袁藝博，苑東亮

（河南理工大學(xué)土木工程學(xué)院，河南 焦作 454003）

2016年5月1日，全國范圍內(nèi)建筑業(yè)正式納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，增值稅稅率為11%。2018年4月4日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》文件，將原適用17%稅率的下調(diào)為16%，將建筑業(yè)等行業(yè)適用11%稅率的下調(diào)為10%。建筑業(yè)“營改增”后，對建筑企業(yè)的納稅申報(bào)方式、經(jīng)營管理、會計(jì)核算以及企業(yè)稅負(fù)等方方面面產(chǎn)生影響，如果企業(yè)不能有效地應(yīng)對，將會大大增加企業(yè)的整體稅負(fù)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的主要影響

（一）納稅申報(bào)變化

營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)需在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地納稅營業(yè)稅，營業(yè)稅=營業(yè)額×3%的征收率。增值稅稅制下，建筑企業(yè)根據(jù)年銷售額進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定，應(yīng)稅銷售額超過500萬元的應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，未超過的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)行稅額；小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。對于以清包工方式，為甲供工程、為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，可以選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑企業(yè)屬于固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）對經(jīng)營管理方式的沖擊

營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中不需要收集增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)經(jīng)營方式較靈活，可以實(shí)行直營模式、總分包模式、聯(lián)營模式。在管理方式上，主要有法人管項(xiàng)目模式、項(xiàng)目經(jīng)理承包制模式、母子公司模式等?！盃I改增”后，要想降低企業(yè)的整體稅負(fù)，必須獲取足夠多的增值稅專用發(fā)票，故建筑企業(yè)在經(jīng)營管理方式上應(yīng)謹(jǐn)慎選擇。增值稅是我國唯一納入刑法的稅種，若建筑企業(yè)通過掛靠方式收取管理費(fèi)，將存在虛開、虛收增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票管理難度更大

1.發(fā)票的獲取。營業(yè)稅稅制下，發(fā)票的管理主要是為企業(yè)交納所得稅時(shí)抵扣成本用，營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；增值稅稅制下，建筑企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可作進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)所繳納的增值稅稅額，故需要求下游材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司以及機(jī)械租賃公司及時(shí)提供合法的增值稅專用發(fā)票。

2.發(fā)票的認(rèn)證。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，將作廢處理。

（四）流動資金更加緊張

1.固定資產(chǎn)投資?！盃I改增”后，建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)可取得16%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，來降低企業(yè)稅負(fù)。但企業(yè)在加大固定資產(chǎn)投入時(shí)，會造成企業(yè)的流動資金更加緊張。

2.支付貨款。為了及時(shí)從上游供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)需按規(guī)定時(shí)間向上游供應(yīng)商支付貨款，除非能夠說服供應(yīng)商先開票后付款。

3.業(yè)主拖欠工程款現(xiàn)象。建筑行業(yè)內(nèi)業(yè)主拖欠施工單位工程款的現(xiàn)象較為普遍。一方面，施工企業(yè)需按規(guī)定預(yù)交一定比例的增值稅，并按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)；另一方面，業(yè)主卻不能及時(shí)支付工程款，均會給施工企業(yè)的流動資金帶來壓力。

（五）會計(jì)核算更加復(fù)雜

建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)，只需設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”一個(gè)二級科目。增值稅稅制下，需在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置三級科目，一般是“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“預(yù)繳稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“減免稅款”等科目，會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)會更加復(fù)雜。

（六）企業(yè)稅負(fù)變化

雖然國家下調(diào)了建筑業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率，但10%的增值稅稅率較之前3%的營業(yè)稅稅率仍有不小的提升。企業(yè)整體稅負(fù)能否下降，主要取決于是否能獲取足夠多的增值稅專用發(fā)票。但建筑業(yè)行業(yè)較復(fù)雜，一方面，建筑企業(yè)承包的項(xiàng)目分散在全國各地，像磚、瓦、灰、沙、石等地材，一般都是從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或小規(guī)模納稅人經(jīng)營手中購買，不能獲得增值稅專用發(fā)票；另一方面，支付占工程成本很大比例的勞動力成本時(shí)，也很難獲得增值稅專用發(fā)票，這也是“營改增”后，很多建筑企業(yè)稅負(fù)不降反增的主要原因。

二、建筑企業(yè)的應(yīng)對調(diào)整

（一）抓住“營改增”機(jī)遇

1.擴(kuò)寬業(yè)務(wù)?！盃I改增”后，企業(yè)為了降低整體稅負(fù)，需取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。然而，建筑行業(yè)較復(fù)雜，很多材料供應(yīng)商、分包公司不能開具有效的增值稅專用發(fā)票，勞動力多數(shù)是直接雇傭農(nóng)民工，按日記工或者下包，勞務(wù)公司很少，故不能取得支付人工費(fèi)應(yīng)得的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可根據(jù)市場的需要，開設(shè)具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)分包公司、勞務(wù)公司以及機(jī)械設(shè)備阻力公司。只要能開具合法的增值稅專用發(fā)票，相信有很大的市場需求。

2.向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)型。首先，增值稅稅制下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)可取得17%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而且當(dāng)前勞動力緊缺且人工費(fèi)較高，故企業(yè)應(yīng)注重向技術(shù)密集型方向發(fā)展，減少人工成本在總成本中的占比。其次，近年來國家在大力推廣裝配式建筑，在未來裝配式建筑將成為主要結(jié)構(gòu)類型，企業(yè)應(yīng)提升對裝配式建筑的重視度。

（二）投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整

“營改增”后，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+10%），稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。投標(biāo)前，企業(yè)應(yīng)對施工項(xiàng)目和區(qū)域等方面組織專門人員進(jìn)行實(shí)地情況的勘察，確定企業(yè)內(nèi)部的定額，然后對項(xiàng)目進(jìn)行初步的預(yù)算報(bào)價(jià)調(diào)整，對自身投標(biāo)報(bào)價(jià)和管理制度進(jìn)行合適的編制。

（三）合同簽訂調(diào)整

1.合同價(jià)格。營業(yè)稅稅制下，簽訂合同時(shí)的價(jià)格為價(jià)內(nèi)稅；而增值稅實(shí)行為價(jià)外稅，簽訂合同時(shí)應(yīng)注明不含稅數(shù)額、增值稅數(shù)額以及總合同價(jià)，并需在條款中注明有關(guān)增值稅發(fā)票相關(guān)事項(xiàng)。

2.付款節(jié)點(diǎn)。根據(jù)增值稅納稅的相關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生后，企業(yè)要及時(shí)申報(bào)繳納增值稅。而建筑行業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)主拖欠工程款現(xiàn)象，如果施工企業(yè)不能按時(shí)取得工程價(jià)款，將會對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生嚴(yán)重影響，故簽訂合同時(shí)，應(yīng)注明該情況發(fā)生時(shí)，業(yè)主違約后需對施工單位進(jìn)行的補(bǔ)償措施。

（四）合理選擇供應(yīng)商

增值稅稅制下，因建筑企業(yè)可將符合抵扣政策的購進(jìn)材料所取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣，故選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮多方面因素。

1.與企業(yè)合作的供應(yīng)商名錄管理。先按供應(yīng)的材料品種劃分供應(yīng)商，其后應(yīng)注明供應(yīng)商納稅人身份、是否可提供發(fā)票、提供的發(fā)票類型、價(jià)格區(qū)間、是否可先開具發(fā)票后付款、企業(yè)材料質(zhì)量、供貨能力、企業(yè)信譽(yù)等情況，并進(jìn)行綜合分析，剔除整體條件處于劣勢的供應(yīng)商。

2.供應(yīng)商的選擇。對于采購的材料用于按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，需考慮供應(yīng)商是否能開具發(fā)票、納稅人的身份、開具的發(fā)票類型等因素；對于采購的材料用于按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，可不考慮供應(yīng)商的納稅身份、能否開具發(fā)票，按照價(jià)格最優(yōu)原則進(jìn)行選擇。

3.潛力供應(yīng)商的培養(yǎng)。對于自身?xiàng)l件良好（材料質(zhì)量優(yōu)良、價(jià)格低）卻缺乏經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)的和對企業(yè)自身價(jià)值高的供應(yīng)商，企業(yè)可進(jìn)行培養(yǎng)，幫助此類供應(yīng)商辦理納稅登記、供應(yīng)商企業(yè)核算、增值稅專用發(fā)票的開具等。通過相互合作，企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票來降低企業(yè)稅負(fù)。

（五）嚴(yán)格管理發(fā)票

1.發(fā)票的獲取。增值稅專用發(fā)票的抵扣有著嚴(yán)格的規(guī)定，要求合同流、發(fā)票流、資金流中的信息需一致，即“三流合一”才能進(jìn)行抵扣。在上游供應(yīng)商開具發(fā)票時(shí)，一定要保證發(fā)票內(nèi)容的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)獲取的增值稅專用發(fā)票不能抵扣的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來損失。另外，各部門間應(yīng)密切配合，采購部、工程部在取得增值稅專用發(fā)票后，要及時(shí)交到企業(yè)的稅務(wù)部門。

2.增值稅專用發(fā)票按時(shí)申報(bào)。根據(jù)最新下發(fā)的文件，增值稅專用發(fā)票應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)未能按時(shí)申報(bào)，此部分增值稅專用發(fā)票將作廢。

（六）密切關(guān)注政策調(diào)整

當(dāng)前處于“營改增”試點(diǎn)階段，政府會根據(jù)多方面的因素不斷完善增值稅政策來保證市場的良好運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營部門、納稅籌劃部門應(yīng)密切注意政策的調(diào)整，及時(shí)反饋給企業(yè)各部門，根據(jù)政策的變動，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略、運(yùn)營方式等，以使企業(yè)更好地適應(yīng)市場環(huán)境。

“營改增”是我國稅制改革上邁出的關(guān)鍵一步，旨在消除營業(yè)稅與增值稅并行帶來的重復(fù)征稅弊端，同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化升級，提高企業(yè)的競爭力。相信建筑企業(yè)積極應(yīng)對，自身不斷調(diào)整，抓好“營改增”這一歷史性的機(jī)遇，整體稅負(fù)將得以減少，盈利水平得以提升。

[1]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].財(cái)稅〔2016〕36 號，2016-03-23.

[2]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知[Z].財(cái)稅〔2018〕32號,2018-04-04.

[3]李福和.建筑企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”[M].北京：中國建筑工業(yè)出版社,2016.

[4]國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告[Z].財(cái)稅〔2017〕11 號，2017-04-20.

[5]張琰.“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2017(22):168-169.

[6]住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知[Z].建辦標(biāo)〔2016〕4號，2016-02-19.

[7]王碧云.“營改增”推行后施工企業(yè)的成本控制研究[J].中國國際財(cái)經(jīng)(中英文),2017(22):265-266.