劉璇
(兗礦中垠地產(chǎn)有限公司,山東鄒城273500)
房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)是推動我國經(jīng)濟水平穩(wěn)定提升的主要力量。我國作為一個人口大國,隨著近年來房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營也更具規(guī)范化的特點。然而,由于受到營改增政策的影響,其雖然有利于提高房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識,避免重復征稅現(xiàn)象,但同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)為財務(wù)報表、財務(wù)核算以及稅負三方面,增加了房地產(chǎn)行業(yè)的稅收壓力。
2.1.1 有利于提高企業(yè)的納稅意識
營改增實施后,房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門必須針對企業(yè)的票據(jù)進行全面審核,并建立健全的票據(jù)審核體系,加強對企業(yè)納稅制度以及會計核算制度的有效規(guī)范。除此之外,企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)工作人員與財務(wù)人員之間的溝通和交流更為重視,注重加強對會計人員核算以及納稅意識的培養(yǎng),提高了會計人員的綜合素質(zhì)水平[1]。由此可見,營改增的實施對企業(yè)納稅意識的提升產(chǎn)生了積極影響,使相關(guān)財務(wù)人員加強了對最新政策的全面分析和學習,從而在企業(yè)的財務(wù)管理中發(fā)揮出積極的作用。
2.1.2 有利于避免重復征稅現(xiàn)象
重復征稅是以往房地產(chǎn)企業(yè)面臨的主要問題,以往針對營業(yè)稅的征收必須根據(jù)企業(yè)的實際銷售額進行征收,而房屋建筑的土地成本、安裝過程中產(chǎn)生的費用以及材料使用成本即為房地產(chǎn)企業(yè)的主要使用成本。其中,針對建筑安裝過程中所產(chǎn)生的材料以及安裝費用使用成本本身便承擔了相應的納稅責任,但在進行營業(yè)稅額征收的過程中,依然針對材料和安裝費等使用成本的費用進行了征收。而在營改增實施后,主要根據(jù)企業(yè)內(nèi)的增值額征收相應的稅款,房地產(chǎn)企業(yè)僅需要繳納相應的增值稅即可,有效減輕了企業(yè)的納稅負擔。
2.1.3 有利于推動企業(yè)的業(yè)務(wù)整合
受到傳統(tǒng)營業(yè)稅征收的影響,房地產(chǎn)企業(yè)在對與稅款相關(guān)的發(fā)票單據(jù)進行管理時,通常由財務(wù)部門負責進行報銷,這也使財務(wù)部門不僅承擔了發(fā)票單據(jù)的審核、分類以及保存工作,同時也需要對其進行報銷,嚴重增加了財務(wù)部門的工作量,且存在一定的風險[2]。而在營改增實施后,只有取得相應的增值稅發(fā)票才能進行抵扣,而這也要求財務(wù)人員可以根據(jù)發(fā)票類型的不同,將其分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票進行分別審核歸類,提高了財務(wù)部門票據(jù)管理水平的同時,有利于財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的工作量分擔,實現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)的有效整合。
2.2.1 對財務(wù)報表的影響
營改增實施前,房地產(chǎn)企業(yè)購置不動產(chǎn)的營業(yè)稅必須當作成本入賬,將其計入企業(yè)的固定資產(chǎn)當中,而營改增后,實現(xiàn)了不動產(chǎn)購置的價稅分離,不動產(chǎn)的購置金額必須作為進項稅額抵扣,從而降低了不動產(chǎn)的入賬價值,提高了企業(yè)面臨的財務(wù)風險,提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率,對企業(yè)的融資工作開展產(chǎn)生了不利的影響。從現(xiàn)金流量方面來看,只有在房地產(chǎn)工程結(jié)束竣工后方可取得相應的增值稅發(fā)票,因此在工程開展前需要投入大量的資金,提高了房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風險,對企業(yè)內(nèi)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生了不利的影響。
2.2.2 對稅負的影響
營改增政策提出后,對于房地產(chǎn)企業(yè)的稅負主要產(chǎn)生了兩方面的影響:一方面,政策實施前,房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)主要按照一定比例繳納相應的營業(yè)稅,且其中購買機械設(shè)備的增值稅無法進行抵扣,增加了企業(yè)的成本,而在營改增政策實施后,房地產(chǎn)企業(yè)所征收的增值稅卻不包括房地產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)購置成本;另一方面,從政策角度來看,增值稅是可以相互抵扣的,但必須獲取相應的增值稅發(fā)票,但受到房地產(chǎn)企業(yè)施工環(huán)境以及特點的影響,施工過程中的水泥、砂石等原材料以及農(nóng)民工和勞務(wù)公司等所產(chǎn)生的勞務(wù)費用較難獲取增值稅發(fā)票,因此無法進行抵扣,增加了企業(yè)的稅收負擔[3]。
2.2.3 對財務(wù)核算的影響
實踐經(jīng)驗表明,營改增的實施對房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)利潤均產(chǎn)生了相對不利的影響。從企業(yè)的營業(yè)收入角度來看,由于原本收入的總額并未發(fā)生變化,因此在營改增實施后,企業(yè)的營業(yè)收入將出現(xiàn)顯著的下降,下降幅度約為9.9%。從企業(yè)的營業(yè)成本角度來看,在成本和費用未發(fā)生改變的基礎(chǔ)上,營改增后的成本和費用均有所下降,而企業(yè)的資產(chǎn)也受到了影響,使企業(yè)面臨著較大的業(yè)績考驗,對財務(wù)核算工作的開展產(chǎn)生了影響。
財務(wù)人員作為企業(yè)開展會計核算以及納稅工作中的主體,只有提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平以及業(yè)務(wù)處理能力,才能為房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算與納稅工作有效開展奠定良好的基礎(chǔ)[4]。因此,房地產(chǎn)企業(yè)必須加強對財務(wù)人員的綜合培養(yǎng),在營改增實施后,定期組織財務(wù)人員針對營改增政策內(nèi)的相關(guān)知識進行全面學習,積極掌握相關(guān)的會計核算和納稅相關(guān)的專業(yè)知識,提高財務(wù)人員的納稅意識,提高財務(wù)人員的整體工作能力。同時,企業(yè)應當采取以老帶新制度,在對老員工培訓的基礎(chǔ)上,使其可以積極引導新員工對會計核算以及納稅內(nèi)容的全面學習,分享工作經(jīng)驗。
營改增的實施不僅有利于提高我國的稅收工作開展規(guī)范性,同時也有利于避免重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)[5]。因此,房地產(chǎn)企業(yè)必須做好相應的票務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作,才能為企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。從票務(wù)管理角度來看,企業(yè)應當嚴格規(guī)范財務(wù)部門的票據(jù)管理工作,通過建立相應管理制度的方式實現(xiàn)對票據(jù)管理流程的有效規(guī)范,加強對票據(jù)管理人員的定期培訓,嚴格審核票據(jù)管理環(huán)節(jié),避免存在暗箱操作的情況。從稅務(wù)籌劃角度來看,企業(yè)可以尋找可以開具增值稅發(fā)票的供應商進行有效合作,使企業(yè)在施工的過程中供應商可以提供相應的增值稅發(fā)票依據(jù),實現(xiàn)對增值稅的有效抵扣。同時,由于房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營的過程中存在工程金額較大、工程周期較長等特點,因此企業(yè)應當加強與本地稅務(wù)機關(guān)的積極交流和溝通,掌握相關(guān)的優(yōu)惠政策,實現(xiàn)對房地產(chǎn)項目開發(fā)成本的有效分攤,降低企業(yè)承擔的稅負。
綜上所述,營改增作為我國對于稅收政策的重改革措施,其對我國許多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展均產(chǎn)生了一定的影響。其中,房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)作為營改增政策中的主要行業(yè),受到營改增政策的影響,其對于我國房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算以及納稅工作開展也產(chǎn)生了較大的影響,其不僅包括有利于提高企業(yè)納稅意識以及推動企業(yè)業(yè)務(wù)整合等積極影響,還包括部分消極影響。通過本文對營改增對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的影響分析及發(fā)展對策提出,希望可以為房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理水平產(chǎn)生積極的影響。