馮佳?

摘要：財務內(nèi)部控制作為一種先進的管理方法，在促進高校醫(yī)院財務管理水平和運營效率提高，使醫(yī)院發(fā)展更好地適應新形勢的要求方面具有重要的現(xiàn)實意義。本文首先簡述了高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制的內(nèi)涵、意義和原則，其次從醫(yī)院整體層面和業(yè)務層面兩個方面重點介紹了高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制框架構(gòu)建的具體內(nèi)容，最后進行簡要總結(jié)，希望能為高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制建設提供參考。

關(guān)鍵詞：高校醫(yī)院;財務;內(nèi)部控制建設

近年來，在社會經(jīng)濟和科技進步的大環(huán)境下，高校后勤社會化改革和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，大多數(shù)高校醫(yī)院缺乏完善和健全的財務內(nèi)部控制制度，學校師生員工對智慧醫(yī)療服務的需求也與日俱增。自2014年國家推行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，為了提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和風險防范能力，很多高校醫(yī)院領導也開始注重醫(yī)院“軟實力”的提升，不斷提高醫(yī)療服務水平和效率。強化財務內(nèi)部控制建設，對于保障醫(yī)院健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，促進和優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部治理，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全和有效利用，有效發(fā)揮醫(yī)院財務管理和監(jiān)督職能等方面具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制內(nèi)涵及意義

（一）高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制的內(nèi)涵

高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保護資產(chǎn)安全和有效利用，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟秩序和財經(jīng)行為，確保財經(jīng)法律法規(guī)及醫(yī)院管理目標的貫徹執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)管理缺陷和漏洞，有效預防腐敗和防范舞弊，規(guī)避各類經(jīng)濟風險，保證會計信息真實完整，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，提升整體管理水平，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而制定和實施的一系列財務管理辦法、執(zhí)行程序和制衡措施。

（二）高校醫(yī)院實施財務內(nèi)部控制的意義

第一，保證國家法律法規(guī)和高校醫(yī)院財務規(guī)章制度貫徹執(zhí)行

建立和完善符合高校醫(yī)院現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，保證國家有關(guān)法律法規(guī)和高校醫(yī)院內(nèi)部財務規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，形成科學的決策執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保高校醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

第二，保證高校醫(yī)院各項資產(chǎn)的安全完整和高效利用

保護高校醫(yī)院各項資產(chǎn)的安全和完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)各種欺詐、舞弊行為，防止國有資產(chǎn)流失，確保高校醫(yī)院各項醫(yī)療服務工作的順利開展。

第三，保證高校醫(yī)院財務信息真實完整

保證財務信息和會計資料的真實性和完整性，規(guī)范高校醫(yī)院會計行為，做到會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。包括：按照適當?shù)氖跈?quán)進行業(yè)務活動;高校醫(yī)院所有經(jīng)濟業(yè)務事項以正確的金額、在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，按照會計準則的相關(guān)要求編制會計報表;對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán);做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。

第四，有效預防腐敗和防范舞弊

加強風險管理，建立卓有成效的風險控制系統(tǒng)，保證高校醫(yī)院內(nèi)部財務活動的合法性。同時，高校醫(yī)院應當充分運用內(nèi)控的制衡原理，在醫(yī)院內(nèi)部形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互制約的機制，發(fā)揮流程控制作用，有效地預防腐敗和防范舞弊。

二、高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則

高校醫(yī)院建立和實施內(nèi)部控制，必須滲透到高校醫(yī)院管理的各環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。會計控制的核心是完整的會計記錄控制制度，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的稽核制度，合理的會計政策和程序等。

（二）重要性原則

高校醫(yī)院建立和實施內(nèi)部控制，應當突出重點、兼顧一般，防范可能對醫(yī)院產(chǎn)生重大影響的重大風險，對重要的業(yè)務事項和高風險領域持續(xù)關(guān)注，確定業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點及關(guān)鍵崗位。

（三）制衡性原則

高校醫(yī)院建立和實施內(nèi)部控制，應當在醫(yī)院內(nèi)部的科室管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的機制。建立和實施內(nèi)部控制的核心理念是相互制衡，更多地體現(xiàn)為不相容機構(gòu)、崗位和人員相互分離和制約，醫(yī)院要在財務內(nèi)控制度設計上體現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的制衡、機構(gòu)設置及權(quán)責分配的制衡和業(yè)務流程的制衡。

（四）適應性原則

高校醫(yī)院建立和實施內(nèi)部控制，應當符合國家的有關(guān)規(guī)定和醫(yī)院的實際情況，并隨醫(yī)院外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟活動的變化和學校財務管理要求的提高，持續(xù)修訂和完善。醫(yī)院應結(jié)合本單位業(yè)務特點和實際情況，建立符合自身組織架構(gòu)特點的財務內(nèi)部控制體系。

（五）成本效益原則

高校醫(yī)院建立和實施內(nèi)部控制，應當衡量實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀具_到有效控制。高校醫(yī)院通過建立完善的財務內(nèi)部控制制度，有效地防范錯弊，最大程度地保護醫(yī)院財產(chǎn)，實現(xiàn)醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益雙贏。

三、高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建

高校醫(yī)院應當根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的要求，結(jié)合醫(yī)院自身特點，探索并建立財務工作與業(yè)務工作相融合、日常財務管理和重要事項監(jiān)控相結(jié)合的控制體系，使高校醫(yī)院內(nèi)控建設工作進入常態(tài)化、規(guī)范化軌道。高校醫(yī)院財務內(nèi)部控制建設應當遵循“目標—風險—控制”的內(nèi)部控制核心理念，并按照風險評估、單位層面控制、業(yè)務層面控制和評價與監(jiān)督四個方面來構(gòu)建醫(yī)院財務內(nèi)部控制體系框架，對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行評估診斷和整合優(yōu)化。

（一）風險評估

高校醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制，應當梳理醫(yī)院各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明晰業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，并對已經(jīng)識別的風險進行風險排序和定性、定量分析，制定合理的應對措施和整體策略。其中，單位層面風險評估重點關(guān)注內(nèi)部控制的組織機制是否健全、內(nèi)部管理制度是否完善、關(guān)鍵崗位人員能力是否匹配、財務信息編報是否及時準確、績效管理機制是否完善等方面;業(yè)務層面風險評估重點關(guān)注預算業(yè)務、收支業(yè)務、固定資產(chǎn)管理、成本核算等財務管理制度是否健全、業(yè)務程序是否明晰、業(yè)務執(zhí)行是否有效等方面。

（二）單位層面控制活動

單位層面控制活動是高校醫(yī)院針對各項經(jīng)濟活動進行的內(nèi)部環(huán)境評估和控制設計，并將這些控制機制落實到醫(yī)院經(jīng)濟活動中的過程。單位層面控制活動主要包括組織機構(gòu)、議事決策機制、關(guān)鍵崗位權(quán)責分配、關(guān)鍵崗位人員能力、會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)與信息技術(shù)應用、績效管理等七個部分。其中，單位層面內(nèi)部控制的前提是合理的組織機構(gòu);關(guān)鍵崗位權(quán)責分配與關(guān)鍵崗位人員能力是議事決策有效性的強有力保障;會計控制作為一種重要的控制手段，旨在確保單位財務信息編報的及時準確;信息系統(tǒng)和信息技術(shù)控制貫穿于單位層面內(nèi)部控制的整個過程，以提升內(nèi)部控制的效率和可靠性;績效管理是醫(yī)院整體運行控制的重要保障，對于持續(xù)提升經(jīng)濟活動管理水平具有重要意義。

（三）業(yè)務層面控制活動

業(yè)務層面控制活動是高校醫(yī)院針對各項經(jīng)濟活動制定具體控制政策和程序的過程，核心是針對風險建立經(jīng)濟活動管控機制的過程。業(yè)務層面控制活動主要包括預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、固定資產(chǎn)管理、成本核算控制、采購管理、合同管理等六個部分。當前高校醫(yī)院內(nèi)部控制建設的核心理念是“以預算為主線、資金管控為核心”。業(yè)務層面內(nèi)部控制的主線是預算業(yè)務控制;收支業(yè)務控制是業(yè)務層面內(nèi)部控制的核心，應當貫穿采購業(yè)務、合同、固定資產(chǎn)、成本核算控制的全過程。

（四）評價與監(jiān)督

評價與監(jiān)督是高校醫(yī)院對其財務內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行持續(xù)評價與監(jiān)督的過程，保證財務內(nèi)控設計和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。評價與監(jiān)督可以采用定期與不定期相結(jié)合，日常和專項相結(jié)合的方式，對財務內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行評估檢查。評價與監(jiān)督能夠幫助高校醫(yī)院領導層預防、發(fā)現(xiàn)和整改財務內(nèi)部控制設計和運行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，以便及時加以改進，保障醫(yī)院財務內(nèi)部控制有效運行。

四、結(jié)語

財務內(nèi)部控制是“未病先防，防治并重”的安全預防措施。建立和實施財務內(nèi)部控制，就是要通過制衡機制、流程再造和信息化手段在高校醫(yī)院日常管理中的運用，對醫(yī)院管理活動的各種風險進行管控，通過采取事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的全過程管控，及時堵塞制度漏洞，消除管理隱患。高校醫(yī)院通過建立和完善符合現(xiàn)代財務管理要求的財務內(nèi)部控制框架體系，強化財務業(yè)務流程控制，規(guī)范權(quán)力運行，保證醫(yī)院各項資產(chǎn)的安全完整和高效利用，保證醫(yī)院財務信息真實完整，實現(xiàn)高校醫(yī)院的治理能力和治理體系現(xiàn)代化。

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