傅振忠

摘要：近幾年，高校后勤改革又出現(xiàn)新的模式，結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，其中一部分劃入學(xué)校機(jī)關(guān)部門(mén)，但大部分仍留在高校后勤部門(mén)，經(jīng)過(guò)重組，成立了新的多種形式的后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，少數(shù)已采用企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，但大多數(shù)仍處在向企業(yè)運(yùn)行機(jī)制過(guò)渡的初期階段。社會(huì)化程度的不一致，導(dǎo)致了目前高校后勤實(shí)體會(huì)計(jì)核算所采用的會(huì)計(jì)制度的不一致，有的選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的選擇《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，有的選擇《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，所選擇的會(huì)計(jì)制度的不統(tǒng)一，其結(jié)果是各高校后勤會(huì)計(jì)主體之間的財(cái)務(wù)信息不具有可比性，信息質(zhì)量不高。這既不符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要，也不符合高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要。所以有必要對(duì)高校后勤會(huì)計(jì)主體所選擇的會(huì)計(jì)制度做統(tǒng)一的規(guī)定。筆者認(rèn)為，要提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)統(tǒng)一采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)統(tǒng)一選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，另外還應(yīng)加大對(duì)后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)信息；會(huì)計(jì)監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0264-01

一、統(tǒng)一采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

對(duì)于企業(yè)，國(guó)家制定了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度基本上適于所有的企業(yè)單位；國(guó)家既然制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，該制度基本上適于所有的事業(yè)單位，高等校學(xué)是事業(yè)單位，該制度完全可以滿(mǎn)足高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理的需要，何必又制定《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》呢？筆者認(rèn)為，這與國(guó)家會(huì)計(jì)改革的方向有點(diǎn)背道而馳。這是造成高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體采用會(huì)計(jì)制度不一致的一個(gè)原因，同樣也是導(dǎo)致高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高的一個(gè)方面。

后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體是高校的組成部分，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》既然能夠滿(mǎn)足高校經(jīng)濟(jì)管理的需要，同樣也能滿(mǎn)足高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)管理的需要。

高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體主要是提供服務(wù)，包括維修服務(wù)、水電暖管理、學(xué)生住宿服務(wù)、教室管理服務(wù)、交通服務(wù)、學(xué)生飲食服務(wù)等，沒(méi)有教學(xué)工作，卻具有事業(yè)單位的性質(zhì)，因此可以不選擇《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，而選擇《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體是公益性經(jīng)濟(jì)組織，盡管逐步推向社會(huì)，但其服務(wù)對(duì)象主要是學(xué)生、教職工、學(xué)校各院系、各部門(mén)等，其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬于非經(jīng)營(yíng)性的，即事業(yè)性的，這就排除了選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可能性。

會(huì)計(jì)制度確定以后，會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也就定了下來(lái)?！拔覈?guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總賬科目由財(cái)政部統(tǒng)一制定”，各會(huì)計(jì)主體只有選擇使用的權(quán)力，沒(méi)有設(shè)置的權(quán)力，“明細(xì)科目，除國(guó)家規(guī)定者外，各單位可根據(jù)工作需要自行設(shè)置”等，同時(shí)國(guó)家還規(guī)定“不得任意變更會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)核算方法”、“國(guó)家統(tǒng)一了報(bào)表的種類(lèi)、格式和編報(bào)要求?！彼愿鲉挝唤y(tǒng)一采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，口徑一致，信息質(zhì)量也就提高了，為各單位經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的財(cái)務(wù)信息。但在實(shí)際工作中，任意設(shè)置會(huì)計(jì)科目、變更會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)核算方法、變更會(huì)計(jì)報(bào)表等，是不符合國(guó)家規(guī)定的，也是造成信息質(zhì)量不高的原因之一。

二、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體提供服務(wù)，即勞務(wù)，是要收取費(fèi)用的，即收入，同時(shí)又要發(fā)生人員費(fèi)用、材料費(fèi)用等，就要存在收入、費(fèi)用和結(jié)余確認(rèn)問(wèn)題，高校后勤實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》確認(rèn)的話(huà)，應(yīng)屬于非經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即事業(yè)性的，對(duì)外經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常少。按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采用收付實(shí)現(xiàn)制；對(duì)于經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)際上，不論是否屬于經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制，有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的二者兼而有之，就是同一會(huì)計(jì)主體在不同的會(huì)計(jì)期間，采用的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則也時(shí)常發(fā)生變化，這樣，高校后勤同類(lèi)會(huì)計(jì)主體之間的財(cái)務(wù)信息不具有可比性，同一會(huì)計(jì)主體在不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)信息也不具有可比性，造成信息混亂。

再者，到了年底，各會(huì)計(jì)主體為了控制當(dāng)年事業(yè)結(jié)余規(guī)?；蛘呤聵I(yè)支出超支規(guī)模，將本應(yīng)屬于當(dāng)年的收入或支出，放入下一年度確認(rèn)；本應(yīng)屬于下一年的收入或支出，提前在本年度確認(rèn)。豈止僅高校后勤會(huì)計(jì)主體這樣做？由于高等學(xué)校的學(xué)習(xí)年度與會(huì)計(jì)年度不一致，高校會(huì)計(jì)主體恐怕也存在同樣的問(wèn)題，每年年末為事業(yè)結(jié)余大傷腦筋，如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入與支出，如按年度或者按月確認(rèn)，可以較好的解決這個(gè)問(wèn)題。

高校后勤會(huì)計(jì)主體，盡管屬于公益性經(jīng)濟(jì)組織，不以盈利為目的，但可以像民辦高校一樣取得“合理回報(bào)”，進(jìn)行微利經(jīng)營(yíng)?！昂侠砘貓?bào)”是指可以從事業(yè)結(jié)余當(dāng)中取得一部分收益，以實(shí)現(xiàn)“社會(huì)效益”與“經(jīng)濟(jì)效益”的雙贏(yíng)。結(jié)余就是盈虧。高校后勤會(huì)計(jì)主體，既然是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其改革逐步走向市場(chǎng)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就應(yīng)該自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，就要核算盈虧，就應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用，才能很好地體現(xiàn)后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益。

三、學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的監(jiān)督管理

隨著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體社會(huì)化的不斷深入，其自主權(quán)越來(lái)越大，學(xué)校應(yīng)建立完善的監(jiān)督管理體系，以提高其信息質(zhì)量。

1.完善后勤實(shí)體經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；2.強(qiáng)化后勤實(shí)體管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)；3.完善后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部管理控制；4.加大對(duì)其財(cái)務(wù)控制和審計(jì)控制。

財(cái)務(wù)控制，是指編制年度收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支應(yīng)控制在預(yù)算限額以?xún)?nèi)。學(xué)校再根據(jù)各單位的費(fèi)用預(yù)算制定合理的、統(tǒng)一的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如招待費(fèi)等，可以按照事業(yè)收入總額的一定比例列支等；人員費(fèi)用可以實(shí)行與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤等方法。年度終了，應(yīng)將預(yù)算收入與實(shí)際收入進(jìn)行對(duì)比，費(fèi)用預(yù)算與費(fèi)用的實(shí)際執(zhí)行數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出差距，分析不一致的原因及其影響程度，為下一年度的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

審計(jì)控制是指學(xué)校審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)、學(xué)校的規(guī)章制度、后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的計(jì)劃、預(yù)算等，對(duì)其預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，看是否有違規(guī)開(kāi)支，是否超計(jì)劃、超預(yù)算等。

綜上所述，就是由于高校后勤會(huì)計(jì)主體所選擇的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，且又沒(méi)有完全遵從國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方面的一般原則，所以才導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，這對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，起誤導(dǎo)作用。所以統(tǒng)一高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算原則，尤其規(guī)定統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較有效的途徑。