蔣書良

摘要：清理整頓資金往來款項是加強企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，規(guī)避財務風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過往來款項的財產(chǎn)清查能夠了解企業(yè)實際的債權(quán)債務的數(shù)額，能降低企業(yè)成本費用及損失，確保財產(chǎn)安全與完整。往來款項是企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負債的主要組成部分，所以高職院校會計專業(yè)的學生必須掌握往來清查方法。本文通過探討企業(yè)往來款項目前的存在的問題以及處理方法來培養(yǎng)高職院校會計專業(yè)學生的財產(chǎn)清查的實踐能力。

關(guān)鍵詞：高職；會計專業(yè)；往來款項；清查；能力

一、讓學生理解往來款項清查的本質(zhì)

企業(yè)往來賬款是企業(yè)由于商品交易、勞務供應、以及其他原因與其他單位（個人）發(fā)生的各種應收、應付款項等債權(quán)債務，具體包括各種應收、應付、預收以及預付款項。往來款項清查是根據(jù)賬簿記錄，通過對公司的各項實物、現(xiàn)金的實地盤點，對銀行存款、往來款項的核對，確定各種財產(chǎn)、貨幣資金、往來款項的實有數(shù)，并查明賬存數(shù)與實物數(shù)是否相符。

企業(yè)形成往來款項的原因很多，主要包括：由于企業(yè)對往來款項長期不清理、企業(yè)領導和財務人員的變更、會計資料歸檔不完整、往來單位名稱更改、電算會計軟件升級等很多原因?qū)е?。還有就是企業(yè)內(nèi)控制度不健全，新領導不管前任領導的舊賬，使往來賬越壓越久。

往來款項的清查方法一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。函證主要有三個步驟：第一，將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相等；第二，向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單；第三，收到對方單位的回單聯(lián)后，應據(jù)以編制“往來款項清查表”。

二、目前高職院校會計專業(yè)在往來款項清理實訓教學中存在的主要問題

高職院校對會計專業(yè)學生實踐能力的培養(yǎng)沒有明確的培養(yǎng)目標。會計實訓課程只是專業(yè)課的補充，讓學生做做練習就行。對于往來的清理更是很少有實踐的案例分析。其次，專業(yè)師資力量影響會計實訓課程的教學效果，擔任實踐教學的老師沒有會計工作崗位的經(jīng)歷。由于教師長期沒有掛職鍛煉，缺乏實踐經(jīng)驗。同時，高職會計專業(yè)使用的會計實訓的教材也存在嚴重的問題。目前，高職會計專業(yè)選用的實訓教材存在陳舊、簡單、錯誤多等現(xiàn)象。

三、培養(yǎng)高職院校會計專業(yè)學生清理長期往來款項的對策

企業(yè)實際清理長期往來款項的方法是以某年某月資產(chǎn)負債表中往來款項的數(shù)據(jù)為基礎，從往來款項的源頭出發(fā)，逐項甄別核實，弄清來龍去脈；其次，對于各種往來款項清理結(jié)果逐一整理分類，并且提出處理意見。如何培養(yǎng)高職會計專業(yè)學生清理往來款項呢？具體對策如下：

（一）要求學生掌握清理長期往來款項的時間查詢的對策

基于實際工作中清理往來款項的經(jīng)驗，在清查過程中，應該采用逆差法，即從后往前查，也就是從清查的當年開始，對某個往來款項賬戶采用從后往前的時間方法，一筆筆地清查直到完全查清的那一年為止。比如：2018年5月31日清查一筆長期欠債的其他應付款一A單位，從2018年5月開始一筆筆清查，按照同一筆業(yè)務借貸金額相抵的關(guān)系，一筆筆從后往前清查，一直查到1999年所有問題才搞清為止。

（二）要求學生掌握查詢往來款項金額的對策

在清理往來時審查金額的方法是先查本期的期末余額，然后查本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，最后查期初余額。如果期初余額不為零，則繼續(xù)往前一年，方法相同，直到查清該筆往來的真正原因。比如，2018年5月某公司要查明其他應付款一B公司的余額為130000元。先查2018年1月1日開始到5月31日為止的每一筆借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，再查期初余額，查完當年以后按照同樣的方法逐年審查以前年度的每一年的金額。經(jīng)查明得知2016—2018年年初至5月末為止沒有本期發(fā)生額，所以其他應付款一B公司的2016-2018年明細賬期末余額為130，000元。2015年9月30日發(fā)生了一筆暫掛收某部門不明款項，其他應付款貸方發(fā)生額為130000元，2015年年末余額為130000元。該筆往來業(yè)務的余額就是2015年9月形成的。

（三）要求學生掌握查詢往來款項余額形成原因的對策

在清理多年往來款項余額形成原因時，一定注意二種情況。第一，有的長期往來款項的余額是某一年的某一項業(yè)務形成的；第二，有的長期往來款項的余額是多年的多項業(yè)務的差額形成的。只有讓學生掌握這種清理往來款項形成的原因才有利于按部就班地查找往來款項余額的形成的真正原因。比如：清查其他應付款一c單位2018年5月期末余額20，000元的形成原因。2018年初至5月末，沒有發(fā)生額，期末余額為20，000元。2017年年初余額為140，000元，本期借方發(fā)生額為120000元，2017年年末余額為20，000元；2016年沒有發(fā)生額，年末余額140000元；2015年沒有期初余額，貸方發(fā)生額140，000元，2015年期末貸方余額為140，000元；那么，其他應付款一c單位的期末余額20000元是2015年貸方發(fā)生額140，000元和2017年本期借方發(fā)生額為120000元的差額形成的。教會學生這種方法，有利于學生在實際清理往來款項時思路清晰，能培養(yǎng)學生實際清理往來的能力。

（四）要求學生掌握清理往來款項余額以后如何轉(zhuǎn)賬的對策

1.如果查明往來款項的期末余額的金額是真實的數(shù)據(jù)，在與往來單位核對無誤以后就應該作收回或者沖銷往來款項的分錄。比如：已經(jīng)查明其他應付款一D單位2018年5月期末余額40，000元并且以存款支付，那么按照正常處理方法入賬。

2.如果查明往來款項余額是因為前期的某一年的錯誤導致，那么就應該根據(jù)具體錯誤的情況進行調(diào)整。這種情況的往來款項在企業(yè)比較容易發(fā)生。比如：其他應付款-E單位，2018年5月末貸方期末余額為260662.23元。已查明屬于這種情況：2009年12月31日，在其他應付款上掛了質(zhì)保金260，662.23元，2009年期末貸方余額為260，662.23元。2010年3月31日，用銀行存款支付了這筆質(zhì)保金，但是卻抵消了應付賬款一應付物資款，導致其他應付款-E單位還有貸方余額260662.23，應付賬款一應付物資款有借方余額-260662.23元。這種錯誤應該對沖這二個賬戶來調(diào)賬。