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與探討，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)三個方面進(jìn)行重點(diǎn)研究，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，并提出相對應(yīng)的規(guī)避對策和解決方案，提高審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制質(zhì)量，增強(qiáng)資本市場的穩(wěn)定性，為創(chuàng)業(yè)板上市公司的投資者和監(jiān)督者提供更為全面的視角，增強(qiáng)市場監(jiān)督，維護(hù)創(chuàng)業(yè)板上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

Abstract： GEM is the product of the development of market economy， is a special stock market. This paper analyzes and discusses the audit risk of domestic listed companies， analyzes the risks from the main causes of audit risk， the risk of inspection， and the risk of professional ethics. It combines the internal and external environment and puts forward the corresponding evasion strategies and solutions to improve the quality of audit and internal control， enhance the stability of the capital market， provide a more comprehensive perspective for investors and supervisors of GEM listed companies， enhance market supervision and maintain the sustainability of listed companies on the GEM development.

關(guān)鍵詞： 創(chuàng)業(yè)板上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因分析；規(guī)避對策

Key words： GEM listed companies；audit risk；main causes；coutermeasures

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）35-0010-05

0 引言

我國在2009年推出創(chuàng)業(yè)板，根據(jù)深圳證券交易所提供的數(shù)據(jù)顯示，截止到2016年10月份，中國創(chuàng)業(yè)板市場上共有484家上市公司，總股本達(dá)到了1728.4億股，如果按照當(dāng)天的收盤價(jià)格來計(jì)算的話，創(chuàng)業(yè)板上市公司所發(fā)行股票的總市值超過了45688.56億人民幣。由此可以看出，創(chuàng)業(yè)板上市公司的數(shù)量還是非常龐大的，總股本數(shù)和總市值也是非常大的，可以看作主板市場的一種重要補(bǔ)充。在創(chuàng)業(yè)板上市的公司可以為這些企業(yè)增添創(chuàng)業(yè)融資渠道，有利于我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但根據(jù)2017年4月27日發(fā)布的最新股情來看，中國創(chuàng)業(yè)板上市公司指數(shù)再創(chuàng)新低，中國創(chuàng)業(yè)板股票市場又不容樂觀。相對于主板企業(yè)來說，創(chuàng)業(yè)板上市公司的上市時(shí)間較短、上市門檻相對較低、研究并不透徹，研究方向不夠明確，相關(guān)文獻(xiàn)比較稀缺，其監(jiān)管的機(jī)制與力度、內(nèi)部信息披露的程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)的控制也與主板企業(yè)有著較大的差異，為了積極發(fā)展我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的發(fā)展與進(jìn)步，對創(chuàng)業(yè)板上市公司開展關(guān)于內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量、影響因素以及解決方案的研究就變得尤為重要。

21世紀(jì)以來，國內(nèi)外公司的各種財(cái)務(wù)舞弊行為相繼被曝光，財(cái)務(wù)丑聞背后給資本市場帶來了極大的負(fù)面影響，打擊了投資者的信心，使得整個資本市場變得動蕩不定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的失效是這類問題的導(dǎo)火索，公司的財(cái)務(wù)狀況不夠明朗，財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性不夠客觀，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略偏離，審計(jì)工作失效。因此，內(nèi)部信息的披露和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制在公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中的地位舉足輕重。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到多種不同要素的影響，比如公司的內(nèi)部控制，信息披露的真實(shí)性，公司的發(fā)展前景，財(cái)務(wù)人員的人品性情，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯誤報(bào)告等等因素，將構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各要素之間的相互關(guān)系和相互影響組建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

1983年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）提出傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性，2003年，國際審計(jì)和鑒證委員會（IAASB）提出現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司屬于新興產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不再適用，本文將采取現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害

對于注冊會計(jì)師來說，最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是最財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了錯誤或不正確的審計(jì)意見。導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在依賴經(jīng)審計(jì)的報(bào)告后所作出的決策后造成損失，從而引起被起訴的風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)人員的直接損失。對于注冊會計(jì)師來說，個人和會計(jì)事務(wù)所名譽(yù)和形象造成的影響非常大。

對于投資者來說，由于注冊會計(jì)師審計(jì)結(jié)論的不真實(shí)失效，導(dǎo)致投資的決策失誤而遭到權(quán)益和資產(chǎn)的損失。投資一旦失敗，投資者因?yàn)槭艿截?cái)產(chǎn)的損失，將會通過起訴被投訴方和審計(jì)人員來盡量降低自身的損失。投資者將花費(fèi)高昂的費(fèi)用以及大量的精力來解決問題，在損失資產(chǎn)之外，還蒙受巨大的信任危機(jī)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對國家對個人都有不同程度的危害。財(cái)務(wù)報(bào)告刊載的信息的不真實(shí)，將導(dǎo)致國家監(jiān)管與決策的失誤。審計(jì)意見的發(fā)表不但實(shí)現(xiàn)不了其價(jià)值，還給企業(yè)制造了偷稅漏稅的條件，與此同時(shí)，也給銀行信貸帶了風(fēng)險(xiǎn)。endprint

2 創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

2.1 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。在2016年最新發(fā)表的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中，對錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義為事實(shí)錯報(bào)、判斷錯報(bào)和推斷錯報(bào)。事實(shí)錯報(bào)是毋庸置疑的錯報(bào)；判斷錯報(bào)是由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)倪x擇和會計(jì)政策而導(dǎo)致的差異；推斷錯報(bào)是注冊會計(jì)師對總體存在的錯報(bào)作出最佳估計(jì)數(shù)，設(shè)計(jì)根據(jù)在審計(jì)樣本中識別出的錯報(bào)來推斷總體的錯報(bào)。

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般與控制環(huán)境相關(guān)，它會影響多項(xiàng)認(rèn)定，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體緊密聯(lián)系，是高度匯總后的錯報(bào)，不能歸屬于某類認(rèn)定，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期等，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個或多個不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報(bào)的可能性，與注冊會計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。具體認(rèn)定層次的錯報(bào)是指與特定財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目相關(guān)。比如說企業(yè)的收入入賬時(shí)間不正確，則影響到的是與交易相關(guān)的認(rèn)定。區(qū)分這兩個層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如果是前者，則屬于認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師通過預(yù)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序并未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的一些重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況的錯報(bào)或者舞弊行為由于內(nèi)部控制的失效而登上財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致注冊會計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)其中的錯報(bào)和舞弊行為，是審計(jì)活動面臨失效的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平有關(guān)，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平越強(qiáng)，審計(jì)方法和審計(jì)判斷的能力越高，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個審計(jì)過程中都是獨(dú)立存在的，不受其他風(fēng)險(xiǎn)的影響，只與注冊會計(jì)師的工作有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)不但會影響注冊會計(jì)師所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)的時(shí)間、范圍和性質(zhì)，而且影響注會計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見的類型。

2.3 職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

職業(yè)道德是指從業(yè)人員在其工作行為中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則和基本制度，包括職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等。審計(jì)是針對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督、管理、鑒證和評價(jià)的獨(dú)立性非常強(qiáng)的活動，審計(jì)人員的職業(yè)道德是為審計(jì)工作承擔(dān)起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，是審計(jì)工作有效性和真實(shí)性的保障。審計(jì)人員的道德水平關(guān)系到整個行業(yè)的生存和發(fā)展。特別是在我們中國，注冊會計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，審計(jì)人員尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識和道德意識。在推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的職業(yè)道德，有著深刻是現(xiàn)實(shí)意義和發(fā)展意義。

3 創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

3.1 創(chuàng)業(yè)板本身

3.1.1 上市門檻低

創(chuàng)業(yè)板上市公司多為中小型科技創(chuàng)新型企業(yè)，如果以主板市場的要求來規(guī)定創(chuàng)業(yè)板，必然違背創(chuàng)業(yè)板的設(shè)置初衷。通過對比創(chuàng)業(yè)板與主板市場的上市條件，我們可以看出不管是對于資本額、凈資產(chǎn)以及股票市值或者總資產(chǎn)的要求，創(chuàng)業(yè)板的上市條件比主板市場的上市條件更加寬松，門檻更加低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理較為松懈，監(jiān)管力度也不夠嚴(yán)格，創(chuàng)業(yè)板上市公司是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的高危地帶。特別面對變故頻發(fā)的市場經(jīng)濟(jì)，面對投資者的期望，這些中小企業(yè)可能鋌而走險(xiǎn)，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有一些中小型企業(yè)以求達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的，利用創(chuàng)業(yè)板較為寬松的政策，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝粉飾，給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者造成一種誤會，讓創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)的難度增加，復(fù)雜性增加，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的一個重要原因。

3.1.2 宏觀經(jīng)濟(jì)狀況不佳

企業(yè)最主要的外部環(huán)境就是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是對于周期性行業(yè)來說，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響企業(yè)經(jīng)營狀況最重要的外部環(huán)境。由于近年來的金融危機(jī)的影響，我國的一些周期性行業(yè)例如煤炭鋼鐵行業(yè)現(xiàn)狀每況日下，之前的煤礦重要產(chǎn)地山西近年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平直線下降，這就是宏觀經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的直接影響。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況還影響著行業(yè)狀況，當(dāng)行業(yè)競爭壓力較大或者經(jīng)營不佳存在巨大壓力的時(shí)候，一些經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)可能采取財(cái)務(wù)舞弊的行為來欺騙投資者，行業(yè)狀況較差的行業(yè)也有可能存在故意錯報(bào)或漏報(bào)的行為。

3.2 創(chuàng)業(yè)板上市公司本身

3.2.1 持續(xù)經(jīng)營能力不強(qiáng)

由于創(chuàng)業(yè)板上市公司大多屬于中小型企業(yè)，絕大部分是從民營企業(yè)轉(zhuǎn)變過來的，這些企業(yè)又絕大部分是屬于“家族式”的管理模式，在對人力資源、財(cái)務(wù)狀況、產(chǎn)品銷售以及適應(yīng)市場的管理能力較弱，在面對快速變化的市場狀況時(shí)，難免出現(xiàn)一些錯誤的應(yīng)對方法。由于公司規(guī)模小，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)相對主板市場公司較大，一旦受到較大的經(jīng)濟(jì)損失，公司很難繼續(xù)維持經(jīng)營。創(chuàng)業(yè)板是給那些成長性強(qiáng)，能夠?yàn)橥顿Y者帶來可期的經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)提供融資平臺的，而那些經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)為了能夠繼續(xù)享受創(chuàng)業(yè)板上市公司的一些政策，將導(dǎo)致一些創(chuàng)業(yè)板上市公司對本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行錯報(bào)舞弊，導(dǎo)致審計(jì)工作的失效。

3.2.2 不合理的法人治理結(jié)構(gòu)

合理的上市公司治理結(jié)構(gòu)是一個公司成功經(jīng)營，為投資者帶來可期的經(jīng)濟(jì)收益的重要基礎(chǔ)，能夠使公司各個部門分工明確但又協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高持續(xù)經(jīng)營能力。而創(chuàng)業(yè)板上市公司多為親人朋友合伙建立的公司，股權(quán)集中于一人或幾人的手中，公司的實(shí)際控制權(quán)掌握在這些創(chuàng)始人和他們的親朋好友手中，而公司較為重要的職位也是由這些創(chuàng)始人和高層管理人員的親屬，這將導(dǎo)致在公司的管理過程中，董事會、監(jiān)事會和管理者之間沒有可以制衡的機(jī)制，而這些企業(yè)的創(chuàng)始人在公司上市之前多為技術(shù)人員，對公司管理狀況的掌握能力較弱，對企業(yè)未來的發(fā)展存在隱患，不能再面對復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)候做出合理的決策，從而會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，股權(quán)越集中的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率越高，反之則越低，因?yàn)楣蓹?quán)集中在個人或者利益集團(tuán)的手中，這些人可能對被審計(jì)單位的鑒證狀況產(chǎn)生重大影響，比如某項(xiàng)交易事項(xiàng)觸及到自身的切身利益時(shí)，他們可能采取錯報(bào)或者舞弊的行為擴(kuò)大自己的經(jīng)濟(jì)利益從而產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

3.2.3 內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制制度的設(shè)定、執(zhí)行的狀況將直接關(guān)系到公司審計(jì)的成敗，內(nèi)部控制通過公司各部門各人員之間的協(xié)調(diào)控制，可以提高對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)還可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。但由于創(chuàng)業(yè)板上市公司的特殊性，這些公司的內(nèi)部控制不夠完善，甚至不存在內(nèi)部控制。這些公司由剛開始的幾人創(chuàng)立，對內(nèi)部控制的法律法規(guī)了解不夠細(xì)致和重視，在上市之后，導(dǎo)致這些公司基本不存在內(nèi)部控制，亦或者內(nèi)部控制僅僅停留在一些文件和規(guī)章制度上。這些“家族性”的企業(yè)在成立之初依靠企業(yè)親友之間的凝聚力來完成治理，而上市之后隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，這種管理制度往往不能形成完整和有效的目的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失衡，而企業(yè)內(nèi)部控制的失效，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯弊情況發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

3.2.4 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大

由于公司規(guī)模較小，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠，可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？赡艽嬖诘闹卮箦e報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：①易漏記的交易和事項(xiàng)是形成認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因；②重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度越高，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大；③遭受損失或被盜用的項(xiàng)目將導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；④運(yùn)用判斷的程度，判斷的失誤也將導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；⑤較難審查的賬戶或交易也是形成重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因。創(chuàng)業(yè)板上市公司的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生可能是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的有意為之，財(cái)務(wù)人員一旦企圖從財(cái)務(wù)報(bào)表的錯誤舞弊中取得經(jīng)濟(jì)利益，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率將大大提高。

3.3 審計(jì)人員本身

3.3.1 職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防范意識不高

一些審計(jì)人員學(xué)習(xí)不夠，對被審計(jì)單位進(jìn)行工作的時(shí)候，職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防范意識不夠，導(dǎo)致審計(jì)過程中存在一些隱患，可能存在接受被審計(jì)單位的特殊禮品或待遇，也可能與被審計(jì)單位存在特殊的利益關(guān)系，甚至被其他無關(guān)人員影響審計(jì)的公正性，最終導(dǎo)致審計(jì)工作的失效。

3.3.2 工作態(tài)度不端

工作態(tài)度是形成檢查風(fēng)險(xiǎn)的一個重要原因，審計(jì)人員的工作態(tài)度深刻影響著審計(jì)工作的進(jìn)行，工作態(tài)度主要指得是審計(jì)人員的客觀性、獨(dú)立性、公正性。獨(dú)立性是審計(jì)工作有用性的基礎(chǔ)，不受其他外部因素的影響，堅(jiān)持完成審計(jì)工作，保持審計(jì)工作的客觀性和公正性，才能使得審計(jì)工作正常進(jìn)行，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的獨(dú)立性包括兩個方面，一個是形式上的獨(dú)立，是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位并沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者財(cái)務(wù)上的聯(lián)系，沒有經(jīng)濟(jì)上的重大利害關(guān)系，比如不是被審計(jì)單位的投資者，與被審計(jì)單位管理人員有親屬關(guān)系等，不受被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)狀況或財(cái)務(wù)狀況的影響；另一個是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，指的是精神和意識上的獨(dú)立，審計(jì)人員不受其他人員或單位的影響和約束，保持客觀公正的工作態(tài)度，發(fā)掘被審計(jì)單位存在的問題，保證審計(jì)工作的真實(shí)可靠。審計(jì)工作的客觀性要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務(wù)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位。

3.3.3 工作能力不足

工作能力也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，審計(jì)人員的工作能力不但包括專業(yè)勝任能力、管理協(xié)調(diào)和溝通能力。專業(yè)勝任能力是審計(jì)工作進(jìn)行的基礎(chǔ)，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低。影響專業(yè)勝任能力的主要是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，業(yè)務(wù)水平越高，對審計(jì)工作越熟悉，對被審計(jì)單位了解的越透徹，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低。審計(jì)人員的協(xié)調(diào)和溝通能力是指一般審計(jì)工作是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行，審計(jì)人員不但要與審計(jì)機(jī)構(gòu)共同工作的其他人員進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)與溝通，還要與被審計(jì)單位進(jìn)行良好的溝通與協(xié)調(diào)，這樣才能保證審計(jì)工作的正常運(yùn)作，保證審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性。我國國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板于2009年3月設(shè)立，到目前剛剛過去8個年頭，對于創(chuàng)業(yè)板上市公司的監(jiān)管力度不夠大，一些審計(jì)人員對創(chuàng)業(yè)板上市公司的基本情況都沒有摸清楚，對創(chuàng)業(yè)板審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在原因。

3.3.4 工作方法不合理

審計(jì)工作方法是影響審計(jì)工作最為直接的一個方面，審計(jì)工作開始之前，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員就應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況提前做好預(yù)設(shè)審計(jì)方法，審計(jì)工作的每一個步驟都或多或少能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，選取正確的審計(jì)方法是保證審計(jì)工作有效進(jìn)行的先決條件。在注冊會計(jì)師沒有對創(chuàng)業(yè)板上市公司的基本情況了解透徹的情況下，一些審計(jì)人員還按照主板上市公司的審計(jì)方法對這些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，將導(dǎo)致審計(jì)工作完全偏離原有的軌道，為了保證審計(jì)工作的真實(shí)可靠，選取科學(xué)的審計(jì)方法能夠使得審計(jì)工作事半功倍。

3.3.5 謀取自身利益

當(dāng)審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在利益關(guān)系的時(shí)候，審計(jì)人員可能參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動并從中直接取得經(jīng)濟(jì)利益，這樣很有可能產(chǎn)生職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)師事務(wù)所為了爭取客戶，謀取利益，無視被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯誤和舞弊情況，完全違背審計(jì)人員的職業(yè)道德，將導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可能收取被審計(jì)單位的特殊禮品或待遇而產(chǎn)生職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組成員與被審計(jì)單位存在間接的利益關(guān)系，可能使項(xiàng)目組成員對被審計(jì)單位有偏見的想法左右審計(jì)工作。

4 創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避對策

4.1 加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部管理

4.1.1 改善持續(xù)經(jīng)營能力

創(chuàng)業(yè)板上市公司多為中小型企業(yè)，這些公司的特點(diǎn)是創(chuàng)新和成長，面臨的最大問題就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指公司的高層管理人員或者決策者在經(jīng)營管理活動中不能很好地認(rèn)清公司的發(fā)展前景和未來規(guī)劃，作出錯誤的決策導(dǎo)致公司盈利下降甚至破產(chǎn)，導(dǎo)致決策失敗。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司由于科技的發(fā)展速度而產(chǎn)生對經(jīng)營狀況的影響，可能是技術(shù)的創(chuàng)新能力下降、技術(shù)的泄露或者破壞修改等，這些將導(dǎo)致公司的持續(xù)經(jīng)營能力不強(qiáng)，引起重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。改善企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，公司的高層管理人員和決策者應(yīng)當(dāng)正視公司的市場定位，作出合理的市場規(guī)劃，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣將可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.2 調(diào)整法人治理結(jié)構(gòu)endprint

從各個審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事例來看，法人治理結(jié)構(gòu)的有效活動是保證公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低的條件之一。法人治理結(jié)構(gòu)是公司治理的最重要的組織架構(gòu)，公司法人治理的有效活動決定了公司的成敗。而目前我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)存在不合理的現(xiàn)象，一些公司的股權(quán)過于集中，股權(quán)越集中的單位重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，因?yàn)楣蓹?quán)集中在個人或者利益集團(tuán)的手中，這些人可能對被審計(jì)單位的鑒證狀況產(chǎn)生重大影響，比如某項(xiàng)交易事項(xiàng)觸及到自身的切身利益時(shí)，他們可能才去錯報(bào)或者舞弊的行為擴(kuò)大自己的經(jīng)濟(jì)利益，在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行舞弊，而注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其中的錯弊時(shí)，將導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上升，調(diào)整法人治理結(jié)構(gòu)，將股權(quán)分散，使得公司處于一個靈活有效的管理和決策制度之下，將大大減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

4.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指一個單位的各層，為了保證經(jīng)濟(jì)資源的真實(shí)可靠，保證會計(jì)信息的有效性而形成的一套完整有效的監(jiān)督體系。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性，公司的持續(xù)經(jīng)營能力以及對法律法規(guī)的遵守，離不開內(nèi)部控制作用。內(nèi)部控制的核心是各個部門分工而產(chǎn)生的相互制約，創(chuàng)業(yè)板上市公司多為中小型企業(yè)，內(nèi)部員工較少，大多是自主創(chuàng)業(yè)或由幾個熟悉的合伙人創(chuàng)辦，公司內(nèi)部員工關(guān)系較為親密，缺乏內(nèi)部控制力度，所以很有可能產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，讓單位內(nèi)部的各個部門相互制約，減少錯報(bào)漏報(bào)的交易事項(xiàng)，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 提高審計(jì)人員工作水平

4.2.1 加強(qiáng)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防范意識

提高審計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防范意識，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，了解職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的頻發(fā)地帶，杜絕被一些不良因素潛移默化，不做財(cái)務(wù)報(bào)表錯誤舞弊的“保護(hù)傘”，愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)，做到審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

4.2.2 端正工作態(tài)度

審計(jì)人員的工作態(tài)度是影響審計(jì)工作的重要因素，首先，應(yīng)該對審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范做好教育和審查工作，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，依法審計(jì)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。學(xué)習(xí)好審計(jì)工作的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。做好審計(jì)工作的獨(dú)立性，不但要防范審計(jì)人員形式上的不獨(dú)立，更應(yīng)該杜絕實(shí)質(zhì)上的不獨(dú)立。審計(jì)人員一旦與被審計(jì)單位存在聯(lián)系，非常有可能對審計(jì)工作的客觀性和公正性帶來不良影響。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作中保持客觀公正的態(tài)度，合理公平的對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)，起到審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的效果。

4.2.3 提高工作能力

提高審計(jì)人員的工作能力，不但要提高審計(jì)人員的工作勝任能力，還要提高審計(jì)人員的管理協(xié)調(diào)和溝通能力。提高審計(jì)人員的工作勝任能力可以通過豐富審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)來達(dá)到，要求審計(jì)人員對被審計(jì)單位的基本情況做深層次的了解，包括對公司的發(fā)展水平、市場前景、市場口碑等各方面的深入調(diào)查。俗話說“知己知彼百戰(zhàn)百勝”，對被審計(jì)單位如果一無所知，那么被審計(jì)單位存在檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也有可能無法排除。提高審計(jì)人員的管理協(xié)調(diào)能力和溝通能力對審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也是刻不容緩的命題，只有審計(jì)人員之間的協(xié)調(diào)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)效率將事半功倍，審計(jì)工作的有效性和真實(shí)性也能得到保障。審計(jì)人員在對創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對這些公司的發(fā)家歷史、管理模式、經(jīng)營狀況先進(jìn)行徹底的調(diào)查，熟悉和了解創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事故頻發(fā)地帶，可以通過學(xué)習(xí)創(chuàng)業(yè)板上市公司的情況來提高自身的工作能力，合理有效的利用外部條件對被被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。

4.2.4 創(chuàng)新工作方法

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，市場的變化也越來越快，一些的傳統(tǒng)的工作方法不再適用于當(dāng)今快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)的工作方法應(yīng)當(dāng)作出一些適當(dāng)?shù)貏?chuàng)新，目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法還處于發(fā)展階段，正是一個可以適合當(dāng)今快速變化的市場環(huán)境的方法，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)對審計(jì)方法進(jìn)行一些新的改變，不應(yīng)當(dāng)拘泥于傳統(tǒng)的審計(jì)方法，提高工作效率，保證審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性，才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)針對創(chuàng)業(yè)板上市公司提出新的工作方法，不應(yīng)再沿用主板上市公司的審計(jì)方法來對創(chuàng)業(yè)板進(jìn)行審計(jì)，所謂“因材施教、因地制宜”，完全不同類型的企業(yè)，不能使用同一種類型的方法，合理的工作方法的選取，將使審計(jì)工作事半功倍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度降低。

4.3 政府的規(guī)避措施

4.3.1 調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策

對于某些周期性行業(yè)比如煤炭，鋼鐵行業(yè)公司的經(jīng)營狀況受世界經(jīng)濟(jì)狀況的影響較大，在當(dāng)今全球金融危機(jī)的局面下，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，建立一個穩(wěn)定良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)這些周期性行業(yè)改革勢在必行。我國近年的經(jīng)濟(jì)政策對這些周期性行業(yè)在進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，所謂供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是生存要素最優(yōu)化，調(diào)高經(jīng)濟(jì)增長的動力和質(zhì)量，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，去產(chǎn)能，去庫存，去杠桿，降成本，補(bǔ)短板，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供源源不斷的內(nèi)生動力，為創(chuàng)業(yè)板上市公司提供一個良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

4.3.2 提高從業(yè)人員道德水平

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立一套完善的職業(yè)道德規(guī)范體系，以合理保證會計(jì)事務(wù)所及其人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性，實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序，制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價(jià)這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ寣徲?jì)人員定期學(xué)習(xí)審計(jì)工作的道德要求和職業(yè)道德準(zhǔn)則，提高審計(jì)人員的道德水平，建立完善的職業(yè)道德監(jiān)督管理制度，保證審計(jì)人員的職業(yè)道德達(dá)到國家和社會要求，這樣才可以保障審計(jì)工作的有效進(jìn)行，減少職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

4.3.3 建立有效的監(jiān)督管理制度

建立包括證監(jiān)會、交易所、會計(jì)師事務(wù)所還有創(chuàng)業(yè)板上市公司在內(nèi)的多層次的監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)對創(chuàng)業(yè)板上市公司的監(jiān)督，履行監(jiān)督管理職責(zé)，嚴(yán)格按照市場相關(guān)制度把關(guān)，這樣才能提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的質(zhì)量，減少創(chuàng)業(yè)板的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)良好的市場秩序，降低創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

審計(jì)機(jī)構(gòu)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)建立一個有效的監(jiān)督管理機(jī)制，制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與被審計(jì)單位之間的利益或關(guān)系，防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響，及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況并對這些進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)與教育，建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對政策和程序的遵循。公開相關(guān)程序和政策，以激勵和授權(quán)員工向會計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

5 結(jié)論與展望

創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因是創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理能力、審記人員專業(yè)水平、政府的宏觀調(diào)控作用。加強(qiáng)對創(chuàng)業(yè)板市場的監(jiān)管，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，這樣可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板上市公司的前途大有可期。

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