雷廣建

摘要：本文首先詳細(xì)介紹了“營(yíng)改增”后施工企業(yè)稅收政策的具體內(nèi)容，其次對(duì)“營(yíng)改增”下稅收政策給施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所帶來的影響進(jìn)行了深入探討，最后，基于新型的“營(yíng)改增”稅收政策，提出了幾項(xiàng)合理的應(yīng)對(duì)策略?；跔I(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響因素進(jìn)行分析，有助于提高對(duì)稅收政策的了解和運(yùn)用程度。通過以下詳細(xì)的分析、探討，以期促進(jìn)當(dāng)代施工企業(yè)的迅猛發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；施工企業(yè)；施工單位

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0183-02

“營(yíng)改增”模式下，稅收政策的貫徹實(shí)施是促進(jìn)我國(guó)當(dāng)代稅制改革的巨大舉措，其不僅可以對(duì)長(zhǎng)期存在于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重復(fù)征稅問題進(jìn)行消除，還可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理減輕，從而促使稅收結(jié)構(gòu)更為科學(xué)化和合理化。特別是對(duì)于現(xiàn)代的施工單位來講，營(yíng)改增稅收政策的貫徹實(shí)施，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)工作所提出的要求更高。

一、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)稅收政策的具體內(nèi)容

根據(jù)國(guó)稅總局、財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)（營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案）的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）》中明確規(guī)定，施工企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施后，所涉及的稅種從3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收一般是以施工企業(yè)所產(chǎn)生的全部收入為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅，并且所采用的稅率為3%，而“營(yíng)改增”實(shí)施后，增值稅稅收主要是通過增值稅專用發(fā)票的方式來進(jìn)行征稅，此時(shí)的銷項(xiàng)稅額一般是由施工企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，而進(jìn)項(xiàng)稅額主要是通過材料購(gòu)買等方式來產(chǎn)生的增值稅發(fā)票為依據(jù)。理論上增值稅稅額一般是以施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)。

二、“營(yíng)改增”下稅收政策給施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所帶來的影響

1.給施工單位會(huì)計(jì)核算所帶來的影響

“營(yíng)改增”后，施工單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作增添了些許新內(nèi)容，這些新內(nèi)容的納入使得會(huì)計(jì)核算的困難程度不斷提高。突出表現(xiàn)在：首先，某些會(huì)計(jì)科目前后發(fā)生變化?！盃I(yíng)改增”貫徹實(shí)施前，施工單位開展?fàn)I業(yè)稅核算主要運(yùn)用的是“營(yíng)業(yè)稅及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目；“營(yíng)改增”貫徹實(shí)施后，施工單位被限制于“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目之下對(duì)增值稅進(jìn)行核算，并且在這個(gè)科目之下又增添了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”以及“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目，這雖然使得施工單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更為精細(xì)、完整，但同時(shí)也增大了施工單位會(huì)計(jì)核算工作量。其次，會(huì)計(jì)核算方法前后發(fā)生變化?！盃I(yíng)改增”之前，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，其核算過程相對(duì)來講是非常簡(jiǎn)單的；“營(yíng)改增”貫徹落實(shí)后，施工單位被限制依據(jù)真實(shí)情況對(duì)全部收入、成本進(jìn)行列支，并對(duì)與增值稅相關(guān)的每一項(xiàng)明細(xì)科目進(jìn)行精確核算。

2.給施工單位稅負(fù)所帶來的影響

“營(yíng)改增”貫徹實(shí)施后，許多滿足一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的施工企業(yè)，開始運(yùn)用增值稅稅率百分之十一開展增值稅核算。在理論層面上，“營(yíng)改增”的貫徹落實(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)施工單位反復(fù)增稅弊端的合理消除，這有助于降低其稅負(fù)負(fù)擔(dān)。然而，從現(xiàn)實(shí)實(shí)踐層面上看，在多方面因素的強(qiáng)烈影響下，許多施工單位逐漸陷進(jìn)了稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反增的尷尬困境。在日常的經(jīng)營(yíng)中，施工單位所承擔(dān)的成本往往涉及大部分行業(yè)，并且成本的構(gòu)成也十分復(fù)雜，在“營(yíng)改增”全面落實(shí)后，如果未能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行科學(xué)、高效分配、核算，稅務(wù)負(fù)擔(dān)不增反降現(xiàn)象就不足為奇。具體原因：在對(duì)施工單位的成本構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)分析后發(fā)現(xiàn)，占比較大的有勞務(wù)成本、薪酬成本，這些難以在稅法的允許范圍之內(nèi)開展進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作；在施工單位上游的企業(yè)中，以小規(guī)模納稅人為主，雖然該部分的小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開了增值稅專用發(fā)票，但是在新的稅法政策下，抵扣所依據(jù)的也僅僅是百分之三的稅率。在施工單位難以對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行足額取得時(shí)，施工單位能夠抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)大幅度降低，從而使得施工單位面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加。

3.給施工單位財(cái)務(wù)指標(biāo)所帶來的影響

在對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算過程中，通常是把原價(jià)扣除11%后所產(chǎn)生的增值稅錄入到賬面上，這樣可以使資產(chǎn)的賬面金額小于營(yíng)業(yè)稅之前的金額。眾所周知，增值稅是價(jià)外稅的一種，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅的一種，“營(yíng)改增”后，施工單位財(cái)務(wù)指標(biāo)受到了較大影響。突出表現(xiàn)在：首先，給資產(chǎn)負(fù)債率帶來的影響。在對(duì)國(guó)家稅收體制進(jìn)行改革之前，含有資產(chǎn)價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不應(yīng)該計(jì)到應(yīng)交稅費(fèi)中?！盃I(yíng)改增”貫徹落實(shí)后，由于增值稅是價(jià)外稅的一種，因此含有資產(chǎn)價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)到應(yīng)交稅費(fèi)中，這使得施工單位資產(chǎn)賬面價(jià)值逐漸降低，負(fù)債的金額逐漸增加，從而造成單位的資產(chǎn)負(fù)債率逐漸提高。其次，給單位的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)帶來的影響。施工單位通常會(huì)于年初對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者工作的積極性進(jìn)行調(diào)動(dòng)。過去在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納時(shí)，單位產(chǎn)值的指標(biāo)中含有稅金，而在“營(yíng)改增”之后，產(chǎn)值內(nèi)將不再含有稅金，這有利于單位提高對(duì)考核指標(biāo)調(diào)整的重視程度。

4.給施工單位利潤(rùn)帶來的影響

伴隨著“營(yíng)改增”的逐步實(shí)施，施工單位在納稅環(huán)節(jié)上增添了新的內(nèi)容。即將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，給單位利潤(rùn)帶來了較大影響，主要表現(xiàn)在下面兩方面：首先，施工單位以往所繳納的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅的一種，該部分的稅款能夠在計(jì)算所得稅之前對(duì)其進(jìn)行扣除，這樣一來，單位稅務(wù)將逐漸降低。增值稅是價(jià)外稅的一種，該部分的稅款不能夠在計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)其扣除，這樣一來，單位稅務(wù)將逐漸增加，最終使得當(dāng)期的利潤(rùn)不斷下降。其次，“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，施工單位收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)發(fā)生較大改變，這也影響了當(dāng)期預(yù)期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”對(duì)施工單位的稅收政策要求是企業(yè)在計(jì)算所得收入時(shí)，必須將所得收入換算成為不含有稅的收入，這必定會(huì)使得單位經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)逐漸降低。

三、基于新型的“營(yíng)改增”稅收政策施工單位的合理應(yīng)對(duì)策略

1.對(duì)發(fā)票管理工作進(jìn)行加強(qiáng)

增值稅專用發(fā)票往往充當(dāng)企業(yè)開展進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不可或缺的憑證。因此，伴隨著“營(yíng)改增”的貫徹實(shí)施，施工單位應(yīng)提高對(duì)發(fā)票管理工作的重視，并對(duì)發(fā)票管理制度進(jìn)行建立健全。首先，在對(duì)合同進(jìn)行簽訂時(shí)，應(yīng)將發(fā)票開具、送達(dá)時(shí)間以及假發(fā)票開具責(zé)任等條款合理地加入到合同中。另外，應(yīng)對(duì)發(fā)票保管制度進(jìn)行建立，委派專業(yè)人員對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，從而避免發(fā)票損壞、丟失等現(xiàn)象的大量出現(xiàn)。除此之外，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理工作的重視。施工單位在得到增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在十八個(gè)月內(nèi)對(duì)認(rèn)證、抵扣工作進(jìn)行完成，避免由認(rèn)證過期而引發(fā)的稅款難以抵扣問題的頻繁發(fā)生。

2.對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行加強(qiáng)

施工單位應(yīng)從項(xiàng)目管理出發(fā)，對(duì)稅負(fù)的降低路徑進(jìn)行探尋，從而為稅收籌劃工作提供基礎(chǔ)。首先，對(duì)包工包料施工合同進(jìn)行簽訂?！盃I(yíng)改增”之后，材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)作為施工單位取得增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以為單位降低稅負(fù)提供合理前提。然而，若甲方指定原材料供應(yīng)商，其在獲得材料之后，再將其提供給施工單位運(yùn)用，這樣一來，施工單位將難以對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行獲取，從而使得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣機(jī)會(huì)得到喪失。其次，應(yīng)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行優(yōu)先選取。施工單位應(yīng)對(duì)思想進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在綜合考慮多方面因素，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選取。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的研究、分析，對(duì)于更好地促進(jìn)施工單位整體經(jīng)營(yíng)效益的健康、持續(xù)提升至關(guān)重要。當(dāng)代的施工企業(yè)應(yīng)緊抓機(jī)遇，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)票管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)管等工作的管理和監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部管理體制進(jìn)行積極完善，逐漸提升企業(yè)整體管理水平，從而更好地應(yīng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，并對(duì)企業(yè)稅負(fù)的最佳降低路徑進(jìn)行高效探索。