趙穎

摘要：2016年5月1日，經(jīng)歷五年的營改增政策終于實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)的覆蓋，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)成為最后一批試點(diǎn)行業(yè)，其中金融業(yè)中商業(yè)銀行的營改增尤為復(fù)雜，這不僅體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)稅負(fù)的調(diào)整變化，還體現(xiàn)在相關(guān)政策影響經(jīng)營管理等方面。本文將從銀行的稅負(fù)變化及對(duì)銀行經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響來具體分析營改增對(duì)商業(yè)銀行的影響。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；營改增；稅負(fù)；經(jīng)營管理

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0254-01

一、營改增介紹

從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度，營業(yè)稅的征收并沒有滿足經(jīng)濟(jì)不斷增長的進(jìn)程。2012年1月，中國首次在上海開始進(jìn)行營改增試點(diǎn)工作，截至2016年5月1日，試點(diǎn)行業(yè)已擴(kuò)展到建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等行業(yè)，所有的企業(yè)納稅人都將更換所有的增值稅。自從稅收改革實(shí)施以來，98%的試點(diǎn)納稅人已經(jīng)意識(shí)到稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)下降或者持平。在營改增施行10個(gè)月的期間，減稅總額達(dá)到5661億元。

營改增后，銀行業(yè)繳納的主要稅種縮減，這就要求商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)的各個(gè)方面進(jìn)行一定的調(diào)整，以滿足商業(yè)銀行資本效益最大化的要求。

二、營改增對(duì)稅負(fù)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的積極影響

1.可避免重復(fù)征稅。對(duì)銀行征收營業(yè)稅的主要問題是，對(duì)征稅范圍的界定尚不明確，重復(fù)的稅收和繁重的稅收負(fù)擔(dān)是問題的癥結(jié)所在。目前，我國銀行的營業(yè)稅包括銀行貸款利息收入、傭金收入、租金收入等業(yè)務(wù)稅，其對(duì)象的征收是全額征收的，增值稅是根據(jù)其額的附加值而征收的，因此根據(jù)目前的營業(yè)稅，營業(yè)稅在下一環(huán)節(jié)不能扣除。銀行貸款業(yè)務(wù)，例如，因?yàn)槎惙]有規(guī)定貸款利息收入，根據(jù)升值不能扣除存款支付，加上銀行中包含購買商品也不得扣除增值稅，所以就雙重征稅的程度，營改增之后，商業(yè)銀行重復(fù)征稅問題可以得到有效的解決。

2.可抵扣項(xiàng)目的增加減少銀行的稅負(fù)壓力。營改增之后，銀行已經(jīng)增加了許多可以在納稅額中扣除的項(xiàng)目，這在很大程度上減輕了銀行的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，銀行的利潤增長能力下降，此時(shí)應(yīng)繳稅費(fèi)的降低有利于商業(yè)銀行度過困難期。

（二）對(duì)稅負(fù)的消極影響

銀行已經(jīng)增加了許多可以在納稅額中扣除的項(xiàng)目，這在很大程度上減輕了銀行的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)有政策的主要缺點(diǎn)是，它們忽視了一些企業(yè)沒有盡享所得稅的事實(shí)，因此銀行面臨著稅收負(fù)擔(dān)增加的問題。這些業(yè)務(wù)主要包括票據(jù)業(yè)務(wù)、中介業(yè)務(wù)、保理等，其共同之處是服務(wù)性質(zhì)強(qiáng)。以銀行的票據(jù)業(yè)務(wù)來說，在營改增后會(huì)增加商業(yè)銀行的稅收成本，在這種情況下，以彌補(bǔ)增加的稅收商業(yè)銀行只能提高票據(jù)的承兌成本，但最終還是企業(yè)承擔(dān)這些稅費(fèi)，從這個(gè)角度來看，與國家實(shí)施營改增政策來減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)相背離。

三、營改增對(duì)經(jīng)營管理的影響

（一）對(duì)銀行經(jīng)營成果的影響

1.對(duì)管理成本的影響。一方面，增值稅在企業(yè)的稅務(wù)和管理方面比較復(fù)雜，它不僅要求商業(yè)銀行增加相應(yīng)的科目對(duì)其進(jìn)行核算，還需要及時(shí)逐筆立賬。另一方面，營改增實(shí)施后，商業(yè)銀行的內(nèi)部管理制度需要進(jìn)行完善，例如：報(bào)銷制度、發(fā)票管理制度和申報(bào)管理制度。這些調(diào)整，商業(yè)銀行需要投入大量的物力和財(cái)力，導(dǎo)致管理成本大幅增加。

2.對(duì)經(jīng)營指標(biāo)的影響。一是稅率不同，營業(yè)收入將會(huì)發(fā)生變動(dòng)，同時(shí)銀行因增值稅和價(jià)稅分離，銀行賬面收入會(huì)下降。二是營業(yè)成本根據(jù)增值稅不同的實(shí)施方案發(fā)生變化。從當(dāng)前分析看，增值稅操作成本高于營業(yè)稅，稅務(wù)負(fù)擔(dān)不變或者上升趨勢，預(yù)計(jì)營業(yè)利潤將有所下降。

（二）對(duì)銀行內(nèi)部管理的影響

1.對(duì)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的影響。與營業(yè)稅相比，增值稅的管理環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，況且對(duì)銀行而言，營改增后會(huì)大幅度增加增值稅發(fā)票開具工作，同時(shí)也加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此商業(yè)銀行面臨著諸多挑戰(zhàn)。

2.對(duì)客戶服務(wù)管理的影響。一是客戶對(duì)發(fā)票有著不同的要求，這無疑會(huì)大大增加服務(wù)工作量。另外，相同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同客戶產(chǎn)生的成本效益和發(fā)票需求各不相同，需要增加納稅人分類管理制度，以滿足不同客戶的需要。

3.對(duì)銀行各部門管理的影響。營改增之后，除了對(duì)設(shè)施軟件的升級(jí)，商業(yè)銀行對(duì)人才的培養(yǎng)也很重要，這樣才能更高效率的適應(yīng)改革政策。例如，銀行在研究開發(fā)、經(jīng)營、物流等方面的人才，以及增加相關(guān)部門的建設(shè)，加強(qiáng)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，以上對(duì)銀行來說都是一項(xiàng)重大支出。

四、政策建議

（一）積極掌握政策法規(guī)

商業(yè)銀行應(yīng)組織員工對(duì)政策和法規(guī)進(jìn)行定期培訓(xùn)，包括地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的政策研究和自組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。將外部環(huán)境與內(nèi)部管理相結(jié)合，在實(shí)踐中摸索，把握政策的重點(diǎn)和實(shí)施的相關(guān)程序。銀行應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅法的研究，特別是增值稅，應(yīng)加快增值稅的改革步伐，同時(shí)調(diào)整銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式。

（二）簡化發(fā)票管理方式

當(dāng)前我國主要通過稅控機(jī)開具增值稅發(fā)票，這種方式在客戶數(shù)量龐大、交易次數(shù)頻繁的情況下，會(huì)限制銀行相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，一是建議銀行將業(yè)務(wù)憑證視同普通發(fā)票使用，或者加快推進(jìn)電子發(fā)票管理模式，降低操作成本。二是提高專用發(fā)票發(fā)行級(jí)別。嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)在二級(jí)以上分支機(jī)構(gòu)的水平上發(fā)行。第三，發(fā)票開具權(quán)限轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。即銀行按客戶的要求開具發(fā)票，稅務(wù)規(guī)定不強(qiáng)制銀行出具發(fā)票。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)改造，優(yōu)化納稅流程

商業(yè)銀行需升級(jí)改造信息系統(tǒng)，管理客戶的基礎(chǔ)信息，實(shí)現(xiàn)收入支出價(jià)稅分離的自動(dòng)核算，來滿足增值稅開票及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的具體要求。為提高增值稅管理效率，商業(yè)銀行采納省分行統(tǒng)一計(jì)算增值稅的管理模式。由省分行統(tǒng)一計(jì)算繳納增值稅不僅可以控制各支行的納稅風(fēng)險(xiǎn)、降低支行的人力成本，還能夠用好可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型

營改增后，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，尤其是資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)。存款是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，而且存款收入不征收增值稅，所以商業(yè)銀行應(yīng)該更加注重存款工作，吸收更多的存款，獲得更多的存款收入，提高銀行的效益。商業(yè)銀行還應(yīng)積極研究營改增后各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展方向，及時(shí)地調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，把握業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，抓住機(jī)遇，不斷增強(qiáng)商業(yè)銀行在金融市場上的競爭力。