徐雅潔

【摘 要】對存貨的管理和控制，旨在提高存貨運營效率，并且能夠合理確認存貨價值。新準(zhǔn)則已施行多年，很多人已走過了從了解到熟悉的過程，但是在一些不太正常的環(huán)境內(nèi)，有的人卻打起了財務(wù)的“歪主意”，因此企業(yè)在存貨管理中總是存在著這樣或那樣的弊端，本文主要從財務(wù)角度論述在管控過程中存在的不足和應(yīng)對措施，使企業(yè)加強存貨的管理有法有理。

【關(guān)鍵詞】存貨；分析；改進不足；措施

2001年11月9日我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》，2006年2月15日，財政部對該準(zhǔn)則進行修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》（新準(zhǔn)則），是發(fā)布的39個會計準(zhǔn)則之一且列于首位，要求上市公司從2007年1月1日起施行。

一、存貨管理現(xiàn)狀

為了合法經(jīng)營，不致違反國家一系列規(guī)范和制度，同時為了引導(dǎo)企業(yè)加強對存貨的管理和控制，保證其安全完整，提高存貨運營效率，并且能夠合理確認存貨價值，防止存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊并及時糾正采取了各種辦法，有的企業(yè)內(nèi)部成立了審計委員會、有的成立稽核部門、有的成立了審計部門、還有內(nèi)部企業(yè)成立了內(nèi)控管理部門，這樣內(nèi)部形成了不同組合的存貨管控。另外企業(yè)外部還有國資部門、財政部門、稅務(wù)部門、工商部門等外部的監(jiān)管。所以企業(yè)加強存貨的管理有法有理。

二、發(fā)現(xiàn)存貨管理中的不足及采取相應(yīng)措施

1、存貨的數(shù)字異常。比如說存貨數(shù)字是負數(shù)或經(jīng)常是零（或相對固定區(qū)間數(shù)）。

（1）負數(shù)分析：各種制度一直要求是先入庫再出庫，一定不會出現(xiàn)紅字。但看一看企業(yè)提供的存貨明細賬，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)這種存貨紅字還可能有很多。為什么呢？一般說來，是實物已經(jīng)入庫了，但沒有將這筆入庫記入明細賬。實物又被領(lǐng)用或售出了，會計只在賬上做了出庫。這樣沒做入庫而做了出庫，形成了一個紅字。

改進措施：責(zé)令其相應(yīng)地補記入庫。

（2）月未庫存經(jīng)常為零或相對固定區(qū)間數(shù)分析：存貨不管是采用計劃成本法核算還是實際成本法核算。其月未的庫存金額等于上月庫存金額+本月購進金額-本月銷售成本。存貨周轉(zhuǎn)率是主營業(yè)務(wù)成本與平均存貨余額的比率，用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度。但是有的企業(yè)的月未庫存經(jīng)常為零，其周轉(zhuǎn)的速度大大超出了100%。一般說來，是員工想避免盤點的麻煩或是完成上級考核造成的。

改進措施：按會計制度要求客觀處理業(yè)務(wù)并尋求相關(guān)部門配合。

2、從盤點入手

分析：比較不同的科目，一般都是直接看金額，存貨雖然也看金額，但更多的時候，是把金額再分解成數(shù)量和單價然后分別開展工作的。看存貨的數(shù)量對不對，只能進行存貨盤點?？唇Y(jié)果和財務(wù)記錄的數(shù)量是不是一致?？赡艽嬖冢海?）如果存貨量大，盤點有困難，出錯的概率較大。（2）不知道是工作人員不用心還是怎的，總是有好些漏盤、盤錯的情況。（3）倉庫數(shù)據(jù)錄入不及時。（4）領(lǐng)料流程沒有或不完善，領(lǐng)料混亂。

改進措施：（1）完善物料卡片（入庫、出庫日期、品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、供應(yīng)商、備注用途），或分類擺放物料。（2）物料入庫、出庫及時登記，及時填制各類報表。（3）完善材料入庫、入庫流程，明確倉管員工作職責(zé)。

3、單價方面

分析：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等是存貨的計價方法，且必須執(zhí)行一貫性原則?？赡艽嬖冢合嗤悇e的材料，有的月份使用這個方法結(jié)轉(zhuǎn)，有的月份使用那個方法結(jié)轉(zhuǎn)，變換計價方法，有可能對成本影響很大，調(diào)節(jié)了利潤。

改進措施：正確費用分配和進行成本核算。

4、從材料暫估入手

分析：根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于已驗收入庫的購進商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末合理估計入庫成本。但可能存在：（1）暫估時借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，但是貸方?jīng)]有計入暫估科目。（2）下月初沒有用紅字作同樣的記錄，予以沖回。（3）月底暫估，月初沒有沖回，賬務(wù)處理不連續(xù)。（4）暫估入賬再沖銷后沒有及時核對存貨明細賬和庫房的明細賬。

改進措施：按制度規(guī)定及時進行科目明細賬核算。

5、從材料入庫成本考慮

分析：材料采購成本是指企業(yè)從外部購入原材料等所實際發(fā)生的全部支出，包括購入材料支付的買價和采購費用（如材料購入過程中的運輸費、裝卸費、保險費，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費等）?？赡艽嬖冢海?）取得的不是增值稅專用發(fā)票而抵扣了進項稅額。（2）取得增值稅專用發(fā)票而全額計入材料成本。（3）運費發(fā)票能抵扣進項稅而沒有抵扣，抵扣后金額沒有計入采購成本。（4）采購中非正常損耗比例大，全部計入材料采購成本。

改進措施：學(xué)習(xí)稅法，加強管理，查明非正常損耗原因。

6、賬務(wù)平衡再與會計報表核對

分析：這是一個有關(guān)邏輯鏈條是否嚴密的問題?？梢苑瓚{證亂槍打鳥，也可以到處溜達看經(jīng)營，還可以靜下心來核對數(shù)字。不過，靜下心來搞核對為好，畢竟做好一些基礎(chǔ)工作，心理才踏實。別以為這個都能對上。

一個核算員，每次報銷時把每張發(fā)票的金額列在EXCEL表上，然后算出一個總數(shù)。這樣過了好幾年，直到一個內(nèi)審人員無意中抽查到了他的報銷憑證并做了一次核對，才發(fā)現(xiàn)他用EXCEL表打印出來的合計數(shù)是錯的，他每次都故意多報銷幾十元或幾百元。

改進措施：重算存貨金額再匯總比對明細帳、總帳、報表。

7、從配比原則入手

分析：根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定，“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的明細賬戶應(yīng)設(shè)置一致。通過對比可能出現(xiàn)：（1）支出大于收入，很可能存在亂列其他業(yè)務(wù)支出的情況。（2）材料銷售收入利潤倚高，則很可能存在其他業(yè)務(wù)支出不對的情況。

改進措施：調(diào)閱相關(guān)記賬憑證、原始憑證加以核實，也可直接以其他業(yè)務(wù)兩科目明細賬為依據(jù)，審查原始憑證。

總之，通過以上7個方面能加強存貨的管理，但是“魔高一尺，道高一丈”，只有不斷地吸取昔日教訓(xùn)，努力完善技術(shù)，切實提高查處舞弊的能力，就必定能將失敗的風(fēng)險降至最低。