曹陽

摘要：隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收制度也在不斷改革和進(jìn)步，尤其是營業(yè)稅改成增值稅之后，便進(jìn)入了各行各業(yè)，尤其是對金融行業(yè)有了很大的影響。金融企業(yè)是這個(gè)行業(yè)的主體部分，是影響我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對國民經(jīng)濟(jì)起著至關(guān)重要的作用。金融業(yè)作為之前支付營業(yè)稅的重要主體，自從改為繳納增值稅后，更加符合了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展需求。但金融業(yè)在營改增的過程中也面臨著一些問題，所以本篇文章就對這些問題作出具體的分析，然后提出一些有建設(shè)性的意見和對策。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；“營改增”；財(cái)務(wù)影響

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-3044（2018）02-0276-02

“營改增”最早是在2012年提出并在上海開始試點(diǎn)運(yùn)行的，最早只是在交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)行業(yè)開始實(shí)施，將他們作為實(shí)驗(yàn)對象并觀察效果。后來，到2016年5月，營業(yè)稅改為增值稅就在全國范圍內(nèi)、各行各業(yè)開始實(shí)施，也就是這個(gè)時(shí)候才在金融業(yè)中使用。營改增的稅收制度改變對整個(gè)金融業(yè)，包括企業(yè)和行業(yè)都有較深遠(yuǎn)的影響。若一個(gè)國家不完善的稅收制度，會嚴(yán)重影響和制約企業(yè)的效益和利潤，降低我國的企業(yè)和國外企業(yè)的競爭力，也不利于國家的財(cái)政收入。所以，在營改增的背景下，研究其對我國金融企業(yè)的影響是非常必要的，可以制定更加嚴(yán)密的增值稅體系，增加我國政府財(cái)政收入的同時(shí)，也使企業(yè)健康的可持續(xù)發(fā)展。

1 “營改增”對金融企業(yè)的影響因素

1.1 征稅范圍

1） 對營業(yè)收入的影響

金融企業(yè)的營業(yè)收入工作的內(nèi)容主要有對金錢進(jìn)行管理投資獲得收益，給銀行或個(gè)人提供貸款，獲得收入和利息，收取一定的手續(xù)費(fèi)用，進(jìn)行匯兌工作并收取報(bào)酬等等。在營業(yè)稅改為增值稅之后，有很多業(yè)務(wù)的稅收也改變了征收方式，例如，計(jì)算利息和收入，收取押金和傭金，以及中間業(yè)務(wù)等都按照增值稅的計(jì)算方式進(jìn)行繳納。而且不管這部分稅收是由誰來承擔(dān)，影響收入是肯定的，若由消費(fèi)者承擔(dān)，金融企業(yè)就會運(yùn)用稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的手段，增加他們的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者提高利息。

2） 對營業(yè)支出的影響

在營業(yè)支出方面，主要包括營業(yè)稅、業(yè)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)折損等支出，在所有支出業(yè)務(wù)中，比重最高的就是營業(yè)稅金及附加，大約占了整個(gè)支出的十分之一。所以營改增后，由于征稅對象的變化，使支出也發(fā)生了很大變化。以前按照所有的營業(yè)收入去計(jì)算稅收和附加稅，但現(xiàn)在，不再用計(jì)算支出中的稅金和附加稅了，因此大大降低了企業(yè)繳納的費(fèi)用，間接增加了收入。

1.2 稅率

1） 對營業(yè)收入的影響

營改增以后，增值稅的稅率也變成了只有四個(gè)檔位，而且大部分金融業(yè)增值稅適用于百分之六的稅率，這就大大降低了交稅的金額，增加了營業(yè)收入。雖然并不確定是由企業(yè)來承擔(dān)還是優(yōu)消費(fèi)者來支付，但毋庸置疑的是對營業(yè)收入會產(chǎn)生直接的影響，因?yàn)樗绊懥虽N項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，以前大部分征收百分之十七的稅率，現(xiàn)在降低了一半還多，對金融業(yè)來說是一個(gè)福利。

2） 對營業(yè)支出的影響

前面已經(jīng)介紹過金融業(yè)的營業(yè)支出大概有哪些內(nèi)容，在營改增沒有實(shí)施之前，營業(yè)稅的稅率是百分之五，而改革之后，增值稅的稅率為百分之六，這就增長了營業(yè)支出。最關(guān)鍵的是，營業(yè)支出中占比重最大的營業(yè)稅金及附加受到了變化。以前都是在扣除營業(yè)稅后才計(jì)算所得稅，現(xiàn)在卻不能再扣除掉這部分的內(nèi)容了，所以增加了支出。

1.3 計(jì)稅方法

1） 對營業(yè)收入的影響

在我國全面實(shí)施營改增以后，計(jì)稅方式也有了改變。目前對收入有兩種計(jì)稅方式，一種是簡易計(jì)征法，另一種是一般計(jì)稅法。前者就是根據(jù)銷售金額和稅率來進(jìn)行計(jì)算，即，銷售額除以（1+稅率）再乘以稅率。這種方法計(jì)算起來簡便，一般剛剛改革之后使用這種方法，起到一個(gè)很好的過渡作用，給工作人員減輕負(fù)擔(dān)，也降低企業(yè)的交稅壓力，但是這種方法很難計(jì)算清楚企業(yè)一些中間業(yè)務(wù)或者隱形的業(yè)務(wù)的收入，結(jié)果并不準(zhǔn)確。而第二種方法是要用一定時(shí)間內(nèi)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額來進(jìn)行計(jì)算，若本期的銷項(xiàng)稅額不夠還可以轉(zhuǎn)到下一階段。這種方法是目前采用較多的方式，因?yàn)樗梢员苊庵貜?fù)征收稅務(wù)，更加精確和合理。但其實(shí)這兩種方式的計(jì)算原則是很接近的，所以并沒有太大的出入，對收入也沒有太多的影響。

2） 對營業(yè)支出的影響

針對支出方面，主要是用固定比例的計(jì)稅方式征稅，但在營改增初期，也使用過前面提到了計(jì)算收入的兩種方法，但有一些問題。首先，金融業(yè)吸納的存款是通過向儲存者支付利息而獲得的資金的使用權(quán)，是否可以用這項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅去抵消貸款的銷項(xiàng)稅，還沒有明確是說法。其次，貸款業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅由誰承擔(dān)也不明確，尤其是資產(chǎn)減值這一項(xiàng)，會對營業(yè)支出造成很大的影響。

2 金融企業(yè)在實(shí)施“營改增”存在的問題

2.1 現(xiàn)有稅務(wù)管理架構(gòu)阻礙

根據(jù)我國的政策規(guī)定，一般性的商業(yè)金融企業(yè)都要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進(jìn)行繳納增值稅的活動(dòng)，首先大城市的金融企業(yè)眾多，每到年底繳納稅務(wù)的時(shí)候，都會給政府的工作人員帶來一定的困難，工作量巨大而且內(nèi)容復(fù)雜。其次，由于實(shí)行營改增的時(shí)間很短，一時(shí)間很多業(yè)務(wù)都變成了征收增值稅，它應(yīng)用的范圍以及優(yōu)惠政策都很復(fù)雜，有關(guān)的科目將近十多個(gè)，再加上發(fā)票在領(lǐng)取、確認(rèn)和保管的各個(gè)階段都有風(fēng)險(xiǎn)，因此對稅務(wù)管理的框架和結(jié)構(gòu)以及工作人員的要求是非常嚴(yán)格的。隨著企業(yè)的增加以及業(yè)務(wù)的增多，我國相關(guān)的稅收制度和結(jié)構(gòu)還有待加強(qiáng)。例如，在我國眾多的銀行中，只有工商和中國銀行在一些分行設(shè)置了專門負(fù)責(zé)稅務(wù)的部門，所以不完善的機(jī)制會阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.2 金融企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露不足

營改增之前，是在支付總額的基礎(chǔ)上收稅，而現(xiàn)在，是在凈收益的基礎(chǔ)上計(jì)算稅務(wù)，所以，使很多損益類項(xiàng)目變成了負(fù)債類，使同一筆業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上發(fā)生了不同的變化。比如，以前，金融企業(yè)從服務(wù)對象那里收取的費(fèi)用全部算作收入，并且征相應(yīng)的營業(yè)稅，現(xiàn)在，將利息分成了兩部分，一部分是不包括稅的收入，一部分是增值稅，這樣就使所交的費(fèi)用減少了，短時(shí)間內(nèi)會對收入和支出有一定的影響，尤其是會改變投資者的決策。endprint

2.3 金融企業(yè)綜合成本增加

改革之后，會使企業(yè)的綜合成本上漲，主要表現(xiàn)在內(nèi)部的組織控制制度需要完善的成本，開具新增的發(fā)票的成本增加。首先，針對前一項(xiàng)，改革后對稅務(wù)方面的管理有更高的要求，公司需要升級內(nèi)部的電腦系統(tǒng)，尤其是和稅收有關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而且要增加新的工作人員，聘請高素質(zhì)的人才，最重要的是要升級增值稅的管理系統(tǒng)，符合新制度下的發(fā)展需求，增強(qiáng)公司稅收的管理技術(shù)和水平。其次，針對后一項(xiàng)，公司要將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和稅收系統(tǒng)向連接，盡快適應(yīng)新制度下的公司正常經(jīng)營，使各種征稅項(xiàng)目都能清晰明了，發(fā)票管理到位，才能給客戶更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。所以這些系統(tǒng)的重新管理勢必會增加成本。

2.4 金融企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)困難

從金融行業(yè)成為試點(diǎn)業(yè)到正式應(yīng)用的過程，時(shí)間很短，只有幾個(gè)月的時(shí)間，它們在短時(shí)間內(nèi)需要進(jìn)行很多工作內(nèi)容，例如改造稅收系統(tǒng)等。除了對之前的工作內(nèi)容進(jìn)行整理和調(diào)整，還要對企業(yè)員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，知識的學(xué)習(xí)，保證工作人員能夠?qū)W會使用欣賞系統(tǒng)和辦理業(yè)務(wù)，后期還要對效果進(jìn)行檢查監(jiān)督，尋找不合理的地方或者漏洞，反思出現(xiàn)問題的原因并盡快采取措施改正。想要使新的政策能夠盡快并較好的實(shí)施，企業(yè)就要有所付出，根據(jù)國家要求全去貫徹和行動(dòng)，這對企業(yè)來說并不是一個(gè)輕松的任務(wù)，對公司內(nèi)部管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

3 金融企業(yè)在實(shí)施“營改增”后問題的對策

3.1 增加發(fā)票管理崗位，提高稅收專業(yè)人員比例

制度改變后，企業(yè)會重新對自己的產(chǎn)品或者服務(wù)進(jìn)行定價(jià)。首先，使用增值稅后，企業(yè)想要將稅收進(jìn)行轉(zhuǎn)移，讓客戶來承擔(dān)，就會相應(yīng)的提高價(jià)格。但是，在供大于需的市場環(huán)境下，由于市場競爭的過于激烈，以及信息流通速度很快的情況下，增加價(jià)格肯定會流失很多重要的消費(fèi)者，最終反而使?fàn)I業(yè)額減低，得不償失。其次，改革后使增值稅的業(yè)務(wù)大幅上漲，為了盡快適應(yīng)這種改變，勢必需要從其他部門調(diào)撥一些人手或者增設(shè)一些部門，這樣就會造成公司人手緊缺，使企業(yè)框架發(fā)生改變，所以要盡快吸收和招聘熟悉新的稅收制度和法律問題的人才，為了過渡，也可以設(shè)立專門辦理增值稅業(yè)務(wù)的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，有針對性的進(jìn)行工作，可以提高效率，提高企業(yè)競爭力。

3.2 及時(shí)更新金融企業(yè)會計(jì)處理方法

為了盡快推進(jìn)制度實(shí)施，金融企業(yè)已經(jīng)將增值稅作為入口制定簡單的征稅方法和制度。而且和金融業(yè)相關(guān)的會計(jì)也做出了相應(yīng)改變來協(xié)調(diào)稅制的改革，2012年出臺了新的會計(jì)處理方法和原則，這個(gè)政策對增值稅起到了很好的推動(dòng)作用和指導(dǎo)作用。主要需要以下改變：一是在金融企業(yè)內(nèi)增加了專門的會計(jì)科目，例如將企業(yè)中的設(shè)施管理、維護(hù)和修繕費(fèi)用算入會計(jì)科目中。二是重新規(guī)劃一些科目，例如，以前會計(jì)中將含稅收入放在營業(yè)收入中，現(xiàn)在要扣除掉增值稅，也就是只算稅后。三是不同的業(yè)務(wù)應(yīng)該使用不同的稅率，不能一概而論。這需要各個(gè)企業(yè)和政府之間經(jīng)過長時(shí)間的數(shù)據(jù)收集、調(diào)查和研究來確定，從而合理的收取費(fèi)用。

3.3 完善金融企業(yè)財(cái)務(wù)軟硬件系統(tǒng)

對營改增制度的實(shí)施是通過系統(tǒng)和軟件實(shí)現(xiàn)的，和以前相比，發(fā)票的開具、判別真?zhèn)我约氨O(jiān)督和流通和有很大的不同，雖然一些大型金融企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)具有很先進(jìn)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但仍然需要不斷更新和完善，以適應(yīng)新的市場變化。所以針對這個(gè)問題，既要國家財(cái)政部門積極推進(jìn)，也要使和這個(gè)環(huán)節(jié)有關(guān)的企業(yè)及個(gè)人積極配合。企業(yè)要定期升級和維護(hù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，必要時(shí)可以去購買一些先進(jìn)的系統(tǒng)或者雇傭優(yōu)秀的人才為企業(yè)量身定制，能夠很好地符合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，公司也要加大相關(guān)軟件開發(fā)和研究的投入。國家方面就要鼓勵(lì)公司配合國家，必要時(shí)給予一定的資金和政策支持?？偟膩碚f，完善財(cái)務(wù)和稅務(wù)系統(tǒng)，既可以方便企業(yè)很好的管理，也可以方便國家整體的管理，是非常必要的。

3.4 完善金融企業(yè)發(fā)票管理制度

在增值稅改革之后，影響最大的就是進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)征方式，這也是一項(xiàng)難點(diǎn)問題。暫行條例規(guī)定的是，在國內(nèi)銷售時(shí)獲得的增值稅發(fā)票和進(jìn)口時(shí)在海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用書上標(biāo)寫的數(shù)字和稅率的乘積，作為進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)繳納的費(fèi)用，這種制度和營業(yè)稅區(qū)別很大，所以發(fā)票的管理是對改革效果有關(guān)鍵的作用。企業(yè)要將發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一收納和管理，保證客戶、企業(yè)和國家之間的關(guān)系清晰，規(guī)范發(fā)票開具、使用、報(bào)銷、記錄等問題。同時(shí)，完善發(fā)票的管理工作，增強(qiáng)發(fā)票的可鑒別性和防偽措施，防止一些不法分子鉆空子，損害企業(yè)或國家的利益。另外，稅務(wù)部門定期去企業(yè)或者公司進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對發(fā)票使用的監(jiān)督工作，對違反規(guī)定，不合理使用發(fā)票的企業(yè)要嚴(yán)厲打擊、嚴(yán)格懲罰，使發(fā)票管理規(guī)范，不僅減小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也提高整個(gè)國家的水平。

4 結(jié)論

總之，隨著國家各方面制度的完善，稅收制度改革已是大勢所趨，這是為了經(jīng)濟(jì)能夠更好的發(fā)展，使我國能夠在國際上提高競爭力。金融業(yè)的稅收改革勢必對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，雖然金融業(yè)有很多業(yè)務(wù)是虛擬的，在稅率和征收標(biāo)準(zhǔn)的確立上有一定的難度，但經(jīng)過不斷的努力，一定可以攻克這個(gè)難題。本篇文章關(guān)于金融業(yè)的稅收現(xiàn)狀，營改增以后的問題和解決對策進(jìn)行了一定的分析，希望能夠?qū)鹑跇I(yè)有所借鑒和幫助，也希望我國能夠發(fā)展的越來越好，若有不足之處也歡迎大家分享自己的見解。

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