內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在組織內(nèi)部相對獨立地履行監(jiān)督職責(zé)，在揭示風(fēng)險、防范風(fēng)險方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。特別是對公檢法、農(nóng)林水、文教衛(wèi)、人社、財政、工商、稅務(wù)、交通、經(jīng)信等大部門（系統(tǒng)）來說，內(nèi)部審計的風(fēng)險防范作用顯得尤為重要。

一、大部門（系統(tǒng)）內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險防范作用的重點

大部門（系統(tǒng)）具有職能寬泛，下屬單位、內(nèi)管干部、管理項目較多，資金量較大等特點，因而所面臨的風(fēng)險與其他行政事業(yè)單位相比要大得多，這就要求內(nèi)部審計要圍繞本部門（系統(tǒng)）職能和特點，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，重點防范以下四個方面風(fēng)險：

一是決策風(fēng)險。與一些規(guī)模較小的單位相比，大部門（系統(tǒng)）擁有的權(quán)力相對較大且比較集中，有的集決策、執(zhí)行、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，有的掌握著重要的公共資源、資產(chǎn)、資金和項目，有的承擔(dān)著國家重點政策措施的執(zhí)行職責(zé)和公共服務(wù)職能。其權(quán)力運行必須受到制約，尤其是行政決策程序要公開、透明、合規(guī)，充分吸收專家和相關(guān)人員的參與意見，進行民主商議和科學(xué)論證。通過行政過程的透明化提升決策的科學(xué)性和民主性，避免利益集團的干擾、主觀臆斷、暗箱操作和徇私舞弊。如果對權(quán)力缺乏監(jiān)督制約，就可能出現(xiàn)權(quán)力任性，導(dǎo)致決策失范，這不僅會影響到本部門（系統(tǒng)）的履職效果，還會給國家和人民利益造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，內(nèi)部審計必須加強對部門（系統(tǒng)）內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)層決策情況的監(jiān)督，促進依法決策、科學(xué)決策、民主決策。

二是管理風(fēng)險。點多線長是大部門（系統(tǒng)）的主要特征，有不少下屬單位在事權(quán)、財權(quán)、人權(quán)上相對獨立。在這種情況下，國家的政策措施、部門（系統(tǒng)）作出的決策部署和制定的管理制度在所屬各單位是否得到有效執(zhí)行，事關(guān)整個部門（系統(tǒng)）的政令是否暢通和總體工作目標(biāo)能否實現(xiàn)。如果有些部門、下屬單位偏離總體發(fā)展目標(biāo)自行其是、各自為政，或者采取“上有政策、下有對策”的態(tài)度，不作為、慢作為、亂作為，那么就會降低整個部門（系統(tǒng)）的運行效能和履職效果，擾亂內(nèi)部管理秩序，甚至敗壞整個部門（系統(tǒng)）的形象。這就要求內(nèi)部審計需圍繞內(nèi)部管理進行定期審計，促進制度有效執(zhí)行和決策部署落地生根，提高整個部門（系統(tǒng)）執(zhí)行力，增強執(zhí)行效果。

三是資金風(fēng)險。大部門（系統(tǒng)）除了行政事業(yè)經(jīng)費以外，有的還管理著數(shù)量巨大的專項資金、轉(zhuǎn)移支付資金和項目資金。特別是有下屬企業(yè)、經(jīng)營性事業(yè)單位、經(jīng)營性資產(chǎn)的部門（系統(tǒng)），還存在相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)營性收入。對這些資金如果管理方式不到位、監(jiān)督不嚴(yán)格，就可能導(dǎo)致資金管理失控。如亂收亂支、亂發(fā)錢物、鋪張浪費、公款私存、設(shè)“小金庫”，以及專項資金被截留轉(zhuǎn)移、滯留沉淀、擠占挪用、虛報冒領(lǐng)、違規(guī)出借等問題；又如部門內(nèi)部少數(shù)單位在下屬單位報銷費用、轉(zhuǎn)嫁“三公經(jīng)費”開支和其他不合規(guī)支出，逃避監(jiān)督，導(dǎo)致違紀(jì)違規(guī)問題下沉到基層。同時，還可能出現(xiàn)下屬單位違規(guī)舉債、高息集資等問題，加大整個部門（系統(tǒng)）的財務(wù)風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計要把對資金的監(jiān)督作為重中之重，促進資金安全、有效使用。

四是廉政風(fēng)險。權(quán)力大、內(nèi)部和下屬單位多、內(nèi)管干部多、資金多，隨之而來的是廉政風(fēng)險大。如果監(jiān)督跟不上，很可能出現(xiàn)權(quán)力尋租、錢權(quán)交易、利用職務(wù)之便侵吞國家資財或撈取好處等問題，甚至可能出現(xiàn)“塌方式”腐敗和“小官巨貪”現(xiàn)象。內(nèi)部審計要配合紀(jì)檢監(jiān)察等機構(gòu)，加強對內(nèi)部重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重點單位人員的監(jiān)督，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)，防止出現(xiàn)消極腐敗現(xiàn)象。

二、大部門（系統(tǒng)）內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險防范作用的主要途徑

內(nèi)部審計要根據(jù)風(fēng)險防范的重點，結(jié)合審計職能范圍，從以下五個方面加強審計監(jiān)督：

一是加強財務(wù)收支審計。要推進部門（系統(tǒng)）內(nèi)獨立核算單位財務(wù)收支審計全覆蓋，全面掌握其各項收入、支出及結(jié)余的真實性、合法性和完整性。關(guān)注非稅收入管理使用情況，審查各項非稅收入是否全部納入預(yù)算管理，是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定及時足額繳入國庫或財政，重點檢查房屋出售是否履行報批手續(xù)、國有資產(chǎn)有償使用收入及其他經(jīng)營收入是否入賬；關(guān)注辦公支出情況，審查公務(wù)接待費、公車運行費、外出考察培訓(xùn)費、會議費等費用支出情況，揭示損失浪費、支出不實和違規(guī)支出問題，促進降低行政成本；關(guān)注其他違規(guī)違紀(jì)問題，檢查單位是否存在以假發(fā)票列支等報銷和套取現(xiàn)金、設(shè)立“小金庫”、賬外賬、公款私存和違規(guī)發(fā)放津貼補貼等問題；關(guān)注專項資金管理使用情況，檢查其使用進度和績效，揭示擠占挪用財政專項資金及績效不高等問題。

二是加強內(nèi)部控制審計。定期或不定期地對內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況進行審計。檢查內(nèi)部決策機制建設(shè)情況，即主要經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離，重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策是否由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，重大經(jīng)濟事項的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況確定；檢查內(nèi)部管理制度的完善情況，即是否建立健全崗位責(zé)任制、明確崗位職責(zé)及分工，是否實現(xiàn)了各關(guān)鍵控制點的全面控制，確保不相容職責(zé)相分離；檢查內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，即是否實行預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的定期輪崗。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。在評價內(nèi)部控制制度健全性的基礎(chǔ)上，進行符合性測試，分析其有效性，提出進一步完善制度和加強制度執(zhí)行的意見建議。

三是加強經(jīng)濟責(zé)任審計。采取任中審計與離任審計相結(jié)合的方式，加強內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，審計中突出經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、資金使用權(quán)和廉潔自律情況四個重點，抓住權(quán)力運行、資金運行兩條主線，關(guān)注政策法規(guī)執(zhí)行、工作目標(biāo)完成、銀行存款、票據(jù)使用、大項支出、獎金發(fā)放、資產(chǎn)管理、往來款項、物資采購、行政事業(yè)性收費、經(jīng)營性收入、債務(wù)管理等方面，分析內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況和廉潔自律情況。應(yīng)結(jié)合本部門（系統(tǒng)）實際，完善經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)則和審計評價體系，提高審計評價的客觀性，加強審計結(jié)果運用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部考核管理方面的參考作用。

四是加強基本建設(shè)審計?；窘ㄔO(shè)投入較大、涉及面較廣，包含決策、管理、物資采購、資金使用等多個環(huán)節(jié)。如果監(jiān)督不到位，很可能造成嚴(yán)重管理不善和損失浪費，甚至誘發(fā)腐敗現(xiàn)象。內(nèi)部審計要采取開工前審計、施工過程跟蹤審計、工程完工審計三種方式，加強對工程建設(shè)項目的審計監(jiān)督。開工前要對工程項目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進行審核，重點評價工程項目建設(shè)的內(nèi)部流程設(shè)計、職責(zé)分工、內(nèi)部控制是否完整有效；施工過程中要對工程質(zhì)量、工程造價、工程進度進行審計，看工程款是否按進度撥付、材料價款是否與合同價或市場價相符，工程變更簽證是否合規(guī)，設(shè)備材料驗收是否合格、隱蔽工程驗收的質(zhì)量控制措施落實是否有效；工程竣工后要嚴(yán)把審核質(zhì)量控制關(guān)，審查工程結(jié)算流程是否合理有效，對施工方提請竣工結(jié)算資料的完整性、真實性進行審查。防止弄虛作假、高估冒算、以次充優(yōu)、質(zhì)量低下以及在工程建設(shè)中牟取私利等問題。

五是開展其他專項審計。內(nèi)部審計還應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)安排和部門（系統(tǒng)）管理需要，開展專項資金審計、重點收支項目審計、信訪案件審計、資產(chǎn)管理審計、經(jīng)濟效益審計等。一些會計電算化和業(yè)務(wù)管理信息化水平較高的部門（系統(tǒng)），如稅務(wù)、公安、工商、民政、財政等部門，應(yīng)探索信息系統(tǒng)審計，防范利用信息系統(tǒng)的隱蔽性進行違法違紀(jì)和信息系統(tǒng)風(fēng)險；一些實行會計集中核算的單位，可以探索對報賬單位支出票據(jù)和項目的適時審核等，保持動態(tài)監(jiān)督。還可以配合國家審計機關(guān)對本部門（系統(tǒng)）的審計整改工作進行跟蹤落實，促進加強行業(yè)管理。

三、大部門（系統(tǒng)）內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險防范作用的保障措施

內(nèi)部審計要充分發(fā)揮風(fēng)險防范作用，還必須有一套切實可行的保障措施，以營造良好的審計環(huán)境。

一是提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重視程度。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)層次越高、越受領(lǐng)導(dǎo)重視，其獨立性和權(quán)威性就越強。領(lǐng)導(dǎo)班子要重視內(nèi)部審計工作，將其作為內(nèi)部監(jiān)管的重要內(nèi)容納入工作盤子，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過問、親自安排、親自督辦和聽取審計情況匯報。要為審計工作創(chuàng)造環(huán)境，既可建立專職內(nèi)部審計機構(gòu)，也可與紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)合署辦公并置于領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，充分保證審計經(jīng)費、設(shè)備、人員力量，維護審計的獨立性，避免審計過程受到外部環(huán)境的干擾；要為審計工作撐腰壯膽，支持內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法依規(guī)開展審計，減少審計人員承擔(dān)的風(fēng)險和壓力，避免審計人員受到打擊報復(fù)，保證審計工作順利開展。

二是加強內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)。審計工作的專業(yè)性、政策性、法律性較強，必須加強內(nèi)部審計力量的職業(yè)化建設(shè)。首先，在審計力量配備上，應(yīng)選用具有較強專業(yè)理論功底和一定實踐經(jīng)驗的人員；其次，要加強內(nèi)部審計人員的后繼教育，舍得投入，組織內(nèi)部審計人員及時參加審計、財會、經(jīng)濟、法律、工程、計算機類培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才和高素質(zhì)、跨專業(yè)的復(fù)合型人才，改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一、審計力量薄弱的局面，適應(yīng)多方面的審計工作。鼓勵審計人員參加內(nèi)部審計資格考試和有關(guān)經(jīng)驗交流活動，主動接受國家審計的指導(dǎo)，促進內(nèi)部審計人員提高專業(yè)素質(zhì)。積極探索購買社會服務(wù)，借用社會審計和有關(guān)中介專業(yè)力量開展特定項目審計。內(nèi)部審計人員要有較高的職業(yè)操守，依法審計、忠于職守，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密，以謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

三是推進內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定符合本部門（系統(tǒng)）實際的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，完善審計業(yè)務(wù)工作流程和工作制度。從審計項目安排、審計實施、審計報告、審計處理、審計結(jié)果運用等方面進行全面規(guī)范，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作規(guī)范開展。完善審計質(zhì)量管理制度，規(guī)定審計過程、審計行為、審計結(jié)果的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),促使審計人員按照規(guī)范的審計程序和方法實施審計、發(fā)表審計意見、出具審計報告,提高審計質(zhì)量。

四是改進內(nèi)部審計工作方法。推動內(nèi)部審計由手工查賬式審計向計算機審計發(fā)展，適應(yīng)會計電算化快速發(fā)展的趨勢，提高審計工作效率；由事后審計向事前、事中、事后為一體的全過程審計發(fā)展，及時發(fā)現(xiàn)和制止各種苗頭性問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用；由單點式審計向系統(tǒng)性審計發(fā)展，科學(xué)安排審計工作，保持審計項目安排的連續(xù)性和與其他監(jiān)督工作的銜接性，推動內(nèi)部審計工作全覆蓋；由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變，加強對內(nèi)控制度和管理措施的全面性、可行性、有效性分析判斷，揭示制度機制問題和執(zhí)行力低下問題，促進加強內(nèi)部管理，從根本上防范違規(guī)違紀(jì)行為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在防范風(fēng)險中的建設(shè)性作用。