謝雪景

【摘 要】 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（文中簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）于2014 年1 月1 日起在我國(guó)行政事業(yè)單位全面實(shí)施，本文對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的發(fā)展歷程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，分析了目前我國(guó)行政事業(yè)單位《內(nèi)控規(guī)范》實(shí)施的現(xiàn)狀，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的具體措施進(jìn)行了深入思考。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)管理視角 行政事業(yè)單位 內(nèi)控制度

一、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，要想獲得穩(wěn)定的發(fā)展，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，確保自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，必須組織內(nèi)控管理活動(dòng)。任何企業(yè)和單位開展內(nèi)部控制工作主要是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，爭(zhēng)取最為理想的經(jīng)濟(jì)效益。各個(gè)企業(yè)通過多項(xiàng)優(yōu)化方式對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行合理的調(diào)整?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了進(jìn)一步的完善，企業(yè)內(nèi)控也隨之更加規(guī)范正規(guī)，已經(jīng)逐步形成一套完整的體系。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過制定相關(guān)制度、采取各項(xiàng)措施，執(zhí)行內(nèi)控流程等活動(dòng)，有效的防范和控制單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)部控制主要涉及預(yù)算管理、購(gòu)置管理、項(xiàng)目管理、收支管理等多項(xiàng)管理活動(dòng)。行政事業(yè)單位利用多項(xiàng)內(nèi)控方法，規(guī)避單位所面對(duì)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，有效減少單位的經(jīng)濟(jì)損失。此外，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制過程中，必須積極優(yōu)化單位的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)單位自身內(nèi)控體系完善。在風(fēng)險(xiǎn)管理下，單位進(jìn)行的內(nèi)部控制，主要是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行，在此過程中明確風(fēng)險(xiǎn)管理相應(yīng)規(guī)定和相關(guān)業(yè)務(wù)，促進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理組織能力的顯著提升等。同時(shí)根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)，結(jié)合自身的發(fā)展情況，建立一套滿足單位實(shí)際狀況的內(nèi)控體系，進(jìn)而對(duì)單位自身的內(nèi)控體系需求進(jìn)行明確，例如，工作人員招聘活動(dòng)需要按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行，遵循公平、公正原則，崗位設(shè)置也更為科學(xué)、合理。

二、管理視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程有待進(jìn)一步優(yōu)化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析流程主要是指行政事業(yè)單位在實(shí)際的運(yùn)行過程中有效辨別、全面評(píng)析和單位內(nèi)部控制有關(guān)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而科學(xué)的制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，同時(shí)針對(duì)根據(jù)單位的內(nèi)外部環(huán)境以及單位管理需求的改變而轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追蹤、評(píng)析與放空的過程。但是從實(shí)際的情況看，在機(jī)關(guān)單位實(shí)際的運(yùn)行過程中，很多單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在一定的漏洞，不夠完善、合理，單位的管理人員缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制意識(shí)，由此國(guó)內(nèi)很多機(jī)關(guān)單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不到位、無法及時(shí)的識(shí)別單位風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)析過于主觀，內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。另外，很多單位無法充分正確的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，造成單位經(jīng)營(yíng)過程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)力不強(qiáng)。

（2）控制活動(dòng)設(shè)計(jì)存在一定的問題。內(nèi)部控制環(huán)境主要是指各個(gè)單位組織內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，同時(shí)內(nèi)控工作為各個(gè)機(jī)關(guān)內(nèi)控制度的中心內(nèi)容，高效的內(nèi)控工作能夠確保單位運(yùn)行以及發(fā)展中及時(shí)的辨別風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有效的予以應(yīng)對(duì)，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制到可控范圍內(nèi)。行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的頒布對(duì)控制工作的重要意義進(jìn)行了明確，同時(shí)指出了一系列的控制方法，但是很多單位在具體的控制當(dāng)中，依然由于控制設(shè)計(jì)問題使得內(nèi)控制度的執(zhí)行以及內(nèi)控工作效果不佳。

（3）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一些單位沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控監(jiān)督的重要性，在實(shí)際的內(nèi)控當(dāng)中，常常忽視了監(jiān)督工作，單位內(nèi)部也沒有建立高效完善的監(jiān)督機(jī)制。一些單位設(shè)置了一定的內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)審部門實(shí)質(zhì)上并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)，部門的權(quán)力和其他部門平行，由此監(jiān)督與制約職能難以實(shí)行。此外，很多單位內(nèi)部的監(jiān)督人員素質(zhì)欠缺，難以滿足單位監(jiān)督工作需求。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)用的有效措施

（1）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。

內(nèi)控規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定各個(gè)單位建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估樣財(cái)務(wù)工作人員才能夠結(jié)合行政事業(yè)單位自身發(fā)展的實(shí)際情況和實(shí)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，建立出既合法合規(guī)、又能符合單位現(xiàn)階段實(shí)際需求且切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。同時(shí)，還要注重對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理程序和財(cái)務(wù)崗位設(shè)置的管理，努力降低單位潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提高財(cái)會(huì)工作質(zhì)量及單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效率。

（2）進(jìn)一步完善單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，必須要對(duì)每一筆財(cái)政資金的實(shí)際使用情況具有清楚的了解和充分的掌握，并采取精細(xì)化具體化的方法科學(xué)編制單位財(cái)務(wù)預(yù)算。首先財(cái)務(wù)人員要能夠通過單位的預(yù)算報(bào)表分析每一筆資金的實(shí)際使用價(jià)值，及時(shí)取締掉一些對(duì)于單位發(fā)展來說不必要的資金支出項(xiàng)目。以此來合理減少單位內(nèi)部的財(cái)政資金支出，使單位的每一筆資金都用在真正需要的地方，提高資金的使用效率。其次為了最大程度的保證行政事業(yè)單位財(cái)政數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，財(cái)務(wù)部門在對(duì)預(yù)算報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家和單位制定的相關(guān)規(guī)章制度。同時(shí)還要在單位內(nèi)部分別建立起與財(cái)務(wù)預(yù)算制度相匹配的調(diào)節(jié)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制，促使單位預(yù)算更快捷、更高效地完成，最終有利于單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作的順利實(shí)施。

（3）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

各個(gè)機(jī)關(guān)單位需要對(duì)內(nèi)控監(jiān)督工作進(jìn)行準(zhǔn)確的了解，結(jié)合單位內(nèi)控要求，不斷的對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善。首先，各個(gè)單位在確保各個(gè)機(jī)構(gòu)相互制衡的前提下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)督部門進(jìn)行合理的設(shè)置，定期或者不定期對(duì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核，科學(xué)的評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控工作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作問題，并第一時(shí)間進(jìn)行反饋并予以改正；其次，各個(gè)單位可以抽調(diào)一批素質(zhì)過硬的人員進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督工作，或者組織相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高工作人員的素質(zhì)，更好的滿足單位內(nèi)控監(jiān)督需求，使得內(nèi)控制度的應(yīng)用更為理想，從而改善單位內(nèi)控現(xiàn)狀。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，在發(fā)展過程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，為了使單位獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益，單位應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)態(tài)勢(shì)，結(jié)合自身情況不斷完善內(nèi)控制度，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【參考文獻(xiàn)】

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