【摘要】隨著現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。建筑行業(yè)受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響尤為嚴(yán)重。而施工企業(yè)普遍存在管理不夠精細(xì)、內(nèi)控制度不夠健全完善、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不能完全適應(yīng)市場(chǎng)迅速變化的需要等一系列問題，因此施工企業(yè)需盡快提升內(nèi)控管理水平，促使自身的競(jìng)爭(zhēng)力能得到有效加強(qiáng)。文章對(duì)工程施工企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行探討分析，使施工企業(yè)的管理水平得到有效提高，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，可供參考。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 監(jiān)督體系 會(huì)計(jì)核算

一、引言

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，建筑施工業(yè)的規(guī)模迅速壯大。但就施工企業(yè)管理情況而言，很多問題不斷凸顯，財(cái)務(wù)管理存在的問題也越來越明顯，作為財(cái)務(wù)語言的會(huì)計(jì)能直接有效地反饋和改善這些問題，因而在施工企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的良性穩(wěn)健發(fā)展十分有利。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容

施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部應(yīng)該明確四個(gè)方面：第一，要明確職責(zé)和權(quán)限，所有的員工都應(yīng)該清楚自己的職責(zé)所在，在各自的崗位上勤勉履責(zé)；第二，需要把主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的界定，必須要按照企業(yè)的基本規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)決策，并且一定要在過程當(dāng)中有效的加強(qiáng)制度化、流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，這樣決策者與相關(guān)的程序執(zhí)行者才可以很好的開展工作；第三，要把盤查的一些規(guī)則給確定，施工企業(yè)應(yīng)該經(jīng)常清查相關(guān)資產(chǎn)，加強(qiáng)各類物資的盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)完整，確保企業(yè)權(quán)益；第四，要保證相關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)有效，為資料使用者及時(shí)傳遞準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

三、目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)情況良莠不齊

在一個(gè)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員是否具有較高的職業(yè)素養(yǎng)直接影響著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。工程施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較為廣泛且所屬項(xiàng)目分布區(qū)域較廣，所需要的會(huì)計(jì)人員相對(duì)較多，且存在較多的管理層級(jí)，在這種情況下難以確保每個(gè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員都能較好地勝任本職工作，其責(zé)任心和業(yè)務(wù)能力的差距，對(duì)本項(xiàng)目的內(nèi)部控制帶來截然不同的效果，同樣直接影響著本項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平甚至是經(jīng)濟(jì)效益狀況。而良莠不齊的會(huì)計(jì)人員給內(nèi)部控制的成效帶來了諸多不確定因素。

（二）相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)

能有效地保證企業(yè)制定的決策正確，重要依據(jù)之一就是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而目前部分施工企業(yè)確實(shí)存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理不善、原始憑證不齊全、基礎(chǔ)工作不扎實(shí)等問題，造成會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況不盡相符，這給企業(yè)管理層的相關(guān)決策帶來了較大的影響。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、執(zhí)行不力

從大部分工程施工企業(yè)的內(nèi)部管理情況來看，由于項(xiàng)目相對(duì)比較分散、管理層級(jí)較長(zhǎng)，各個(gè)項(xiàng)目或分公司有其自身獨(dú)特的管理特點(diǎn)或管理文化，在業(yè)務(wù)操作過程中大多依據(jù)較為寬泛的上級(jí)管理制度，不能針對(duì)本項(xiàng)目情況進(jìn)一步構(gòu)建和細(xì)化相關(guān)管理制度，或在制度的執(zhí)行過程中力度不夠，造成制度的實(shí)施效果大打折扣。

（四）個(gè)別企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)控制沒有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)

就當(dāng)前情況來看，個(gè)別施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)控制的重視程度不夠，較大程度上影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)行[1]。另外施工企業(yè)大多數(shù)采用的是成立臨時(shí)項(xiàng)目部的方式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，上級(jí)單位和部門針對(duì)本項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考核，因此造成的影響就是項(xiàng)目部的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)過于注重眼前利益，不能著眼于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。在此情況下就難以營(yíng)造環(huán)境開展持久系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)，更難以有效發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用，使會(huì)計(jì)僅僅停留在滿足基本核算的階段。

（五）缺乏相對(duì)系統(tǒng)完善的監(jiān)督體系

第一，部分項(xiàng)目管理較為粗放，業(yè)務(wù)流程操作缺乏必要的審核監(jiān)督環(huán)節(jié)；第二，由于會(huì)計(jì)人員缺乏，沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離等原則；第三，內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮還不夠，整改力度不強(qiáng)，審計(jì)成果應(yīng)用不廣泛；第四，工作檢查形式化較為普遍，沒有形成長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制。

四、有效加強(qiáng)工程施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體措施

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，提高綜合素質(zhì)

施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。由于部分工程施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相對(duì)比較分散，人員綜合素質(zhì)差別較大，給企業(yè)的內(nèi)部管理帶來了較大影響，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)顯得較為緊迫和重要。施工企業(yè)應(yīng)重視和進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度和頻率。

第一，施工企業(yè)要結(jié)合本單位實(shí)際，定期或不定期地開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，逐步提升財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平和綜合素養(yǎng)，在培訓(xùn)方面可選擇網(wǎng)上或者現(xiàn)場(chǎng)、內(nèi)部交流或外部授課等多種方式進(jìn)行。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和財(cái)經(jīng)紀(jì)律培育，關(guān)注財(cái)務(wù)人員的思想情況，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為依托構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的防火墻。

第三，在企業(yè)當(dāng)中多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)建平臺(tái)，讓財(cái)務(wù)人員通過發(fā)揮內(nèi)部控制作用得到更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，促使其加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督控制，激勵(lì)其為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)更多自身價(jià)值。

（二）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行檢查，使其和內(nèi)部控制原則符合

在企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中需要遵循四個(gè)原則：重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益[2]。從工程施工企業(yè)實(shí)踐來看，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一定要做到較好地適應(yīng)企業(yè)本身的規(guī)模，只有在這個(gè)基礎(chǔ)上才能更好地進(jìn)行資源配置，然后要關(guān)注企業(yè)成本效益相關(guān)原則，一些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)對(duì)工作的效率造成一定的影響，但如果能帶來更大的效益或規(guī)避較大的損失，則應(yīng)堅(jiān)定地實(shí)施，同理，內(nèi)部控制成本在不違背原則的前提下也應(yīng)更多地考慮產(chǎn)出投入比率。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)流程的梳理

施工企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都要通過會(huì)計(jì)記錄反映到財(cái)務(wù)報(bào)告，因此應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全流程、薄弱環(huán)節(jié)的梳理，對(duì)流程當(dāng)中存在的漏洞進(jìn)行堵塞。第一，依據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)特性推動(dòng)完善各個(gè)職能部門的監(jiān)督制衡、審核批準(zhǔn)機(jī)制。第二，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格把關(guān)，做實(shí)做好最后一道防線，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反饋監(jiān)督功能。endprint

（四）建立較好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督，把內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制歸入管理體系中，可以較好地保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得以順暢地實(shí)施，取得相對(duì)良好的控制效果。第一，在企業(yè)內(nèi)部完善審計(jì)機(jī)構(gòu)職能作用的發(fā)揮；第二，構(gòu)建內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)制度，關(guān)注會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行和實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)問題和薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾偏和更正；第三，建立內(nèi)部控制實(shí)施的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)實(shí)施較好的單位酌情獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)實(shí)施較差、問題頻出的單位加大懲戒力度。

五、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要作用

（一）可以有效促使施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

在施工企業(yè)中，內(nèi)部控制非常重要，施工企業(yè)當(dāng)中的各項(xiàng)管理內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制息息相關(guān)，例如工程運(yùn)營(yíng)中的結(jié)算和物資采購(gòu)等，都可通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制較好地幫助施工企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)[3]。

（二）可以促進(jìn)施工企業(yè)的管理水平得到進(jìn)一步提升

第一，建立并實(shí)施較好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，可以更為有效地減少人為因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和內(nèi)部管控的干擾，助力企業(yè)按照內(nèi)控流程要求更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；第二，有效識(shí)別、規(guī)避和轉(zhuǎn)移企業(yè)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，更好地維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益；第三，通過實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變施工企業(yè)管理思維和管理措施，促進(jìn)企業(yè)向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。

（三）可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為管理層提供正確的決策依據(jù)

構(gòu)建并有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)規(guī)范地按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效，從而為管理層提供有價(jià)值的決策參考。

六、結(jié)束語

綜上所述，施工企業(yè)中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性顯而易見，良好的內(nèi)部控制可有效促使企業(yè)的內(nèi)部的管理水平得到快速提升，并進(jìn)一步促進(jìn)培育和提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，營(yíng)造內(nèi)部控制實(shí)施的良好氛圍和保證機(jī)制，發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的功能作用，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與內(nèi)部控制實(shí)施的積極性，逐步開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和考核工作，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更好的服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，確保施工企業(yè)在規(guī)模大幅擴(kuò)張的同時(shí)保持健康有序地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉衛(wèi)軍（1983-），男，四川成都人，本科，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理。endprint