楊理程

摘要：國家各部委多次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，公立醫(yī)院主管部門組織開展內(nèi)部審計(jì)是認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的要求，也是現(xiàn)實(shí)的需要。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作起步相對較晚，醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足，組織內(nèi)部審計(jì)工作存在推進(jìn)的困難，筆者結(jié)合開展過的內(nèi)部審計(jì)工作，淺析幾點(diǎn)“重要性”。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院主管部門；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：R197 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0030-02

公立醫(yī)院主管部門組織開展對所屬公立醫(yī)院的審計(jì)工作，是公立醫(yī)院主管部門內(nèi)部審計(jì)工作的重要體現(xiàn)，一是有助于發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理健康持續(xù)運(yùn)行的免疫作用，二是有助于醫(yī)院制止各種違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象、保護(hù)國家和醫(yī)院的利益。

一、基本情況

（一）國家有規(guī)定

2018年5月，習(xí)總書記主持召開的中央審計(jì)委員會第一次會議強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。2018年1月，審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號），明確要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。2017年11月，原國家衛(wèi)計(jì)委頒布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（衛(wèi)計(jì)令第16號）提出進(jìn)一步增強(qiáng)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部監(jiān)督的制約機(jī)制，提高衛(wèi)生計(jì)生的服務(wù)效率。

（二）現(xiàn)實(shí)有需求

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作起步晚，接受審計(jì)及組織審計(jì)的意識薄弱，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審人員存在身兼多職的現(xiàn)象，少有醫(yī)院的內(nèi)審部門出具過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，醫(yī)院接受外部審計(jì)的牽頭部門不明確，大部分醫(yī)院接受審計(jì)的牽頭工作由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，相關(guān)采購、資產(chǎn)管理、科研、扶貧、環(huán)境、能耗以及重大決策等發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，財(cái)務(wù)部門很難協(xié)調(diào)整改，為進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化管理水平和運(yùn)行效率，提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，筆者結(jié)合組織開展過的公立醫(yī)院審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)談幾個(gè)“重要性”。

二、組織開展內(nèi)部審計(jì)的“重要性”

（一）借助和培養(yǎng)社會審計(jì)力量的重要性

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不足時(shí)，應(yīng)借助社會審計(jì)力量參與。但有別于上市公司從維護(hù)注冊會計(jì)師獨(dú)立性和客觀性角度出發(fā)的審計(jì)輪換制，衛(wèi)生系統(tǒng)缺乏擅長和長期扎根于醫(yī)院審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，往往去年參與審計(jì)的不是今年審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，年年更換，延續(xù)性不足，剛剛建立起來的審計(jì)關(guān)系，不攻自破；與打一槍換一個(gè)地方的會計(jì)師事務(wù)所合作，其對衛(wèi)生行業(yè)的認(rèn)識匱乏，在審計(jì)過程中用于學(xué)習(xí)相關(guān)知識的時(shí)間大于開展審計(jì)的時(shí)間，長此以往，只會增加醫(yī)院各相關(guān)部門投訴，造成對審計(jì)工作的不重視，不利于以后年度審計(jì)工作的開展。因此，在不違背國家政策文件以及審計(jì)輪換制的前提下，建立起與若干支相對穩(wěn)定，對衛(wèi)生行業(yè)存有興趣，并有意愿長期從事醫(yī)院審計(jì)的社會審計(jì)力量合作關(guān)系十分必要。

（二）招標(biāo)管理的重要性

社會審計(jì)力量的招標(biāo)工作要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國財(cái)政部第87號令——政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》、《深圳市人民政府第249號令——深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府采購條例實(shí)施細(xì)則》以及公立醫(yī)院主管部門自行采購管理的實(shí)施細(xì)則。同時(shí)，為選取審計(jì)質(zhì)量較高的會計(jì)師事務(wù)所，一是考慮會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出、程序明確、服務(wù)承諾好的優(yōu)先；二是考慮具有國家衛(wèi)健委直屬醫(yī)院審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對我市醫(yī)療行業(yè)發(fā)展有借鑒意義的會計(jì)事務(wù)所優(yōu)先；三是考慮審計(jì)項(xiàng)目組注冊會計(jì)師人數(shù)、其他審計(jì)成員人數(shù)以及近三年參加公立醫(yī)院各類審計(jì)項(xiàng)目多的優(yōu)先。按照相關(guān)政策文件組織招選可靠地、誠信的、具有豐富醫(yī)院審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的社會審計(jì)力量是高質(zhì)量完成審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。

（三）審前培訓(xùn)的重要性

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)已脫離了單純的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是覆蓋了具有行業(yè)特色、政府監(jiān)管、成果效益分析等方面的績效審計(jì)。績效審計(jì)關(guān)注的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，涉及范圍廣泛，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)知識、政策法規(guī)的選擇上具有多樣性。故而僅僅是具備會計(jì)領(lǐng)域知識，不足以勝任醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，對內(nèi)部審計(jì)人員、社會審計(jì)力量在開展審計(jì)工作前，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)培訓(xùn)，目的是解讀有關(guān)政策文件、提出具體需求，明確報(bào)告應(yīng)達(dá)到的效果以及強(qiáng)調(diào)任務(wù)的重要性，必要時(shí)可以提供審計(jì)模板，便于不同會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告之間更具可比性，好的審前培訓(xùn)是高質(zhì)量完成審計(jì)工作的重要保障。

（四）審計(jì)質(zhì)量例會的重要性

審計(jì)質(zhì)量例會主要議程一是由各會計(jì)師事務(wù)所匯報(bào)所在醫(yī)院審計(jì)工作的進(jìn)展情況；二是公立醫(yī)院主管部門與各會計(jì)師事務(wù)所之間對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行溝通和探討。審計(jì)質(zhì)量例會有助于公立醫(yī)院主管部門了解審計(jì)工作進(jìn)程，對明顯脫離審計(jì)計(jì)劃的會計(jì)師事務(wù)所可以及時(shí)糾正，對有的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的問題別的事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)的可以起到提醒作用，對暫時(shí)沒有政策文件支持的事項(xiàng)可以統(tǒng)一口徑，保證各醫(yī)院之間接受審計(jì)尺度的一致性。例如，社保局年底一次性發(fā)放的“醫(yī)保結(jié)余獎勵”經(jīng)過審計(jì)質(zhì)量會溝通一致后，統(tǒng)一要求醫(yī)院由原記賬科目“醫(yī)療收入”調(diào)入“其他收入”科目，可以避免醫(yī)療費(fèi)用的突擊增加。審計(jì)質(zhì)量例會真正做到了會計(jì)師事務(wù)所之間互通有無，重要性不言而喻。

（五）審計(jì)報(bào)告征求意見的重要性

公立醫(yī)院主管部門組織開展的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告初稿要征求公立醫(yī)院以及公立醫(yī)院主管部門雙方的意見。征求公立醫(yī)院意見是為了體現(xiàn)審計(jì)實(shí)事求是的工作態(tài)度，多聽取醫(yī)院的建議，多吸取當(dāng)事人的看法，有助于審計(jì)工作的客觀合理、真實(shí)公正；公立醫(yī)院主管部門代表市政府作為公立醫(yī)院的出資人，征求公立主管部門意見是為了明確審計(jì)報(bào)告是否符合出資人要求，是否具備了可使用性、可比性以及是否滿足合同約定的條款。審計(jì)報(bào)告征求意見體現(xiàn)了審計(jì)工作的公允性，是必不可少的審計(jì)程序。

（六）爭議審計(jì)問題研討會的重要性

當(dāng)公立醫(yī)院與會計(jì)師事務(wù)所之間就審計(jì)問題看法不一致時(shí)，公立醫(yī)院主管部門應(yīng)組織開展“三方”研討會（即公立醫(yī)院主管部門、公立醫(yī)院以及會計(jì)師事務(wù)所），會議要充分尊重會計(jì)師事務(wù)所的合理意見，也要聽取醫(yī)院現(xiàn)實(shí)情況及困難，必要時(shí)可以邀請行業(yè)專家給予權(quán)威解讀。尤其是政策文件不清晰，卻實(shí)際存在管理風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，不應(yīng)輕易定性為審計(jì)問題，可以納入管理層建議書的“其他應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)”段落，提醒醫(yī)院管理層關(guān)注，并提出有效改進(jìn)建議。爭議審計(jì)問題研討會有助于緩解醫(yī)院與會計(jì)師事務(wù)所之間的矛盾，維系審計(jì)關(guān)系，是踐行審計(jì)長效機(jī)制的有效保障。

（七）審計(jì)整改的重要性

國家、省市文件多次強(qiáng)調(diào)審計(jì)整改的重要性，特別是十九大后中央巡視組就相關(guān)問題回頭看，發(fā)現(xiàn)部分地方存在表面整改、名義整改的現(xiàn)象。因此，細(xì)化對醫(yī)院審計(jì)整改的要求十分必要。審計(jì)整改主要分為三個(gè)部分，一是內(nèi)部控制方面的審計(jì)問題，要做PDCA閉環(huán)管理；二是實(shí)質(zhì)性的審計(jì)問題，要提供支持性文件加以證明；三是建立審計(jì)問題及整改情況臺賬，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)問題和整改情況的監(jiān)控，進(jìn)一步提高醫(yī)院的精細(xì)化管理水平。審計(jì)整改情況是最終衡量審計(jì)工作效果的根本，是審計(jì)工作最終目的，對被審計(jì)單位自身管理和發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。

（八）審計(jì)績效考核的重要性

審計(jì)績效考核是公立醫(yī)院主管部門就內(nèi)部審計(jì)管理工作的重要抓手，考核結(jié)果主要影響公立醫(yī)院來年財(cái)政補(bǔ)助總額以及以后年度人事干部的任免、評優(yōu)。審計(jì)績效考核由兩個(gè)方面組成，一是根據(jù)審計(jì)問題的性質(zhì)、類型及嚴(yán)重程度進(jìn)行評分（例：小金庫類問題應(yīng)一票否決），以及當(dāng)年公立醫(yī)院主管部門重點(diǎn)督辦的事項(xiàng)（例：扶貧、能耗等領(lǐng)域）的審計(jì)問題，加倍扣分；二是審計(jì)問題整改情況，當(dāng)年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，當(dāng)年未整改的，應(yīng)進(jìn)行扣分，歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，尚未整改的，加倍扣分。審計(jì)績效考核有益于增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理工作的嚴(yán)肅性，是提高公立醫(yī)院審計(jì)工作重視程度的著力點(diǎn)。

三、結(jié)語

公立醫(yī)院主管部門組織開展內(nèi)部審計(jì)工作還有許多應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，比如內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)、審計(jì)的信息化建設(shè)、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用、審計(jì)的后續(xù)教育以及對會計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量的評價(jià)體系等。筆者結(jié)合實(shí)際工作，分享幾點(diǎn)組織開展過的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，望能為內(nèi)部審計(jì)工作盡綿薄之力。