鄧豐祝

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展，我國(guó)在稅收政策方面也進(jìn)行了有效轉(zhuǎn)變，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)改增政策體制。有效改善了我國(guó)財(cái)政體制收費(fèi)問題，同時(shí)也為企業(yè)在很大程度上節(jié)省了稅收成本。鑒于此，筆者主要圍繞營(yíng)改增稅收背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響以及相關(guān)解決對(duì)策，展開有效分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；影響；對(duì)策

前言

稅收體制在國(guó)家宏觀調(diào)控方面，占據(jù)重要比重，同時(shí)也在很大程度上影響著企業(yè)財(cái)會(huì)管理效果?，F(xiàn)如今，在營(yíng)改增背景下，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)思考新的稅收政策，給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來的影響，并采取有效措施，解決營(yíng)改增背景下的財(cái)務(wù)管理問題，從而提高財(cái)務(wù)管理效果。

一、營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)改增稅收政策全面實(shí)施以來，關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，在會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生了顯著的變化?？傮w來講，在該稅收體制執(zhí)行以來，會(huì)計(jì)核算難度顯著增加。首先，在科目上，相較于以往呈現(xiàn)出顯著的變化，科目?jī)?nèi)容有所增加和豐富。在稅收體制改革之前，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)，核算科目主要包括兩點(diǎn)，主要有附加稅和營(yíng)業(yè)稅。在稅收體制改革之后，企業(yè)的在稅收科目方面獲得有效增加。包括稅金、進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等多項(xiàng)稅務(wù)科目”]。將稅收科目進(jìn)行細(xì)化、分類，能夠使會(huì)計(jì)核算工作更加全面、具體，但是與此同時(shí)，也在很大程度上增加了會(huì)計(jì)核算工作的任務(wù)量。除了在內(nèi)容上有所改變之后，在稅收體制改革前后，會(huì)計(jì)核算在工作方式上也發(fā)生了顯著的變化。相較于改革之前，全新的會(huì)計(jì)核算方式上必須以實(shí)列支出為準(zhǔn)則，并需要對(duì)增值稅部分進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)。

2.對(duì)稅負(fù)的影響

稅收體制的改革，給企業(yè)在稅負(fù)方面造成較大的影響。很多企業(yè)在全新的征稅標(biāo)準(zhǔn)下，隸屬于一般納稅人。在稅負(fù)方面也是按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳費(fèi)，繳費(fèi)比重通常占據(jù)增值稅的百分之十?？梢哉f，稅收體制的改革，有效解決了傳統(tǒng)稅收體制，造成的重復(fù)征稅問題。這在很大程度上降低了企業(yè)的稅收成本，保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，在實(shí)際執(zhí)行的過程中，因?yàn)槭艿蕉喾矫娴囊蛩刈璧K，導(dǎo)致部分企業(yè)的稅負(fù)指標(biāo)并未有效降低，甚至出現(xiàn)了稅負(fù)增長(zhǎng)的不良現(xiàn)象。比如說，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較多樣，涉及到市場(chǎng)各個(gè)領(lǐng)域，所以在交稅時(shí)，考慮的稅務(wù)指標(biāo)也比較多，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)指標(biāo)增多。此外，企業(yè)無法取得有效增值發(fā)票，也是導(dǎo)致稅負(fù)增加的主要原因?？梢?，營(yíng)改增體制的改革，在很大程度上影響著企業(yè)稅負(fù)指標(biāo)。

3.對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別屬于兩個(gè)相反的稅負(fù)類型，通常用價(jià)外和價(jià)內(nèi)來區(qū)分，前者屬于價(jià)內(nèi)部分，而后者則屬于價(jià)外部分。在稅收體制改革之后，企業(yè)在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面也發(fā)生了一定變化。首先，在資產(chǎn)負(fù)債率方面，改革之前，企業(yè)的進(jìn)稅項(xiàng)部分則無需作為稅負(fù)指標(biāo)。而的經(jīng)過改革之后，則需要將進(jìn)項(xiàng)稅部分納入到稅負(fù)指標(biāo)當(dāng)中。之所以這樣，主要受增值稅所屬稅負(fù)類型影響。財(cái)務(wù)指標(biāo)的改變，導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)資產(chǎn)估值相較于以往明顯下降，而負(fù)債部分的資金數(shù)額以及相應(yīng)比例卻明顯增加。其次，稅收體制改革對(duì)企業(yè)產(chǎn)值也產(chǎn)生較大影響，與以往相比，全新體制背景下的產(chǎn)值將稅金排除在外。

4.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

在全新稅收體制影響下，企業(yè)利潤(rùn)也發(fā)生了一定變化。在改革之前，企業(yè)納稅指標(biāo)主要以營(yíng)業(yè)稅為主，經(jīng)過改革之后，納稅指標(biāo)則轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，而企業(yè)的利潤(rùn)也隨之發(fā)生了改變。首先，按照營(yíng)業(yè)稅繳納稅款，能夠根據(jù)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅款進(jìn)行適當(dāng)扣除，這樣一來，企業(yè)的稅負(fù)可以大幅減小，減少企業(yè)稅負(fù)壓力。而因?yàn)樵鲋刀惐容^特殊，出于價(jià)外稅原因，不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)目鄢?，?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅增加。同時(shí)，在稅收體制改革之后，企業(yè)在利潤(rùn)方面，關(guān)于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)生了顯著變化，致使企業(yè)利潤(rùn)較低。

5.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

營(yíng)改增之后，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面與以往相比，也呈現(xiàn)出較大不同，所呈現(xiàn)的變化主要有兩點(diǎn)。首先，在工程造價(jià)方面，產(chǎn)生的影響比較顯著。在稅收體制改革之后，企業(yè)在產(chǎn)品方面，關(guān)于產(chǎn)品造價(jià)發(fā)生了顯著變化。招標(biāo)書內(nèi)容增加之后，招標(biāo)難度明顯增加，同時(shí)企業(yè)如何改版招標(biāo)書編制，也成為重點(diǎn)難題。同時(shí)，稅收體制改革，對(duì)企業(yè)在工程分包方面，呈現(xiàn)的影響比較顯著。如何確定分包行為是否合法，以及如何支付工程款等都是企業(yè)需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題?？梢姡瑺I(yíng)改增體制的改革，給企業(yè)造成的影響程度比較顯著，企業(yè)必須加以重視，并且更新財(cái)務(wù)管理方法，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。

二、營(yíng)改增稅收政策下施工企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)改革策略

1.加強(qiáng)發(fā)票管理

在營(yíng)改增體制改革之后，關(guān)于增值稅方面提出了專用的發(fā)票進(jìn)行管理，該發(fā)票也成為稅負(fù)抵扣的重要參考依據(jù)。因此，在稅收體制改革之后，企業(yè)需要針對(duì)增值稅專用發(fā)票加強(qiáng)管理，為今后合理納稅，控制納稅成本提供重要依據(jù)。首先，在合同簽訂過程中，企業(yè)需要針對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行合同內(nèi)容細(xì)化，增設(shè)合同條款，對(duì)發(fā)票細(xì)節(jié)，包括開具、送達(dá)、款項(xiàng)等方面進(jìn)行優(yōu)化管理，從而保證增值稅管理，更加符合要求。一旦增值稅發(fā)票丟失，可以及時(shí)找到責(zé)任方，維護(hù)企業(yè)利益。其次，除了做好合同管理之外，企業(yè)還需要做好發(fā)票保管，避免發(fā)票在管理過程中出現(xiàn)破損或者遺失問題。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，對(duì)增值發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證處理，避免時(shí)間延長(zhǎng)，而導(dǎo)致增值稅無法順利完成抵扣。

2.加強(qiáng)稅收籌劃工作

營(yíng)改增背景下，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，關(guān)于稅收籌劃，是企業(yè)重點(diǎn)工作內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，想辦法降低稅收指標(biāo)，降低稅負(fù)成本，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展利益。首先，做好施工、材料分包合同簽訂與管理。在改革之后，企業(yè)需要明確增值稅項(xiàng)目，尤其是在施工材料、設(shè)備采購(gòu)期間，必須做好增值稅票據(jù)管理，因?yàn)榇瞬糠仲Y金投入是企業(yè)獲取增值稅票據(jù)的重要方式。做好票據(jù)管理，能夠有效降低企業(yè)稅收指標(biāo)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而如果原材料來源于甲方指定企業(yè)，則導(dǎo)致材料采購(gòu)無法滿足增值稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)稅負(fù)也不會(huì)減少。因此，簽訂合同，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的重要手段。同時(shí)，企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)該從多個(gè)方面加以考慮，比如說材料性能、價(jià)格，以及廠商是否具備增值稅發(fā)票開開具權(quán)利，從而有效控制企業(yè)施工材料采購(gòu)成本。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督

企業(yè)所負(fù)責(zé)的工程項(xiàng)目，不僅施工周期長(zhǎng)，同時(shí)在施工期間包含著很多風(fēng)險(xiǎn)因素。在營(yíng)改增背景下，關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督，在管理方式上有所轉(zhuǎn)變和更新。為了合理控制工程項(xiàng)目成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從各個(gè)方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，對(duì)管理工作加強(qiáng)監(jiān)督力度，從而保證企業(yè)在全新的稅收體制下，健康、和諧的發(fā)展下去。首先，企業(yè)應(yīng)該重視施工材料采購(gòu)成本，在采購(gòu)之前，根據(jù)工程項(xiàng)目具體情況，做好材料采購(gòu)預(yù)算，合理選擇采購(gòu)合作廠商。從而有效控制施工材料采購(gòu)成本，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。為此，企業(yè)需要針對(duì)材料采購(gòu)流程，制定完善性的監(jiān)管體系，定期分析材料采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，并不斷優(yōu)化采購(gòu)流程，合理控制材料采購(gòu)成本。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)重視施工過程審計(jì)與監(jiān)督，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)中存在的各項(xiàng)費(fèi)用，比如說人工、設(shè)備等各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，做好預(yù)算控制與監(jiān)督，減少費(fèi)用支出。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

隨著營(yíng)改增體制的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，無論是在工作內(nèi)容還是在工作形式上，都發(fā)生了顯著的變化。因此，為了確保內(nèi)部人員能夠適應(yīng)工作環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn)。首先，企業(yè)需要向財(cái)務(wù)人員滲透與營(yíng)改增有關(guān)的法規(guī)、文件，比如說關(guān)于增值稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及進(jìn)項(xiàng)稅等其他稅負(fù)指標(biāo)相關(guān)法律規(guī)定。以便財(cái)務(wù)人員在工作時(shí)，能夠嚴(yán)格按照國(guó)家法規(guī)、政策，開展稅收籌劃與票據(jù)管理工作。其次，為了讓財(cái)務(wù)人員適應(yīng)改革后高強(qiáng)度的核算工作，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)新時(shí)期會(huì)計(jì)核算方法、技巧以及注意事項(xiàng)進(jìn)行培訓(xùn)。加強(qiáng)專用發(fā)票管理培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)，避免增值稅發(fā)票在管理過程中，出現(xiàn)破損、遺失等不良風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)不僅要做好財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培訓(xùn)工作，更要對(duì)其他部門人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括采購(gòu)人員、造價(jià)人員、審計(jì)人員等。讓各個(gè)部門人員都能夠?qū)υ鲋刀愔R(shí)有所了解，從而保證企業(yè)稅收籌劃工作順利進(jìn)行。合理控制稅負(fù)成本，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

5.完善施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

在營(yíng)改增體制下，企業(yè)應(yīng)該做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。首先，企業(yè)必須對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行優(yōu)化管理，因?yàn)檫@在很大程度上關(guān)系著企業(yè)能否順利完成部分稅款抵扣工作。因此，企業(yè)根據(jù)增值稅發(fā)票管理標(biāo)準(zhǔn)，制定嚴(yán)格的管理體制。要求財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照規(guī)章體制，科學(xué)、合理地進(jìn)行管理，降低發(fā)票丟失或者破損等不良風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)需要對(duì)施工原材料加強(qiáng)管理，尤其是在采購(gòu)方面，應(yīng)該考慮廠商資質(zhì)是否俱全，是否具有開設(shè)增值發(fā)票能力，加強(qiáng)增值發(fā)票審核與上報(bào)，為企業(yè)贏得更多的稅負(fù)優(yōu)惠。

三、結(jié)語

綜上，營(yíng)改增背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。企業(yè)為了適應(yīng)全新稅收政策，應(yīng)該調(diào)整財(cái)務(wù)管理方向，更新管理方式。加強(qiáng)發(fā)票、稅收籌劃與管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善企業(yè)施工管理，從而全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果。