李綺涵

摘 要：隨著社會(huì)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)自然資源環(huán)境的危害和影響也在日益嚴(yán)重。十九大中明確提出繼續(xù)堅(jiān)持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，旨在促進(jìn)資源循環(huán)利用和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。但目前我國綠色會(huì)計(jì)相關(guān)體系并未健全，仍在探索階段，制約了我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施與深入。本文通過梳理綠色會(huì)計(jì)的概念，國內(nèi)外研究成果等，對(duì)綠色會(huì)計(jì)核算和實(shí)務(wù)重點(diǎn)提出建議，以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善，實(shí)現(xiàn)循環(huán)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；綠色會(huì)計(jì)計(jì)量；綠色會(huì)計(jì)現(xiàn)狀；信息披露

一、引言

近期，黨的十九次代表大會(huì)在京召開，報(bào)告中指出“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)”，再次將可持續(xù)發(fā)展理念推向高潮。社會(huì)財(cái)富的積累與國民生活質(zhì)量的提高依靠循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以資源循環(huán)利用為中心，引導(dǎo)企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)對(duì)資源潛力的挖掘。循環(huán)經(jīng)濟(jì)改變了人們對(duì)“廢物”“垃圾”等詞匯的根本看法，使資源可以再生，可以最徹底、最極致的利用。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的背景下，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算提出了更新的要求。

綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資源環(huán)境有機(jī)結(jié)合而產(chǎn)生的新會(huì)計(jì)發(fā)展方向，通過以貨幣為主的多元化計(jì)量手段，將自然資源、生態(tài)環(huán)境等因素納入企業(yè)管理信息系統(tǒng)核算中，綜合評(píng)估綠色資源帶來的環(huán)境效益以及資源利用對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率的影響。企業(yè)是財(cái)富的創(chuàng)造者，也是污染的制造者，據(jù)統(tǒng)計(jì)，自然環(huán)境中存在的污染物，80%都來自于企業(yè)生產(chǎn)。企業(yè)如果只對(duì)自然資源進(jìn)行消耗，卻不承擔(dān)保護(hù)環(huán)境資源的責(zé)任，將會(huì)動(dòng)搖自然物質(zhì)基礎(chǔ)從而制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，將環(huán)境因素納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，是必要且迫切的。

二、國內(nèi)外在綠色會(huì)計(jì)上的研究實(shí)踐

表1梳理了各國在綠色會(huì)計(jì)方面的研究成果與實(shí)踐情況。事實(shí)上，關(guān)于企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任學(xué)術(shù)界有著長期的探索，世界范圍內(nèi)的學(xué)者對(duì)該課題都有普遍關(guān)注，但由于環(huán)境因素計(jì)量困難，各國所面臨的環(huán)境問題截然不同，均沒有達(dá)成會(huì)計(jì)共識(shí)。

三、綠色會(huì)計(jì)的要素確認(rèn)和計(jì)量

會(huì)計(jì)要素是對(duì)核算對(duì)象的基本分類，也是設(shè)定報(bào)表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。仿照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素，綠色會(huì)計(jì)要素應(yīng)分為：綠色資產(chǎn)、綠色所有者權(quán)益、綠色負(fù)債、綠色收益、綠色費(fèi)用這五要素。

作為會(huì)計(jì)研究的新興領(lǐng)域，綠色會(huì)計(jì)有其自身特殊的方面，綠色會(huì)計(jì)核算的環(huán)境類、資源類大都是非交換、非人類勞動(dòng)的，難以貨幣化，無法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，考慮根據(jù)環(huán)境資源的特征，進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境資源具有四個(gè)基本屬性：效用性、稀缺性、替代性和非交易性，對(duì)于不同類型的資源，如水資源、空氣、土壤等，可視具體使用情況，利用實(shí)際成本法、機(jī)會(huì)成本法、邊際成本法、人力資本法、生產(chǎn)率變動(dòng)法以及預(yù)防性支出法等會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行計(jì)量，有時(shí)需要比較不同方法的優(yōu)劣，從中選擇最優(yōu)。

四、我國綠色會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

由于綠色會(huì)計(jì)核算方法仍沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)信息的披露也存在一定問題。在我國，綠色會(huì)計(jì)信息的披露有兩種形式：一種以補(bǔ)充報(bào)告模式進(jìn)行披露，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息融入到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過表內(nèi)與表外披露共同反映企業(yè)在環(huán)境使用上的表現(xiàn)；另一種是以獨(dú)立報(bào)告模式進(jìn)行披露，獨(dú)立綠色財(cái)務(wù)報(bào)告書能夠同時(shí)使用多種表述方法，如統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、圖表等，與補(bǔ)充報(bào)告相比較，反映的問題更深入、全面，實(shí)用性更高，但相應(yīng)的報(bào)告編制成本就比較高。

無論采取上述哪種方式，企業(yè)披露綠色會(huì)計(jì)信息都是必須的。目前，我國范圍內(nèi)的企業(yè)，綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容以歷史信息為主，相關(guān)性較低，且多為文字說明，方法單一，數(shù)理化指標(biāo)少，綠色會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展明顯嚴(yán)重滯后，也不利于投資者對(duì)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的真實(shí)情況進(jìn)行辨別。

我國雖然已初步建立起綠色環(huán)境信息的公開體系，但是缺乏對(duì)具體實(shí)務(wù)的操作指導(dǎo)，綠色會(huì)計(jì)信息披露制度體系并不健全，其執(zhí)法力度小。這就要求加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)理論研究，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的緊密聯(lián)系。

五、小結(jié)

我國金融工作的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)脫虛向?qū)嵣希G色會(huì)計(jì)的完善有助于企業(yè)識(shí)別自身運(yùn)營的真實(shí)情況、履行社會(huì)責(zé)任，有助于社會(huì)監(jiān)督環(huán)境資源的使用，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)于綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域而言，首先要制定核算的基本準(zhǔn)則，將環(huán)境資源信息納入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，建立企業(yè)資源環(huán)境數(shù)據(jù)庫，增加相關(guān)的數(shù)量化指標(biāo)；然后，完善綠色會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)環(huán)保法規(guī)的協(xié)調(diào)發(fā)展，形成有效的監(jiān)督管理機(jī)制；最后，不斷強(qiáng)化全社會(huì)環(huán)保意識(shí)，致力于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從中樹立行為典范，促進(jìn)環(huán)保創(chuàng)新、綠色管理創(chuàng)新。

GDP的核算已經(jīng)從傳統(tǒng)增加值方法延伸到綠色GDP核算，綠色會(huì)計(jì)理論的發(fā)展也將使企業(yè)經(jīng)營情況更符合循環(huán)發(fā)展的要求，也有利于企業(yè)自身價(jià)值的創(chuàng)造，對(duì)于企業(yè)而言，綠色會(huì)計(jì)的使用，會(huì)使其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更完善，在成本控制和財(cái)務(wù)決策上更有依據(jù)。

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