吳芳冰

一、前言

政策落實(shí)情況審計(jì)是國家審計(jì)部門對(duì)中央以及地方政府頒布的政策所執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)督。它是政策執(zhí)行審計(jì)和政策跟蹤審計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，其本質(zhì)是績(jī)效審計(jì)。在政策落實(shí)情況審計(jì)中，審計(jì)部門要著力檢查各單位對(duì)各項(xiàng)政策的執(zhí)行部署情況，有無有令不行、有禁不止的行為。保證政策從上到下一以貫之，得到有效的履行。這是中央、國務(wù)院賦予審計(jì)部門的一項(xiàng)新的使命，也是當(dāng)前審計(jì)工作的重中之重。政策落實(shí)情況審計(jì)較之傳統(tǒng)審計(jì)，宏觀性強(qiáng)、涉及領(lǐng)域廣泛，拓寬了審計(jì)的高度和深度，為我們的審計(jì)工作提供了更好的思路。

二、審計(jì)在政策落實(shí)情況中的應(yīng)用價(jià)值

（一）推動(dòng)各級(jí)政府部門政策政令暢通

在中央出臺(tái)重大政策之后，需要地方政府輔助以配套政策來更好地貫徹政策執(zhí)行，消除政策執(zhí)行過程中的障礙，減少政策效應(yīng)的遞減性。審計(jì)部門是國家政策暢通無阻執(zhí)行的有力監(jiān)督者，通過審計(jì)人員對(duì)政策的研讀，精準(zhǔn)切入政策惠利地，無論從國家威嚴(yán)還是法規(guī)制度上，都有效的督促政策貫徹落實(shí)，使之層層推進(jìn)完整地實(shí)施到最基層。

（二）增進(jìn)政策實(shí)施的透明度

政策從高層傳遞到基層的過程當(dāng)中，需要主要執(zhí)行部門宣傳解讀、執(zhí)行推廣，起到良好的示范作用。然而在實(shí)際情況中，往往存在“層層轉(zhuǎn)發(fā)、以文傳文”的現(xiàn)象，沒有具體的政策執(zhí)行細(xì)則，相關(guān)部門以及群眾也無法響應(yīng)政策。通過審計(jì)部門的有效監(jiān)督及溝通，可以促進(jìn)相關(guān)執(zhí)行部門的交流，減少政策制定者、執(zhí)行者、反饋者之間的信息不對(duì)稱，保障相關(guān)利益群體的知情權(quán)，增強(qiáng)政策執(zhí)行的透明度，從而提高政策執(zhí)行的針對(duì)性和有效性。

（三）糾正執(zhí)行偏差，提高政策執(zhí)行效果

通過審計(jì)部門對(duì)相關(guān)政策執(zhí)行效果的審查，可以及時(shí)地防止、督促一些不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，比如有無組織不協(xié)調(diào)、推動(dòng)政策落實(shí)力度不大以及搞變通違背初衷的行為。推動(dòng)社會(huì)各界對(duì)政策落實(shí)的監(jiān)督，向上級(jí)部門匯報(bào)執(zhí)行效果及不足，對(duì)各部門各單位偏離政策方向的行為進(jìn)行糾偏，提高政策措施的落實(shí)效果。

三、審計(jì)在政策落實(shí)情況中存在的問題

（一）相關(guān)專業(yè)規(guī)范和制度體系尚不健全

雖然現(xiàn)在的審計(jì)規(guī)范體系較為完善，也有全面系統(tǒng)的審計(jì)方法，但是作為一種新的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)政策落實(shí)情況的審計(jì)，目前卻沒有一種有效的制度設(shè)計(jì)。政策落實(shí)情況審計(jì)的方法仍處在摸索階段，對(duì)于審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)、組織程序、內(nèi)容等方面仍有爭(zhēng)議。沒有合理的考評(píng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，不能統(tǒng)籌安排審計(jì)工作，勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來負(fù)面影響。

（二）審計(jì)方法滯后

較之傳統(tǒng)審計(jì)，政策落實(shí)情況審計(jì)不再僅僅拘泥于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的稽核，更多的是面對(duì)政策執(zhí)行部門以及受眾群體等方方面面開展審計(jì)工作。因此，常規(guī)的審計(jì)方法在新的審計(jì)領(lǐng)域面前顯得捉襟見肘。固化的審計(jì)模式、單一的取證方法以及閉塞的信息傳遞渠道，都成為了政策落實(shí)情況審計(jì)有效實(shí)施的阻礙。隨著社會(huì)的發(fā)展，如果未能將新媒體手段、信息化技術(shù)以及其他管理類學(xué)科的思想融匯到審計(jì)方法中，將會(huì)影響審計(jì)監(jiān)督效能的發(fā)揮。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)仍有差距

審計(jì)人員仍舊停留在從賬本中找錯(cuò)誤、報(bào)表中找舞弊的老觀念，不能緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，未能及時(shí)向現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)軌。在這樣的惡性循環(huán)中，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員疏于學(xué)習(xí)，將這樣的惰性在體制中、單位中傳遞下去，導(dǎo)致審計(jì)人員大隊(duì)伍整體人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的降低。不適應(yīng)從宏觀經(jīng)濟(jì)政策和微觀市場(chǎng)活動(dòng)之間發(fā)現(xiàn)內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)，不善于從體制機(jī)制層面分析問題找準(zhǔn)根源，不能夠從微觀現(xiàn)象提煉一般經(jīng)驗(yàn)是當(dāng)前審計(jì)人員面臨的嚴(yán)峻問題。

四、政策落實(shí)情況審計(jì)路徑建議

（一）科學(xué)研判審計(jì)對(duì)象

對(duì)于中央頒布的新政策，審計(jì)人員首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)和全面研讀。通過一系列方針政策，把握國家的改革方向和重點(diǎn)針對(duì)目標(biāo)，這樣才能在政策落實(shí)情況審計(jì)中針對(duì)具體情況作出合適的職業(yè)判斷。另一方面，對(duì)于政策中的新思路、新要求，應(yīng)該有快速的適應(yīng)能力，正確的對(duì)待新事物，避免用一些過時(shí)的“教條主義”去衡量和評(píng)價(jià)新形勢(shì)下的新政策。并且把握好審計(jì)界限，嚴(yán)格分辨明知故犯與無意過失、秉公執(zhí)法與以權(quán)謀私等界限，在這樣客觀、公正的視角下，科學(xué)研判審計(jì)對(duì)象，政策落實(shí)情況的審計(jì)也會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）創(chuàng)新組織模式，改進(jìn)審計(jì)方法

在現(xiàn)有的政策落實(shí)體制中，容易出現(xiàn)“孤島現(xiàn)象”和“本位主義”的問題，這更加要求審計(jì)部門改善審計(jì)方法，從深層次挖掘問題并且解決問題。在組織模式上，應(yīng)該提出“橫向互通”、“上下聯(lián)動(dòng)”的新方式。從一個(gè)政策從提出、制定到執(zhí)行，需要從高層到基層整個(gè)鏈條的嚴(yán)密配合，審計(jì)模式應(yīng)該相應(yīng)做出這樣的順應(yīng)，可以在一定程度上增強(qiáng)對(duì)政策系統(tǒng)性的把握，并且有線路可查。不同區(qū)域同級(jí)審計(jì)單位之間的互相配合，也能揪出政策落實(shí)在區(qū)域協(xié)調(diào)方面存在的問題。在審計(jì)方法上，審計(jì)人員不僅要重視數(shù)據(jù)的搜集，更要重點(diǎn)從實(shí)地調(diào)查方面來獲取有力的證據(jù)，通過大量的一手調(diào)查，來防范數(shù)據(jù)分析失真。

（三）強(qiáng)化質(zhì)量控制，防范判斷偏誤

政策的形成是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程，是各方利益相博弈的結(jié)果，無論是政策的制定者、執(zhí)行者，還是政策落實(shí)情況審計(jì)的主體，對(duì)政策的理解也不盡相同，從而導(dǎo)致審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，進(jìn)而影響最終的判斷結(jié)果。因此，法制審理就顯得格外重要了，法制審理是審計(jì)質(zhì)量控制體系的核心組成部分，是審計(jì)質(zhì)量的“防火墻”。它能有效的約束審計(jì)人員的自身行為從而糾正審計(jì)偏差來提升審計(jì)判斷質(zhì)量，尤其是在政策落實(shí)審計(jì)制度還不夠完善的情況下，強(qiáng)化控制質(zhì)量顯得尤為重要。強(qiáng)化質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)做到以下兩個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)全程跟蹤的管理，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，責(zé)任到人，增強(qiáng)業(yè)務(wù)的針對(duì)性，更能提高工作人員的警覺性，審核復(fù)查時(shí)便可以做到有據(jù)可查，防范判斷偏誤。二是把握新形勢(shì)，在具體政策的背景下審慎的考慮審計(jì)影響，修正審計(jì)人員的思想動(dòng)態(tài)，提升政策評(píng)價(jià)的客觀性和適當(dāng)性，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。endprint