田同飛

【摘 要】 環(huán)境問題關(guān)系到國(guó)計(jì)民生、關(guān)系到子孫后代，審計(jì)部門作為政府的一個(gè)綜合監(jiān)督部門，應(yīng)與有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)作，把環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)部門關(guān)注的熱點(diǎn)之一，不斷深化環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、完善審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì) 理論 基礎(chǔ)

一、從可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)外部效應(yīng)看環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生

環(huán)境審計(jì)，是審計(jì)學(xué)的一個(gè)新的方向又是環(huán)境管理科學(xué)的組成部分。決定環(huán)境審計(jì)不用于一般審計(jì)學(xué)，有其獨(dú)特的科學(xué)理論基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）可持續(xù)發(fā)展理論。所謂“可持續(xù)發(fā)展”是1987年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來》的調(diào)查報(bào)告中提出的，即“滿足當(dāng)代人類需要的同時(shí)又不損及后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展”。

首先，可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展繁榮基石和出發(fā)點(diǎn)。這是因?yàn)?，無論是對(duì)存在環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法、合規(guī)性審查和評(píng)估其將對(duì)環(huán)境的破壞程度，還是對(duì)治理環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的成本及其產(chǎn)生的效益的檢查，都離不開環(huán)境審計(jì)，可見，正是由于可持續(xù)發(fā)展觀對(duì)環(huán)境保護(hù)提出的新的要求，使得環(huán)境審計(jì)在解決環(huán)境問題中誕生了。

其次，可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計(jì)的最終歸宿。環(huán)境審計(jì)，就是通過監(jiān)督檢查環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的健全有效性、環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)合理性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響，鑒證環(huán)境報(bào)告的真實(shí)公允和環(huán)境責(zé)任的履行情況，達(dá)到促進(jìn)環(huán)保法規(guī)的實(shí)施與完善，促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的健全有效，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)環(huán)境控制和規(guī)劃的目的，以促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用，使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的相協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計(jì)的目的和作用，就在于此。

（二）經(jīng)濟(jì)外部效應(yīng)理論。所謂經(jīng)濟(jì)的外部效應(yīng)，指一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給其它企業(yè)或社會(huì)造成的外部影響。如果這種影響是使企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)所依賴的外界環(huán)境得到了改善，稱之為外部經(jīng)濟(jì)；反之，如果所依賴的外部環(huán)境出現(xiàn)了惡化，則稱之外部不經(jīng)濟(jì)。

對(duì)于追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)而言，可以在其生產(chǎn)過程中不考慮外在不經(jīng)濟(jì)，因?yàn)槠髽I(yè)可以不為它對(duì)其它企業(yè)和社會(huì)造成的負(fù)面影響付出代價(jià)，受影響的企業(yè)也無法通過市場(chǎng)機(jī)制來為它所受到的損害所償。因此，為避免和消除外在不經(jīng)濟(jì)，需要政府采取強(qiáng)制手段介入。當(dāng)前，環(huán)境審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是政府審計(jì)為主，其它審計(jì)為輔，只有這樣才有權(quán)威性和物質(zhì)后盾的支持。

從企業(yè)的角度看，雖然企業(yè)可以不顧自身生產(chǎn)活動(dòng)的外在不經(jīng)濟(jì)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，但這種最大化的利潤(rùn)只能是短暫的。因此，包括自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)的外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為具有制約作用。一旦企業(yè)對(duì)外在環(huán)境的負(fù)作用超過了一定限度，它將遭受“大自然的報(bào)復(fù)”，同時(shí)，如果企業(yè)不能對(duì)社會(huì)發(fā)揮有益的作用，它就得不到社會(huì)公眾的支持和報(bào)償，當(dāng)它無視其外在不經(jīng)濟(jì)時(shí)，不管它的產(chǎn)品有多好，也會(huì)遭到輿論的譴責(zé)、消費(fèi)者的抵制和政府的干預(yù)，致使企業(yè)步履維艱。因此，在具有可持續(xù)發(fā)展觀的消費(fèi)者和社會(huì)面前，有遠(yuǎn)見的現(xiàn)代企業(yè)家認(rèn)識(shí)到一個(gè)安全、健康和繁榮的社會(huì)環(huán)境和具有良好再生能力的自然環(huán)境有利于企業(yè)的生存發(fā)展壯大，為了降低乃至消除外在不經(jīng)濟(jì)性，從而降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，重塑企業(yè)形象，也日益重視環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理手段的作用。這樣，環(huán)境審計(jì)促進(jìn)了企業(yè)外在效應(yīng)的內(nèi)在化，有利于環(huán)境保護(hù)，有利于企業(yè)生存發(fā)展，也正是企業(yè)環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

二、開展環(huán)境審計(jì)存在的問題和難點(diǎn)

通過實(shí)踐，我們認(rèn)為開展環(huán)境審計(jì)，并使之得到推廣和深化，還存在以下難點(diǎn)和問題：

（一）思想認(rèn)識(shí)存在偏差。目前，開展環(huán)境審計(jì)賴以存在的人們的環(huán)境意識(shí)還比較薄弱。比如，有些地方只顧眼前利益，不惜破壞環(huán)境甚至不惜毀山、毀林、毀草、毀水而換取一時(shí)一地的繁榮和發(fā)展；有些部門為了小團(tuán)體的利益，不惜侵占、挪用有限的環(huán)保資金；部門環(huán)保項(xiàng)目更是管理混亂，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，還有的環(huán)保項(xiàng)目因工程質(zhì)量差未能取得預(yù)期的環(huán)境治理效果。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及社會(huì)有關(guān)方面，包括相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員在內(nèi)，將環(huán)保審計(jì)狹隘地理解成環(huán)保資金審計(jì)，認(rèn)為開展環(huán)境審計(jì)的目的就是促進(jìn)環(huán)保資金使用的真實(shí)、合法，尚未充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)的意義及發(fā)展前景，這種狀況阻礙了環(huán)境審計(jì)的推廣和深化。

（二）審計(jì)資源存在不足。環(huán)境資金投入的金額大、范圍廣、項(xiàng)目多，加劇了審計(jì)資源的緊張。突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法不能適應(yīng)開展環(huán)境審計(jì)的需要。原有的合規(guī)性審計(jì)無法對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性進(jìn)行檢查，也無法滿足公眾對(duì)環(huán)境資金活動(dòng)的效益性進(jìn)行關(guān)注，這就需要采用績(jī)效審計(jì)的方法來檢查環(huán)境管理系統(tǒng)有效性、評(píng)價(jià)環(huán)境資金的使用效益以及監(jiān)督政府履行的環(huán)境責(zé)任。二是當(dāng)前審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的需要。由于環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和指標(biāo)都是有關(guān)環(huán)境的，審計(jì)的主體事項(xiàng)很多采用技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而不是貨幣價(jià)值指標(biāo)，不能完全依賴會(huì)計(jì)資料，比如就環(huán)境危害而言還不能完全以經(jīng)濟(jì)數(shù)字表現(xiàn)出來。這就要求審計(jì)主體既要保持特有的獨(dú)立性，又要掌握和具備環(huán)境管理專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，而目前的審計(jì)隊(duì)伍中缺乏這樣的復(fù)合型人才。

（三）缺乏法律法規(guī)依據(jù)。環(huán)境審計(jì)市環(huán)境管理體系的重要組成部分，其根本目的是通過對(duì)具體環(huán)保項(xiàng)目的審查和評(píng)價(jià)來促進(jìn)資源的合理開發(fā)、合理利用，保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染和破壞，使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，并最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。但在環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中，我們感到，已頒布實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)審計(jì)規(guī)范中，均沒有環(huán)境審計(jì)方面的有關(guān)行業(yè)審計(jì)規(guī)范和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，這給環(huán)境審計(jì)實(shí)際工作帶來一定的難度，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在對(duì)被審單位的環(huán)境業(yè)績(jī)進(jìn)行定性、評(píng)價(jià)、處理處罰時(shí)，缺乏相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）審計(jì)成果沒有得到有效轉(zhuǎn)化。環(huán)境審計(jì)市環(huán)境管理體系的重要組成部分，是對(duì)實(shí)施環(huán)境管理監(jiān)督職能的專職環(huán)保機(jī)構(gòu)及其管理監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行的再監(jiān)督。因此，開展環(huán)境審計(jì)、有效轉(zhuǎn)化審計(jì)成果，才能更好地促進(jìn)環(huán)境管理的完善。而目前的現(xiàn)狀是，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不僅沒有得到有關(guān)單位和領(lǐng)導(dǎo)的應(yīng)有重視和利用，有的職能部門甚至認(rèn)為開展環(huán)境審計(jì)曝了光、影響或阻礙了他們的原有執(zhí)法收費(fèi)環(huán)境，對(duì)環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生了抵觸情緒。