張輝東

一、“營改增”稅制改革概述

“營改增”，即由營業(yè)稅改為增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅?！盃I改增”稅制改革的的主要內(nèi)容包括：一是從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊制度轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；二是在現(xiàn)行增值稅率17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率；三是交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；四是現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)可抵扣進(jìn)項稅；五是試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。電網(wǎng)企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，在全面推行“營改增”政策后，允許在整個經(jīng)營鏈條中進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣，可以較好的避免重復(fù)征稅的情況，在理論上大大減輕了企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。

二、“營改增”稅制改革對電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）對公司整體稅負(fù)情況的影響

“營改增”對電網(wǎng)企業(yè)的影響主要是對增值稅和企業(yè)所得稅的影響。具體分析如下：

1、對增值稅及附加稅費影響

（1）增值稅銷項稅略有增加

電網(wǎng)企業(yè)原屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍納入此次營改增范圍的業(yè)務(wù)主要包括：建筑施工、高可靠性供電服務(wù)、固定資產(chǎn)出租、委貸利息收入、代征手續(xù)費收入等，稅率變化見下表：

上述業(yè)務(wù)營改增前后的稅率對比如上表格所示，建筑業(yè)稅率變化較大，從3%調(diào)整為11%；高可靠性供電服務(wù)、委貸利息收入及代征手續(xù)費收入稅率上升了1%，此部分業(yè)務(wù)在電網(wǎng)企業(yè)收入中占比很少，影響極??；固定資產(chǎn)出租則從5%升上至11%，升幅較大。但根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額”的規(guī)定。目前，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)基本適用5%征收率，故在此政策下實際繳稅額不會發(fā)生變化。

（2）增值稅進(jìn)項稅有較大增加

在進(jìn)項稅方面，電網(wǎng)企業(yè)的建筑安裝費、保險費、固定資產(chǎn)租賃、物業(yè)管理費、差旅費（住宿費）、手續(xù)費支出是本次營改增主要受影響的成本項目，其中建筑安裝費所占比重最大。據(jù)以前年度數(shù)據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)某省級電網(wǎng)企業(yè)上述各成本項目支出占比分別為：建筑安裝費86%、保險費4%、固定資產(chǎn)租賃費3%、物業(yè)管理費5.83%、差旅費1%、手續(xù)費支出0.17%億元。上述各項目稅率見下表：

建筑安裝由于《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中關(guān)于“清包工方式”和“甲供工程”可采用簡易計稅方法計稅的規(guī)定，這種計稅方式對施工企業(yè)較為有利，所以受到較多施工企業(yè)的采用，施工單位的進(jìn)項稅率為3%。

據(jù)統(tǒng)計，上述業(yè)務(wù)“營改增”后國內(nèi)某省級電網(wǎng)企業(yè)增值稅進(jìn)項稅大幅增加，約增長33%。綜合增值稅銷項稅和進(jìn)項稅變化情況，電網(wǎng)企業(yè)在營改增后，應(yīng)繳納增值稅明顯降低，同時減少城建稅及教育費附加。

2、對企業(yè)所得稅方面

由于公司可抵扣進(jìn)項稅范圍增大，使得電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤有所上升，企業(yè)所得所提高的同時，也使得現(xiàn)金流出有所減少。而營業(yè)稅的征稅范圍縮小，也使得公司的營業(yè)稅金及附加都縮小，公司輸配電成本有所降低，從而提高了公司主營業(yè)務(wù)利潤。

營改增后，電網(wǎng)企業(yè)的建安工程費、修理費、差旅費、警衛(wèi)消防費、綠化費、物業(yè)管理費、保險費等業(yè)務(wù)均可取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)減少我公司部分成本費用支出。電網(wǎng)企業(yè)建筑安裝費可取得增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票，原含稅計入工程成本的實施費將按扣除增值稅進(jìn)項稅后計入在建工程，由此電網(wǎng)企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的價值也將減少，導(dǎo)致稅前扣除的折舊費減少而增加企業(yè)所得稅。

3、對整體稅負(fù)的影響

假設(shè)公司其他財務(wù)指標(biāo)不變，若增值稅可抵扣進(jìn)項稅增加1000萬元，則少納增值稅1000萬元；由于輸配電成本減少了1000萬元，導(dǎo)致利潤增加1000萬元，因此企業(yè)所得稅增加250萬；上述兩者合計少納稅750萬元。

（二）對公司財務(wù)管理的影響

1、對輸配電成本的影響

電網(wǎng)企業(yè)受“營改增”影響的輸配電成本費用項目主要包括折舊費、辦公費、差旅費、運輸費、營銷費、保險費、租賃費、研究開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、中介費、會議費、試驗檢驗費、節(jié)能改造費等等。實施營改增政策以來，通過對比進(jìn)三年國內(nèi)某省級電網(wǎng)企業(yè)各項輸配電成本費用支出情況發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為折舊費，主要由于施工安裝費、前期費用等費用可抵扣進(jìn)項稅，無法形成固定資產(chǎn)，造成折舊費下降；其次是保險費用，由于電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模具體，每年的保險費支出較大，營改增后6%的保險費支出可抵扣進(jìn)項稅，因此保險費成本支出明顯下降；其后依次為工程修理費、營銷費、中介費、研究開發(fā)費、運輸費等，具有不同程度的下降。

2、對現(xiàn)金流的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量主要涉及投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動三部分， “營改增”政策實施以來， 主要影響電網(wǎng)企業(yè)投資活動現(xiàn)金流和經(jīng)營活動現(xiàn)金流。其中：投資活動現(xiàn)金流方面， 固定資產(chǎn)投資在電網(wǎng)企業(yè)中占據(jù)較大比重， 在購置固定資產(chǎn)過程中， 進(jìn)項稅額的抵扣勢必將減少投資活動的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動現(xiàn)金流方面， 通過實施“營改增”， 在較大程度上減少了電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅額， 影響到各種稅金附加形式， 促使企業(yè)稅負(fù)得到減輕， 企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量得到增加。

3、對稅務(wù)管理的影響

“營改增”后，公司的發(fā)票種類也發(fā)生了變化，對發(fā)票管理也提出了新要求，首先，增值稅的發(fā)票要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人，對于一般納稅人則有普通發(fā)票與專用發(fā)票之分，在發(fā)票的使用上應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)部門的規(guī)定。其次，增值稅的發(fā)票限額與營業(yè)稅也不同，發(fā)票限額較低，在公司的發(fā)票管理中，增值稅的發(fā)票將直接抵扣企業(yè)的稅款，如果增值稅的發(fā)票票面不規(guī)范、出現(xiàn)發(fā)票傳遞不及時的狀況，企業(yè)就會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）對公司輸配電價改革核價的影響

《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》（中發(fā)〔2015〕9號）對推進(jìn)新一輪電力體制改革做出了總體部署。電網(wǎng)企業(yè)的準(zhǔn)許收入和準(zhǔn)許成本以公司有效資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)進(jìn)行核定。

電網(wǎng)企業(yè)屬于資產(chǎn)密集型企業(yè)，每年都會根據(jù)電網(wǎng)建設(shè)的需要大力投入固定資產(chǎn)投資，每年新增有效資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L?！盃I改增”后，由于外委建筑、安裝工程等支出可抵扣11%進(jìn)項稅，導(dǎo)致每年投資計劃該部分稅金無法形成固定資產(chǎn)，因此一定程度上減少了有效資產(chǎn)規(guī)模。由于公司有效資產(chǎn)規(guī)模下降，政府監(jiān)管機構(gòu)對電網(wǎng)企業(yè)核定額準(zhǔn)許收入和準(zhǔn)許成本將會降低，大大壓縮了公司成本支出的空間，限制了公司經(jīng)營發(fā)展的活力和基礎(chǔ)。

三、“營改增”背景對電網(wǎng)企業(yè)企業(yè)健康發(fā)展的建議

在“營改增”稅制改革的背景下，電網(wǎng)企業(yè)面臨著挑戰(zhàn)和機會并存的局面。經(jīng)上述分析可知，“營改增”的實施既對電網(wǎng)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，也帶來了一定的經(jīng)營影響，要將獲取的效益最大化，同時降低負(fù)面影響程度，需要采取有效措施，提前籌劃，為企業(yè)健康發(fā)展提供支持。具體建議如下：

（一） 提前做好稅務(wù)籌劃， 合理控制稅負(fù)水平

實施營業(yè)稅改增值稅之后， 電網(wǎng)企業(yè)要在新的政策下獲得更多的改革紅利，謀求更廣闊的發(fā)展空間，需要需要考慮如何利用新政下一系列新的納稅籌劃空間。

電網(wǎng)企業(yè)可以根據(jù)自身情況，考慮企業(yè)發(fā)展與運營狀況，以增值稅特點為依據(jù)，對相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)控。一方面，可根據(jù)公司當(dāng)月增值稅銷項稅水平合理控制當(dāng)月進(jìn)項稅水平，若銷項稅過低，可適當(dāng)延后存貨、原材料等進(jìn)貨時間，降低進(jìn)項稅水平；若銷項稅過高，可提前開展服務(wù)或原材料的采購工作，使購進(jìn)的服務(wù)或材料的進(jìn)項稅盡快抵扣，為企業(yè)贏取資金，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)下屬分子公司較多，業(yè)務(wù)分布較廣，可通過企業(yè)合并或分立的方式平衡稅負(fù)，合理降低公司總體稅負(fù)水平。例如，如果A子公司在未來一段時期內(nèi)需要進(jìn)項大量的固定資產(chǎn)投資，購置大批的固定資產(chǎn)與原材料，將獲得高額的進(jìn)項稅額，但該公司短期內(nèi)收入較低，增值稅銷項稅水平較低，無法足額抵扣進(jìn)項稅。此時，可考慮將其與未來幾年可能將產(chǎn)生大量銷項稅的B子公司進(jìn)行合并，合并后可實現(xiàn)銷項稅與進(jìn)項稅的合理平衡，從而降低電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部總體稅負(fù)水平。

（二）加強進(jìn)項稅來源管理

“營改增”稅制改革對電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟效率主要得益于進(jìn)項稅來源范圍的擴大，因此，要最大程度享受“營改增”給公司帶來的降成本作用，就要重點關(guān)注加強“營改增”新增的進(jìn)項稅來源管理。具體為以下幾方面：

一是對于營改增后稅負(fù)可大幅降低的費用項目，如研究開發(fā)費、設(shè)計費、中介費及廣告費等，應(yīng)對其實行嚴(yán)格的管控，保證取得可抵扣票據(jù)；而對于影響較少的項目，要求盡量取得可抵扣票據(jù)。當(dāng)財務(wù)部發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)部門提供的發(fā)票不符合可抵扣條件時，應(yīng)及時反饋給相關(guān)部門，提醒重新獲取合格發(fā)票，并在以后工作中嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定。必要時，可將能否及時取得符合規(guī)定的可抵扣發(fā)票作為業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)之一。二是根據(jù)營改增政策相關(guān)規(guī)定，重新梳理、審核原營業(yè)稅業(yè)務(wù)合同。對于即將簽署的合同，更新合同模板，相應(yīng)補充完善價款條款、發(fā)票條款和違約條款等內(nèi)容；對于已經(jīng)存在的跨期合同，與供應(yīng)商協(xié)商在未來取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）規(guī)范票據(jù)管理

電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)做好票據(jù)規(guī)范管理工作，特別要明確可抵扣增值稅票據(jù)的種類、板式及票據(jù)有效性判定標(biāo)準(zhǔn)，制定獲取票據(jù)的規(guī)范，并告知有關(guān)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格遵守：

接受的應(yīng)稅服務(wù)屬于交通運輸業(yè)的，分以下兩種情況：一是，應(yīng)稅服務(wù)提供方屬于試點地區(qū)納稅人，那么必須取得增值稅專用發(fā)票方能進(jìn)行抵扣，因為從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得再作為增值稅扣稅憑證；二是，應(yīng)稅服務(wù)提供方屬于非試點地區(qū)的納稅人，那么從非試點地區(qū)取得的運費結(jié)算單據(jù)依然可作為扣稅憑證。

接受的應(yīng)稅服務(wù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，則分以下三種情況：一是，如果應(yīng)稅服務(wù)提供方為試點地區(qū)的一般納稅人，則必須取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票；二是，如果應(yīng)稅服務(wù)提供方為試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，則必須取得由主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后方能進(jìn)行抵扣；三是，如果應(yīng)稅服務(wù)提供方為非試點地區(qū)的納稅人，無論取得何種形式的發(fā)票都不得進(jìn)行抵扣。因此，業(yè)務(wù)部門需明確區(qū)分票據(jù)的來源地與種類，爭取獲得有效的抵扣票據(jù)，保證在合法合規(guī)的前提下，實現(xiàn)利潤最大化的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

四、結(jié)語

“營改增”稅制改革是國家降低企業(yè)成本，提升企業(yè)活力的重要舉措，電網(wǎng)企業(yè)要把握改革機遇，在“營改增”中獲取更大的企業(yè)發(fā)展空間，就要更加深入理解“營改增”相關(guān)法律法規(guī)，分析測算政策影響。加強與稅務(wù)部門溝通，及時了解本地落實政策、涉稅認(rèn)定、征管操作等監(jiān)管信息，掌握“營改增”后各項征、免稅業(yè)務(wù)范圍，明確成本費用的可抵扣項目，研究通過精細(xì)化管理和稅務(wù)籌劃進(jìn)一步降低成本和稅負(fù)的具體措施，并借此完善企業(yè)管理的涉稅工作體系、流程和模式，合理平衡稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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