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        注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

        2018-02-07 23:02:38王欣
        中小企業(yè)管理與科技 2018年4期
        關(guān)鍵詞:法律責(zé)任執(zhí)業(yè)事務(wù)所

        王欣

        (中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙),北京100000)

        1 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

        注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要可以歸納為法律責(zé)任的內(nèi)容、類型、構(gòu)成要件以及相關(guān)的侵權(quán)責(zé)任。

        注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任主要包括違約、過失和欺詐。所謂違約,是指合同的各方當(dāng)事人未按照合同約定的條款履行義務(wù)或未完全履行義務(wù)。所謂過失,指在執(zhí)行審計(jì)的過程中,沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑。欺詐即審計(jì)人員舞弊,其目的是欺騙或坑害他人,屬于一種故意的錯(cuò)誤行為。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任按照承擔(dān)的內(nèi)容可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,這三種責(zé)任可單獨(dú)處罰,也可一并處罰。

        注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任需具備以下的構(gòu)成要件:第一,合適的行為主體;第二,行為主體存在過錯(cuò);第三,行為違法;第四,形成損害事實(shí),即對報(bào)告使用人造成了財(cái)產(chǎn)損失;第五,具備因果關(guān)系,即行為主體的違法行為和當(dāng)事人損害事實(shí)之間存在直接關(guān)聯(lián)關(guān)系,這是確定行為主體承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件。

        2 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的形成原因

        注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因主要包括以下幾個(gè)方面:審計(jì)關(guān)系失衡,影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任界定不清;注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律規(guī)章相互矛盾;報(bào)告使用者高估或錯(cuò)誤理解審計(jì)作用與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的合理保證及業(yè)界對審計(jì)業(yè)績使用之間存在差異;行業(yè)自律方面不完善。

        3 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)避

        3.1 均衡審計(jì)關(guān)系,保持審計(jì)的高度“獨(dú)立性”

        “獨(dú)立性”是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂,不能保證獨(dú)立性,外部審計(jì)就失去了存在的意義。如何均衡審計(jì)關(guān)系,保持審計(jì)的“獨(dú)立性”,主要有以下幾個(gè)方面。

        首先,完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。①完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),具體包括積極推進(jìn)國有股減持政策,鼓勵(lì)和支持機(jī)構(gòu)投資者成為企業(yè)股東等。②明確公司管理層各組成部分的權(quán)利和責(zé)任。為完善上市公司組織機(jī)構(gòu),應(yīng)將股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理層之間的權(quán)責(zé)關(guān)系明確化,使其各盡其職、互相獨(dú)立,以便形成起有效制約作用的完善的管理機(jī)制,以此消除內(nèi)部人相互控制的現(xiàn)象。③完善審計(jì)委員會(huì)制度,具體包括:上市公司要設(shè)立審計(jì)委員會(huì),起到作為獨(dú)立第三方與注冊會(huì)計(jì)師以及管理者相互隔離的作用。上市公司平行設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì),使其相互制約。審計(jì)委員會(huì)代表股東的利益,直接對各股東負(fù)責(zé),委員會(huì)至少包括一位財(cái)務(wù)方面的專家。審計(jì)委員會(huì)決定聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及確定審計(jì)費(fèi)用和支付形式,被聘用的注冊會(huì)計(jì)師需與審計(jì)委員會(huì)溝通重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。

        其次,證監(jiān)會(huì)及有關(guān)機(jī)構(gòu)要切實(shí)執(zhí)行其市場監(jiān)管職能,以保證市場經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

        3.2 界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

        把握和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任,是注冊會(huì)計(jì)師免于訴訟責(zé)任的關(guān)鍵事項(xiàng)之一。

        3.2.1 公司的會(huì)計(jì)責(zé)任

        概念:會(huì)計(jì)責(zé)任是指依據(jù)相關(guān)的報(bào)告目的,采用適用的編制基礎(chǔ),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)政策編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

        內(nèi)容:根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求,被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任包括三個(gè)方面,即:建立和健全內(nèi)部控制制度;保證資產(chǎn)的安全、完整;向企業(yè)外部各方提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。

        3.2.2 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

        概念:審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,對所附報(bào)告的公允性和合法性承擔(dān)合理保證。

        內(nèi)容:審計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作、獲取恰當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上對公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)意見。按照中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作并獲取合理保證,以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告[1]。

        對于神人獸面紋來說,是獸目還是鳥目并不重要,重要的是眼睛,它圓睜著,大大的,初看讓人感到恐懼,然多看看,又覺得有幾分天真,似是兒童的眼,驚愕地觀看著這世界。這是不是在某種程度上反映了良渚人的心理?一方面,開始將自然作為客體與自己區(qū)別開來,意味著人的獨(dú)立,主客兩分,這是人性覺醒的顯現(xiàn);另一方面,在對與自身區(qū)分開來的客體作審察時(shí),感到惶惑,恐懼,顯示出人性覺醒之初的稚嫩與脆弱。雖然稚嫩與脆弱,但這只是人性開始覺醒的狀況,正如種子才發(fā)芽,風(fēng)風(fēng)雨雨中,它定然會(huì)變得剛健,變得強(qiáng)大,變得成熟。

        另外,審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除公司的會(huì)計(jì)責(zé)任。由此,會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任分屬于兩種性質(zhì)不同的民事責(zé)任,不能互相替代。

        3.3 完善注冊會(huì)計(jì)師密切相關(guān)的法律規(guī)章

        根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善與注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律規(guī)章,具體包括:

        ①修改《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等法律規(guī)定,使有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一致,更趨向有利于程序化而不是經(jīng)濟(jì)結(jié)果。

        ②《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。因很少有法官將規(guī)章作為判決依據(jù),所以建議將《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任以及合理保證相關(guān)概念列入《注冊會(huì)計(jì)師法》等這些高等級法律中。

        ③明確“普通過失”、“重大過失”、“故意”和“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”的概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

        3.4 報(bào)告使用者了解審計(jì),合理使用審計(jì)結(jié)論

        3.4.1 了解審計(jì)的內(nèi)容

        總目標(biāo)中的合法性和公允性是相對的概念,不能等同于絕對的真實(shí)、準(zhǔn)確。

        其次審計(jì)有其固有的局限性。第一,現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的一種間接檢查,是以事后通過對會(huì)計(jì)信息的檢查來對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出評價(jià),這種評價(jià)難免會(huì)有一些誤差。第二,審計(jì)測試的局限性及存在被審計(jì)單位內(nèi)部控制固有限制。第三,當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)控完全失效,發(fā)生串通舞弊時(shí),出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。

        3.4.2 合理使用審計(jì)結(jié)論

        審計(jì)范圍越來越大,審計(jì)業(yè)務(wù)也日趨多樣化,根據(jù)審計(jì)目的不同出具的審計(jì)結(jié)論的適用性也有很大差異。合理使用審計(jì)結(jié)論,有助于避免報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)損失,從源頭上控制經(jīng)濟(jì)訴訟。

        3.5 加強(qiáng)和完善行業(yè)自律

        3.5.1 加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制

        會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)和完善質(zhì)量控制體系,在一定程度上避免注冊會(huì)計(jì)師被控告的機(jī)會(huì)。

        第一,業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系制定方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定業(yè)務(wù)質(zhì)量體系時(shí)應(yīng)遵循《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求,規(guī)范三級復(fù)核制度甚至更高的質(zhì)量控制體系,明確責(zé)任,落實(shí)到人。

        第二,會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)控制體系的執(zhí)行方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身應(yīng)嚴(yán)格按照制定的制度執(zhí)行質(zhì)量控制;中注協(xié)和地方注協(xié)應(yīng)持續(xù)以執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為基礎(chǔ),加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度。

        3.5.2 注重業(yè)務(wù)與人格的雙重教育,全面提升職業(yè)道德水平

        業(yè)務(wù)方面:根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持和提高專業(yè)勝任能力,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。保持和提高專業(yè)勝任能力的途徑包括:①各所定期組織有關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn);②注協(xié)組織的定期的后續(xù)教育;③各所與學(xué)校共同舉辦的旨在提高執(zhí)業(yè)實(shí)踐和理論水平的培訓(xùn)班等。

        人格方面:①樹立正確的價(jià)值觀,確立積極的價(jià)值取向以及行為準(zhǔn)則,為注冊會(huì)計(jì)師人格塑造打下良好基礎(chǔ)。②提煉和塑造注冊會(huì)計(jì)師的精神,這種精神要求注冊會(huì)計(jì)師保持“客觀公正”的形象,承擔(dān)起維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任。③將人格培養(yǎng)納入后續(xù)教育體系。④提高注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和物質(zhì)待遇。

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