楊榮銘

摘要：近年來，建筑施工企業(yè)在各領(lǐng)域承接工程項目，發(fā)展迅速。而幕墻施工企業(yè)作為建筑施工企業(yè)的細(xì)分，在建筑施工企業(yè)中更是迅速凸顯地位，但同時，也面臨著市場日益飽和的挑戰(zhàn)。面對挑戰(zhàn)，既要開源，擴(kuò)展市場份額；又要節(jié)流，梳理項目各節(jié)點流程并降低成本。文章嘗試從財務(wù)角度探討如何控制成本，并以某幕墻施工企業(yè)項目為例，從項目竣工決算流程及賬務(wù)處理方面進(jìn)行分析，提出一套更為合理完善的財務(wù)決算方案，以利于企業(yè)提高利潤，促進(jìn)企業(yè)長足穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：幕墻施工；財務(wù)竣工決算；業(yè)務(wù)探討

財務(wù)竣工決算，是在各項成本、費用合理控制基礎(chǔ)上進(jìn)行的最后一道工序，最能體現(xiàn)項目施工成果。本文基于某幕墻施工企業(yè)項目竣工決算案例，從財務(wù)角度進(jìn)行分析思考，提出一套更為合理完善的流程，以期達(dá)到更有效的財務(wù)決算目的。

一、財務(wù)竣工決算前的準(zhǔn)備工作

（一）竣工結(jié)算

項目竣工完成后，企業(yè)與業(yè)主簽訂竣工結(jié)算報告?？⒐そY(jié)算報告包括“工程結(jié)算造價確認(rèn)書”、“工程審價審定單”、“工程結(jié)算審定簽署表”等。

（二）賬務(wù)核對

財務(wù)部協(xié)同業(yè)務(wù)部，及時與各材料供應(yīng)商（勞務(wù)方）進(jìn)行對賬，根據(jù)已簽訂的供貨（勞務(wù)）協(xié)議，確認(rèn)材料（勞務(wù)）所欠款項，以及提供發(fā)票是否足夠。核對內(nèi)容主要集中在以下兩個方面：1.已付材料（勞務(wù)）款；2.已收發(fā)票。對賬工作完成后，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂材料（勞務(wù)）結(jié)算協(xié)議。

（三）取得各材料供應(yīng)商（勞務(wù)方）的承諾說明

對賬后，若材料供應(yīng)商（勞務(wù)方）實際提供的發(fā)票金額超出應(yīng)當(dāng)提供的發(fā)票金額，那么由該材料供應(yīng)商（勞務(wù)方）提供不再對超出發(fā)票金額進(jìn)行追索的承諾；若材料供應(yīng)商（勞務(wù)方）實際提供的發(fā)票金額未達(dá)到應(yīng)當(dāng)提供的發(fā)票金額，應(yīng)督促對方及時提供所欠發(fā)票，并提供書面承諾。

（四）取得成本部門提供的某項目的基本情況表見表1所示

（五）完成項目成本統(tǒng)計表見表2所示

項目成本統(tǒng)計表由兩部分組成：一是由業(yè)務(wù)部門提供的成本統(tǒng)計，主要提供的是和材料供應(yīng)商（勞務(wù)方）的結(jié)算金額，以及零星費用的預(yù)算金額；二是財務(wù)實際已付款金額和賬面發(fā)生的實際成本。成本統(tǒng)計表完成后由各部門、各主管領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，作為確認(rèn)項目最終成本的依據(jù)。

二、財務(wù)竣工決算的實施過程

（一）對應(yīng)收賬款、工程結(jié)算等科目進(jìn)行賬務(wù)處理

幕墻施工企業(yè)遵行企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，按照建造合同法具體準(zhǔn)則確認(rèn)收入成本。同時依據(jù)取得的由業(yè)主方、本企業(yè)及監(jiān)理三方均認(rèn)可的工程量報量單確認(rèn)應(yīng)收賬款和工程結(jié)算。當(dāng)項目已竣工決算時，依據(jù)竣工結(jié)算報告，對前期已確認(rèn)的應(yīng)收賬款和工程結(jié)算進(jìn)行修正或補記。

例：ABC幕墻工程結(jié)算價是54，769，467元，財務(wù)賬面已開增值稅發(fā)票40，889，687元（含營改增后3%的部分），銷項稅額4，862，088.44元。已確認(rèn)應(yīng)收賬款46，989，265.98元，已確認(rèn)工程結(jié)算42，127，177.54元。由此計算得出應(yīng)補確認(rèn)的應(yīng)收賬款及工程結(jié)算，結(jié)果如下表：

會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-ABC開發(fā)有限公司7，780，201.02

貸：工程結(jié)算—ABC幕墻工程

7，780，201.02

應(yīng)收賬款余額=46，989，265.98+7，780，

201.02-50，030，993=4，738，474元。

（二）對工程施工、應(yīng)付賬款等科目賬務(wù)處理

根據(jù)前期對賬結(jié)果，得出的成本統(tǒng)計表見表2所示，以反映公司賬面實際成本及應(yīng)付賬款債務(wù)情況。

例：從該表中，獲得ABC幕墻工程以下信息：應(yīng)付賬款合計余額：1，315，092元，成本（假定均為勞務(wù)部分）尚需99，999.99元。在取得D公司棄權(quán)說明以及L維修公司維修發(fā)票時。賬務(wù)處理如下：

借：工程施工-直接費用-ABC幕墻工程-0.01

-直接費用-ABC幕墻工程

100，000

貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付材料款-ABC幕墻工程-D公司-0.01

-應(yīng)付工程款-ABC幕墻工程-L維修公司100，000

（三）對收入、成本、稅金及毛利的處理

以外部結(jié)算報告和成本統(tǒng)計表為基礎(chǔ)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，結(jié)果見表4所示。

從表4可以看出，結(jié)算前賬面主營業(yè)務(wù)收入47，220，970.03元，結(jié)算后49，907，378.56元，差異為2，686，408.53元，財務(wù)應(yīng)補記確認(rèn)收入。同理，主營業(yè)務(wù)成本結(jié)算前賬面43，610，964.40元，結(jié)算后46，109，370.60元，財務(wù)應(yīng)補記差異2，498，406.20元。營業(yè)稅金及附加差異69，010.39元。

財務(wù)賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本-ABC幕墻工程

2，498，406.20

工程施工-合同毛利-ABC幕墻工程188，002.33

貸：主營業(yè)務(wù)收入-ABC幕墻工程 2，686，408.53

借：營業(yè)稅金及附加-ABC幕墻工程

69，010.39

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅39，434.50

-應(yīng)交教育費附加13，802.08

-應(yīng)交防洪基金9，858.63

-應(yīng)交個人所得稅5，915.18

賬務(wù)處理后，賬面稅后毛利率為7.26%，與業(yè)務(wù)部門稅后毛利率一致。

（四）工程施工與工程結(jié)算科目對沖

借：工程結(jié)算-ABC幕墻工程

49，907，378.56

貸：工程施工-直接費用-ABC幕墻工程44，240，311.92

-間接費費-ABC幕墻工程

1，869，058.68

-合同毛利-ABC幕墻工程

3，798，007.96

三、竣工結(jié)算后的項目財務(wù)分析考核

一個完整的項目施工過程包括以下幾個階段：項目預(yù)算、立項、施工、竣工決算以及分析階段。項目竣工決算后，要對項目的整體情況進(jìn)行一個全方位、多維度分析。如項目總體毛利率水平是否達(dá)到預(yù)定毛利率；預(yù)定毛利率和行業(yè)毛利率的差距大??；未完成預(yù)定目標(biāo)的原因是否是由于材料、人工成本的市價格波動引起，還是由人為因素的浪費造成等。總結(jié)在整個項目中的經(jīng)驗和不足，為未來承接項目及項目施工提供參考。

通過對某幕墻企業(yè)ABC幕墻工程竣工決算流程及財務(wù)處理的梳理與總結(jié)，本文得出一套較為合理的流程與決算方案，首先做好準(zhǔn)備工作，其次重視實施，最后做好總結(jié)與分析考核，從三個節(jié)點把控成本，減少冗余流程，以期提高企業(yè)利潤，為以后工程承接與施工提供可參考依據(jù)，同時也對建筑施工企業(yè)的決算流程和財務(wù)處理具有一定的現(xiàn)實意義。

【作者單位：五礦瑞和（上海）建設(shè)有限公司】endprint