摘 要 目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量占全部注冊企業(yè)總數(shù)的90%以上，已成為拉動我國經(jīng)濟增長的主力，是國民經(jīng)濟的重要組成部分。但目前中小企業(yè)在發(fā)展中存在不少問題，中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷已成為影響其經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展的重要因素之一。而內(nèi)部控制又是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、促進中小企業(yè)長遠發(fā)展的重要保證。本文針對我國中小企業(yè)目前在內(nèi)部控制方面存在的問題，分析了其形成的原因，并提出了相應的對策。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部 控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制始于20世紀90年代。1985年頒布實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律。1996年12月，財政部發(fā)布的《獨立審計提升準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》中，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)容等作出了規(guī)定。1997年5月，中國人民銀行頒布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。2001年6月22日，由財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型、中小企業(yè)和其他單位參照本規(guī)范檢疫與實施內(nèi)部控制。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足及原因分析

（一）沒有內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度不健全

在我國，許多中小企業(yè)尤其是家族式民營小企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)即使有內(nèi)部控制制定，但在執(zhí)行過程中流于形式，有章不循。使內(nèi)部控制制度失去了其應有的剛性，而且內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，使中小企業(yè)的內(nèi)部控制和管理出現(xiàn)缺位，內(nèi)控秩序紊亂，影響企業(yè)效益。內(nèi)部控制包括會計控制和管理控制，二者相互聯(lián)系、缺一不可。然而目前，不少企業(yè)的管理人員意識不到內(nèi)部控制的重要性或?qū)?nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制可有可無，或者簡單地認為內(nèi)部控制就是企業(yè)會計控制。這種認識導致企業(yè)很難有效發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)的監(jiān)督管理職能。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計部門的設置主要由企業(yè)內(nèi)部控制制度決定。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要有完善的監(jiān)控機制監(jiān)督才能有效發(fā)揮它的作用，但是對于中小企業(yè)來說監(jiān)督機制還不完善，很多中小企業(yè)雖然設立了內(nèi)部審計等監(jiān)督機構(gòu)，但是收受賄賂、侵吞企業(yè)財產(chǎn)、監(jiān)守自盜的現(xiàn)象十分嚴重，許多企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設，職能嚴重弱化。

而外部監(jiān)督，雖然我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、證券等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如會計事務所、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于外部監(jiān)督的力度不夠，而且各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，使得現(xiàn)有外部監(jiān)督無法形成有效的監(jiān)督合力。

（三）管理者和內(nèi)控實施者素質(zhì)有待提高

就目前的中小企業(yè)來說，企業(yè)的管理者和內(nèi)部控制的實施者素質(zhì)普遍較低。一方面，從事財會工作的人員中低學歷者占大部分，會計后續(xù)教育乏力，許多會計師不熟悉新會計制度與會計準則；另一方面，部分會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，對領(lǐng)導的違法行為熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導出謀劃策。特別是在一些家族企業(yè)中，很多領(lǐng)導不懂企業(yè)會計制度、會計法規(guī)等卻獨斷專行，作為內(nèi)控制度的實施者，對內(nèi)部控制制度的理解與運用存在很大程度的障礙，甚至有些連正常的業(yè)務都處理不好。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎上。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的培訓，使每一個員工都有“小企業(yè)也應在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動”的觀念。首先，要從認識上加強內(nèi)部控制，加強企業(yè)管理層的內(nèi)控意識， 使其高度重視內(nèi)部控制體系的設計與運行。其次，要健全公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應形成科學合理的公司治理結(jié)構(gòu)。比如建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴謹?shù)臉I(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)；減少高層管理人員交叉任職，并在此基礎上制定、頒布科學有效的內(nèi)控制度。

（二）加強和完善外部監(jiān)管機制

加強和完善外部監(jiān)管機制應從兩個方面著手：一是加強社會中介機構(gòu)的監(jiān)督職能。會計師事務所在對企業(yè)進行審計時，應加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的復合性測試，指出其管理的漏洞，幫助其建立和完善內(nèi)控制度。二是加強和完善政府部門的監(jiān)督。政府要引導和督促企業(yè)逐步建立科學、有效的內(nèi)控制度。

（三）加強人才強隊伍建設

作為企業(yè)內(nèi)部控制的主體，會計人員業(yè)務素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。應從會計繼續(xù)教育抓起，促進企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。把內(nèi)部控制知識作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入中小企業(yè)會計人員的心中。

（作者單位為甘肅省疏勒河流域水資源管理局）

[作者簡介：劉多斌（1980—），男，經(jīng)濟師，國際注冊內(nèi)審師（CIA），長期從事經(jīng)濟管理及水利規(guī)劃研究工作。]

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