李良梅

摘要：在當(dāng)前，我國(guó)家財(cái)政部門(mén)在2012年的11月份正式頒布以及實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這是我國(guó)家有關(guān)財(cái)政部門(mén)在歷史上第一次對(duì)于國(guó)家行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制的概念進(jìn)行定義，與此同時(shí)，還在內(nèi)部規(guī)范當(dāng)中，詳細(xì)的敘述了一整套比較完善的國(guó)家行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)自身內(nèi)部控制的實(shí)施管理辦法，并且也制定了細(xì)則。但是，國(guó)家在推行這項(xiàng)管理規(guī)范時(shí)，是存在很大的空洞化以及形式化主義摻雜在其中。因此，在這篇文章當(dāng)中，我們主要針對(duì)于政府推行的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行分析以及研究，在一定程度上有利于該規(guī)范的下一步實(shí)施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；形式主義；空洞化

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0122-01

在近幾年以來(lái)，伴隨著時(shí)間的發(fā)展以及社會(huì)制度的不斷進(jìn)步，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，成為一個(gè)比較熱門(mén)的話(huà)題，尤其是在2001年世通以及安然等等，一些國(guó)際性的大公司被曝財(cái)務(wù)丑聞之后，在一些歐洲國(guó)家，也逐漸的推出法律草案，以此來(lái)約束一些大型上市公司的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，在我們國(guó)家進(jìn)行頒布并且實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部的控制基本規(guī)范》以及類(lèi)似的指引。除此以外，國(guó)家有關(guān)的財(cái)政部門(mén)，也對(duì)于我國(guó)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。此類(lèi)規(guī)范得到了一定的推行。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度時(shí)遇到的問(wèn)題

我國(guó)和西方的發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，也是把內(nèi)部控制制度從企業(yè)逐漸的推廣到政府部門(mén)。在當(dāng)前階段，伴隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等等》不同的政府文件的頒布，在企業(yè)的內(nèi)部使得我國(guó)的事業(yè)行政單位的內(nèi)部控制也被提上了政府日程。由于各個(gè)國(guó)家此類(lèi)制度也是剛剛實(shí)行，所借鑒的經(jīng)驗(yàn)并不太多，因此，在內(nèi)部控制制度的實(shí)行時(shí)，還存在有很多問(wèn)題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容

當(dāng)前，行政事業(yè)單位根據(jù)工作職能的不同，可以劃分成：行政單位，國(guó)家公益性單位、經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)類(lèi)型單位。在第一類(lèi)行政單位當(dāng)中，主要指的是單純的政府部門(mén)，例如，我們所熟知的黨政機(jī)關(guān)以及公檢法等類(lèi)似的職能機(jī)關(guān)部門(mén)。第二類(lèi)國(guó)家性質(zhì)的公益類(lèi)部門(mén)，其工作的范圍比較的廣泛，所涉及的面較多，例如經(jīng)常接觸的教育以及社會(huì)醫(yī)療等。第三類(lèi)，即經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位，依據(jù)當(dāng)前我們國(guó)家改革的事業(yè)單位進(jìn)行布局，所以在進(jìn)行具體布局時(shí)，一般是企業(yè)的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行控制制度的。

三、在我們國(guó)家對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)定位

在當(dāng)前階段，政府在推行內(nèi)部控制管理制度以后，其管理的目標(biāo)與企業(yè)上市存在有很大不同的，對(duì)于企業(yè)而言，推行此類(lèi)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，其最終的目的是追求經(jīng)濟(jì)利益以及自身目標(biāo)值的最大化，而作為國(guó)家性質(zhì)的行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，政府部門(mén)的目標(biāo)是追求社會(huì)公共服務(wù)利益的最大化，因此，在一定程度上，我們不可以按照企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)要求政府。根據(jù)西方國(guó)家比較成功的內(nèi)部控制管理措施來(lái)講，西方主張的是，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)確定為：控制制度使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)真實(shí)，企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)管理合乎國(guó)家法律，與此同時(shí)，其自身還特別的強(qiáng)調(diào)工作的效率以及企業(yè)的可靠。對(duì)于國(guó)家行政單位來(lái)說(shuō)，其政府機(jī)構(gòu)的目標(biāo)確定為：確保政府具體運(yùn)行工作的正常，與此同時(shí)，還需要不斷的提高效率，在行政事業(yè)單位所提供的相關(guān)政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性。

四、在行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的幾大誤區(qū)

在當(dāng)前階段，針對(duì)于我們國(guó)家的行政事業(yè)單位中，建立其自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，我們追究其根源，都是源于外國(guó)的制度影響，從而使得我國(guó)的內(nèi)部控制制度進(jìn)入了一定的誤區(qū)。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度上，存在的誤區(qū)主要包含以下幾個(gè)方面：

1.僅僅注重制度的形式化，忽視了實(shí)際的應(yīng)用，過(guò)分的強(qiáng)調(diào)國(guó)際化相同趨勢(shì)

在國(guó)際上進(jìn)行政府行政單位的內(nèi)部控制制度研究時(shí)，大多數(shù)的企業(yè)或者是政府的內(nèi)部控制制度都來(lái)源于國(guó)外的《內(nèi)部控制一整合框架》，在進(jìn)行模仿過(guò)程中，比較盲目的信任外國(guó)的自由主義理論，而脫離了我們國(guó)家的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀。前者的理論提出，是建立在國(guó)外私有資本主義上的，而我們國(guó)家實(shí)行的是社會(huì)主義，在本質(zhì)上是有區(qū)別的。

2.內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容過(guò)于寬泛，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度流于表面的形式

在當(dāng)前階段，我們國(guó)家的財(cái)政部門(mén)在2012年所頒布以及實(shí)施的內(nèi)部管理制度，在內(nèi)部控制的含義以及管理的具體范圍方面，都比較的具體以及詳細(xì)。內(nèi)部控制管理制度，其根源《內(nèi)部控制一整合框架》，在這一部文獻(xiàn)當(dāng)中，首次提到了內(nèi)部控制管理的規(guī)范以及管理的效率，但是伴隨著時(shí)間的推移，其內(nèi)部控制也逐漸的放大。這個(gè)過(guò)于寬泛的內(nèi)部控制制度，不僅僅在我國(guó)的內(nèi)部理論管理上是誤區(qū)，也是在發(fā)展中被發(fā)現(xiàn)的。

五、國(guó)家行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度化進(jìn)程的相關(guān)建議

在2012年之后，我們國(guó)家的財(cái)政部門(mén)正式的頒布并且推行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我們?cè)谄渲锌梢钥闯?，我們?guó)家相關(guān)的政府部門(mén)，是在2014年才正式實(shí)施國(guó)家財(cái)政部門(mén)所指定的這項(xiàng)規(guī)范的，由于在頒布時(shí)，在試運(yùn)行階段，所以在一定程度上還可以改正，還有機(jī)會(huì)去避免此類(lèi)錯(cuò)誤的發(fā)生。所以，根據(jù)當(dāng)前的情況，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)展提出以下建議。

1.對(duì)企業(yè)以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分

在當(dāng)前，政府所推行的內(nèi)部控制制度的試運(yùn)行的期限之內(nèi)，我們的政府管理人員，如果要對(duì)于企業(yè)和政府事業(yè)單位。兩者不同的控制目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分，就需要在一定程度上了解兩者的特點(diǎn)，以及兩者本身的不同點(diǎn)以及相同點(diǎn)。作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制的目標(biāo)特別明確，即追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。然而作為政府性質(zhì)的事業(yè)單位的行政部門(mén)來(lái)講，其自身則是追求的公共利益最大化，政府竟購(gòu)的職能就是為人民服務(wù)，不是盈利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，因此要對(duì)于企業(yè)以及政府的內(nèi)控目標(biāo)做科學(xué)化區(qū)分。

2.合理的使用內(nèi)部牽制機(jī)制服務(wù)于內(nèi)部控制

在政府的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，會(huì)存在內(nèi)部牽制機(jī)制的有關(guān)內(nèi)容。我們?cè)谝?guī)范當(dāng)中所提及的內(nèi)部牽制機(jī)制，在歷史的發(fā)展中，一直都是被學(xué)術(shù)界所進(jìn)行忽視的，然而，內(nèi)部牽制機(jī)制的一直都是內(nèi)部控制制度的核心機(jī)制。我們根據(jù)記載，其內(nèi)部牽制機(jī)制，具體的定義為：要求每一個(gè)人活著單獨(dú)的部門(mén)，不得單獨(dú)的掌控權(quán)利，所有的權(quán)利應(yīng)該需要交叉，從而實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上，本文結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了研究分析，從中發(fā)現(xiàn)了一些制約發(fā)展的因素。為形成準(zhǔn)確的內(nèi)控理念，提出一些對(duì)策，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作落實(shí)到位。