【摘要】本文從增值稅發(fā)票的重要性說起，分析了鐵路運營單位發(fā)票管理的現狀及存在的問題，并結合實際思考，提出了加強發(fā)票管理的措施、建議，從而達到以增值稅發(fā)票管理稅收、以增值稅發(fā)票控制稅務風險，以增值稅發(fā)票提高企業(yè)經濟效益的預期效果。

【關鍵詞】以票管稅 以票控險 以票提效

自從去年5月1日全面“營改增”以后，地稅發(fā)票逐漸退出歷史舞臺，運營單位會計核算的發(fā)票也全部改為了增值稅發(fā)票。稅務機關對增值稅發(fā)票管理更加嚴謹、科學，同時也因為增值稅發(fā)票的重要性和復雜性，對企業(yè)提出了更高要求。為此對運營單位加強增值稅發(fā)票管理，以票管稅、以票控制稅務風險，最終以達到提高企業(yè)經濟效益進行了調研。

一、增值稅發(fā)票的作用、意義

增值稅發(fā)票（以下稱發(fā)票）是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，既是企業(yè)所得稅前扣除的合法憑證，又是增值稅抵扣的合法憑證，還是會計核算的主要原始憑證。國務院稅務主管部門負責增值稅發(fā)票管理，以保障國家稅收收入，維護經濟秩序。企業(yè)加強增值稅發(fā)票內部管理，對防控稅務風險，降低企業(yè)經營成本，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經濟效益具有重要意義。

二、運營單位發(fā)票管理的現狀及存在的問題

發(fā)票管理包括外部取得發(fā)票、向外部開具發(fā)票兩部分。鐵路運營單位的發(fā)票均包括購買設備、接受服務等列入資產、成本費用，從外單位取得的發(fā)票；提供運輸服務、銷售貨物等列入收入，向外單位開具的發(fā)票。為加強發(fā)票管理，路局制定了《昆明鐵路局增值稅專用發(fā)票管理暫行辦法》（昆鐵〔2014〕40號），從發(fā)票取得、開具，報銷審核，領購、保管、存檔等方面進行了規(guī)定。

（一）運營單位從外單位取得發(fā)票的管理現狀及存在問題

運營單位購買機器設備、原材料、辦公用品等商品，委托加工定制工具器具、委托修理汽車車輛、委托修繕房屋建筑物等，在業(yè)務發(fā)生或支付款項時，經辦人均能取得對方開具的發(fā)票，但由于經辦人員一般都為非財務人員，對發(fā)票開具常規(guī)性規(guī)定不清楚，對發(fā)票的合法、合規(guī)性認識不足，導致取得不合法、不合規(guī)的發(fā)票。運營單位取得發(fā)票主要存在以下問題：

1.發(fā)票填寫不規(guī)范。如：未填寫或手工填寫購貨單位名稱（可手工填寫的除外），未填寫購貨單位全稱；發(fā)票缺數量、單價等內容；增值稅普通發(fā)票未在“購買方納稅人識別號”欄填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。

2.增值稅發(fā)票清單不規(guī)范。增值稅發(fā)票的版面最多可以添加8行，超過8行可以匯總開具。發(fā)票匯總開具時，應使用增值稅發(fā)票清單或發(fā)票明細。其中：國稅總局對匯總開具專用發(fā)票要求同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，而對增值稅普通發(fā)票無強制性要求。運營單位經辦人在取得匯總開具專用發(fā)票時，有時未取得《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》或清單未通過防偽稅控系統(tǒng)開具。取得匯總開具普通發(fā)票，無清單或發(fā)票明細。

3.發(fā)票專用章不規(guī)范。國稅總局對發(fā)票專用章的樣式做出了具體規(guī)定，要求開具的發(fā)票應加蓋發(fā)票專用章。實際工作中，取得的發(fā)票，發(fā)票專用章不規(guī)范的情形有：錯蓋財務專用章、未蓋發(fā)票專用章、發(fā)票專用章樣式不符合稅務總局規(guī)定。如有些停車費發(fā)票印章為“xx停車場”。

4.發(fā)票交接不規(guī)范。從外部取得的發(fā)票是財務報銷的法定原始憑證，特別是增值稅專用發(fā)票。日常工作中，有的業(yè)務經辦人只注重把業(yè)務完成，而業(yè)務與財務的發(fā)票單據交接往往重視不夠。有的無發(fā)票交接手續(xù)，有的無發(fā)票交接記錄臺賬，有的交接記錄臺賬缺“發(fā)票取得時間”等重要信息。

5.發(fā)票審核不嚴，以不合法、不合規(guī)發(fā)票入賬，隱藏稅務風險。發(fā)票審核不嚴，第一個“不嚴”是業(yè)務經辦人初審不嚴。從外部取得發(fā)票，審核的第一責任人是經辦人，但有的業(yè)務人員卻沒有這種意識，拿到發(fā)票看都不看。等財務審核不通過，需要更換發(fā)票又覺得很為難。有的甚至以為財務在刁難他。第二個“不嚴”是財務審核不嚴。如果逐一審核發(fā)票各項內容費時費力。有的怕麻煩，馬馬虎虎隨便看一下；有的怕得罪人，發(fā)現錯誤也不指出。導致問題發(fā)票到了財務報銷最后一個環(huán)節(jié)，也順理成章通過了。發(fā)票內容缺失，發(fā)票與實際業(yè)務不相符，取得非法代開發(fā)票等，財務將這些不合法、不合規(guī)發(fā)票作為原始憑證入賬，則隱藏著重大稅務風險：增值稅不得抵扣，成本費用不得稅前列支。

6.應取得未取得增值稅專用發(fā)票問題。企業(yè)“營改增”初期，大部分業(yè)務經辦人對應取得增值稅專用發(fā)票沒有概念，外單位對索要增值稅專用發(fā)票需提供的資料沒有統(tǒng)一的標準。隨著國家“營改增”的深入，經辦人對取得增值稅專用發(fā)票的意識也得到了加強，索取增值稅專用發(fā)票的手續(xù)也越來越簡便，增值稅專用發(fā)票取得比例也比以前提高了。但在實際工作中，仍有部分人員沒有真正理解增值稅專用發(fā)票的好處，怕麻煩、怕得罪人，本來可以取得增值稅專用發(fā)票的卻沒有取得。

增值稅專用發(fā)票是國家管控最嚴的一個票種，取得增值稅專用發(fā)票不僅大大降低了取得問題發(fā)票的風險，而且還可以降低企業(yè)成本費用，抵扣增值稅、降低企業(yè)稅負。但是很多業(yè)務經辦人卻沒有這種意識，認為專票、普票沒什么區(qū)別。

7.合同中取得發(fā)票條款缺失，引發(fā)合同糾紛。合同一般是業(yè)務部門擬定，經辦人一般將業(yè)務內容寫得很清楚，而發(fā)票等內容則往往不在合同中約定。等結算開具發(fā)票時，則可能為開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，開具多少稅率的發(fā)票而與對方發(fā)生爭議，有時甚至面臨加價的尷尬。

（二）運營單位向外單位開具發(fā)票管理的現狀及存在的問題

運營單位向外單位開具發(fā)票總體情況較好，內控措施也很嚴，但也存在一些問題。

1.空白發(fā)票保管不善，存在安全風險隱患。增值稅發(fā)票作為重要的原始憑證，應視為現金管理。但有的單位怕麻煩，空白增值稅發(fā)票沒有入保險柜保管。沒有由專人定期清查盤點，領用、交回登記不及時。作廢發(fā)票未按規(guī)定加蓋“作廢”戳記等。這些問題均可能造成發(fā)票被盜、遺失，而給企業(yè)帶來巨大損失。endprint

2.發(fā)票開具不規(guī)范，違反稅收相關規(guī)定。主要表現在：一是運營單位開具發(fā)票可能出現錯誤的情形有發(fā)票開具的貨物勞務名稱與征收品目不對應、稅率或征收率錯誤、金額錯誤、購買方填寫錯誤；備注欄應填未填、開具增值稅普通發(fā)票未在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；發(fā)票打印字跡不清楚，票號錯誤、壓線錯格，二維碼和密碼區(qū)與表樣原有內容重疊等。這些問題發(fā)票很可能造成對方單位拒收，影響企業(yè)收款。二是未按稅收規(guī)定時限開具發(fā)票也是運營單位常犯的錯誤。收到貨款或預收款不開具發(fā)票、合同約定了收款日期不開具發(fā)票、服務完成時不開具發(fā)票，由于未及時開具發(fā)票，則可能造成財務未入賬，少計銷項稅額，少交增值稅，給企業(yè)帶來加收滯納金、罰款的損失。各車務站段開票點的開票人員為非財務人員，對未按規(guī)定時限開票的稅務風險認識不足，對客戶換開發(fā)票時限宣傳解釋不夠，存在超期換開發(fā)票。

三、運營單位加強增值稅發(fā)票管理的措施及建議

運營單位的發(fā)票是財務列賬的原始憑證，也是對外辦理收款的重要法定憑證，管好增值稅發(fā)票這個“牛鼻子”，那么管稅就管住了關鍵，控制稅務風險就抓住了關鍵，提高稅收效益就找到了關鍵。鐵路“營改增”后，運營單位對發(fā)票的重視大大提高了，特別是全面“營改增”后，更是緊盯增值稅專用發(fā)票的管理，從業(yè)務規(guī)劃設計、合同簽訂、發(fā)票開具取得、發(fā)票認證抵扣等環(huán)節(jié)采取有力措施。為進一步加強運營單位增值稅發(fā)票管理，提高管理效能，防范稅務風險，降低企業(yè)成本、稅負，依法依規(guī)履行納稅義務，主要針對運營單位發(fā)票管理存在的主要問題提出以下改進措施、建議。

（一）運營單位從外單位取得發(fā)票的管理措施、建議

1.加強非專業(yè)人員發(fā)票知識的培訓，業(yè)務經辦人盡職履行發(fā)票初審職責。業(yè)務經辦人一般為非財務專業(yè)人員，對《發(fā)票管理辦法》等相關財稅法規(guī)不熟悉不掌握，取得不合法、不合規(guī)發(fā)票也在情理之中。為減少第一道關口的不合法、不合規(guī)發(fā)票，提高業(yè)務經辦人的發(fā)票初審常識，運營單位應加強發(fā)票有關規(guī)定的日常宣傳解釋、培訓，由財務部門每年組織發(fā)票等有關稅收知識的培訓，對發(fā)票注意事項編成小冊子、順口溜、漫畫等，提醒業(yè)務經辦人注意取得發(fā)票時要初步審核的內容。經辦人檢查發(fā)現發(fā)票的單位名稱不符、無發(fā)票專用章等應拒收，并要求重開。運營單位應明文規(guī)定業(yè)務經辦人對發(fā)票的初審責任。業(yè)務經辦人自身也要提高發(fā)票初審意識，業(yè)務經辦人應當現場檢查發(fā)票的“購貨方名稱”等內容。

2.財務人員加大發(fā)票審核力度，杜絕不合法、不合規(guī)發(fā)票入賬。財務人員應加強《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則？》、《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（2015年第99號）、《關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）等有關規(guī)定的學習掌握，收到報銷的發(fā)票單據要認真審核。對違反規(guī)定的要堅決指出，并要求經辦人更換。借此機會也可向經辦人宣傳解釋有關發(fā)票的政策，避免類似的問題反復發(fā)生。只有通過財務人員的嚴格把關，才能杜絕不合法、不合規(guī)的發(fā)票報銷入賬；業(yè)務經辦人也才能吸取教訓，認真履行發(fā)票的初審責任，糾正“發(fā)票審核是財務人員的事”的錯誤想法。

3.建立健全增值稅進項發(fā)票管理臺賬，加強發(fā)票日常管理。運營單位取得增值稅發(fā)票種類繁多，數量巨大，交接人員也很多，所以建立健全增值稅進項發(fā)票管理臺賬至關重要。稅務管理人員應根據發(fā)票管理的要求和本單位實際，建立電子或紙質進項發(fā)票管理臺賬，登記發(fā)票開具時間、取得時間、交接時間、次年抵扣時間、分期抵扣稅額等內容，并與交接人做好發(fā)票交接手續(xù)。為保證增值稅進項稅額的及時抵扣，應督促業(yè)務經辦人員及時交接發(fā)票，稅管人員做好增值稅專用發(fā)票的認證抵扣，避免稅款積壓沉淀、占用企業(yè)資金。

4.完善合同條款，提高增值稅專用發(fā)票的取得率，降低企業(yè)成本、稅負，增加企業(yè)經濟效益，降低稅務風險。在同等價位前提下，取得增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票給企業(yè)帶來的是兩種截然不同的結果。舉一個簡單的例子：購買一件商品含稅價為117元，取得普票成本為117元，如果本月有20元銷項稅額，那么本月應交增值稅為20元。如果取得的是專票，那么成本為100元，成本減少了17元，可抵扣進項稅額為17元，本月應交增值稅則為3元，稅款減少了19.04元（含城建稅、教育費附加、地方教育費附加），最終增加利潤19.04元。小小的一張增值稅專用發(fā)票能給企業(yè)帶來那么大的效益，所以對企業(yè)的每一筆支出在同等價位下取得專票對企業(yè)的利益是最大的，所以在保證效益最大化的前提下，應選擇能夠提供專票的優(yōu)質供貨商。在合同條款中明確對方應提供規(guī)定稅率的增值稅專用發(fā)票。運營單位應梳理目前不能取得專票的業(yè)務，分析不能取得的原因，財務部門與業(yè)務部門配合，對長期有業(yè)務往來的單位，應積極與對方協(xié)商，在不加價的前提下，應盡量要求對方開具專票。如果對方仍不能開具，則可以向稅務機關咨詢或向其上級部門咨詢協(xié)調，盡量取得專票，提高專票取得率，降低企業(yè)成本費用，最終降低鐵路企業(yè)稅負，提高經濟效益，避免普票流向不一致等稅務風險。

（二）運營單位加強向外單位開具發(fā)票管理的措施、建議

1.空白發(fā)票“入箱入柜”管理，加強發(fā)票日常管理?？瞻装l(fā)票一定要放入保險柜由專人保管，做好領、用、存等臺賬登記，保管、開具發(fā)票崗位分開，財務負責人定期或不定期檢查發(fā)票管理情況，對違反發(fā)票管理有關規(guī)定的納入考核。

2.提高開票人員專業(yè)素質，按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。開具增值稅發(fā)票的有的是財務人員，有的是非財務人員，如開票點的開票員。開票人員應加強開票業(yè)務知識學習，掌握正確的開具方法。納稅人識別號等發(fā)票內容應填寫完整，項目要對應到最末級商品編碼。運營單位應梳理各業(yè)務模式、合同收款條款、收款方式等內容，厘清納稅義務發(fā)生時間，明確發(fā)票開具時限，在規(guī)定的時限內開具發(fā)票，不得根據對方“安排”開具發(fā)票，掉入對方稅收籌劃陷井，引發(fā)稅務風險。

四、加強增值稅發(fā)票管理要達到的預期效果

隨著二維碼便捷開票、電子發(fā)票推廣、發(fā)票開具使用商品服務編碼、金稅三期等一系列措施的推行，發(fā)票信息化、集成化程度越來越高，如果企業(yè)能將這些信息化成果與企業(yè)經營巧妙結合化為己用，那么企業(yè)增值稅發(fā)票管理還有很大提升空間。加強增值稅發(fā)票管理就是要加強外部、內部的發(fā)票管理，對外要取得合法、合規(guī)發(fā)票，對于可抵項目要提高取得增值稅專用發(fā)票的比率，對內要加強空白發(fā)票管理，依法依規(guī)開具發(fā)票。通過加強發(fā)票管理，避免取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)的發(fā)票、非法代開的發(fā)票等給企業(yè)帶來損失，以此凈化供貨商，防范發(fā)票風險；通過加強進項專票管理，督促業(yè)務經辦人對于可抵扣項目支出盡量取得專票，降低運營單位成本、降低稅負、提高企業(yè)整體經濟效益；通過發(fā)票臺賬信息、發(fā)票掃描信息、開票系統(tǒng)信息等信息的集成共享，逐步向發(fā)票電子信息化分析利用、無紙化核算等轉變，最大限度發(fā)揮發(fā)票管理的作用。運營單位通過不斷加強發(fā)票管理，提高發(fā)票管理水平，最終達到以票管理增值稅、企業(yè)所得稅，以票控制企業(yè)稅務風險，以票降低企業(yè)成本、降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經濟效益的預期效果。

作者簡介：張瓊芬（1980-），女，漢族，云南昆明人，畢業(yè)于云南財經大學，任職于中國鐵路昆明局集團有限公司財務處，中國注冊會計師、稅務師，研究方向：財稅。endprint