高旭辰

（云南民族大學(xué)，云南 昆明 650000）

一、研究的背景及意義

稅收籌劃的發(fā)展歷史并不悠久，從世界范圍來(lái)看，稅收籌劃真正意義的開始是20世紀(jì)50年代，而我國(guó)的發(fā)展更短，大概是從21世紀(jì)初才受到人們的普遍關(guān)注。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值最大化或者說(shuō)稅后利潤(rùn)的最大化，節(jié)約生產(chǎn)成本正是企業(yè)達(dá)成這一目標(biāo)的重要手段。而稅收又是決定企業(yè)生產(chǎn)成本高低的重要因素之一。因此，稅收籌劃對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)有重要而深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)完全可以在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，節(jié)稅，降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的最大化。

二、理論基礎(chǔ)

（一）財(cái)務(wù)活動(dòng)

財(cái)務(wù)活動(dòng)是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金活動(dòng)，例如資金的籌集、資金的運(yùn)用和資金分配等一系列活動(dòng)。財(cái)務(wù)活動(dòng)主要內(nèi)容如下：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)分配四個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)的四個(gè)方面，不是相互獨(dú)立、互不相關(guān)，而是相互依賴、相輔相成，它們一起構(gòu)成了企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員務(wù)必要處理好這四者之間的關(guān)系。

（二）稅收籌劃的原則

通常情況下，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個(gè)原則：

1.稅收籌劃要始終堅(jiān)持事前規(guī)劃的原則，即發(fā)生在納稅義務(wù)之前，根據(jù)法律法規(guī)的指引，控制規(guī)劃將要發(fā)生的納稅行為，引導(dǎo)企業(yè)走正規(guī)的納稅渠道。

2.守法性原則。稅收籌劃要遵守法律法規(guī)，在法律范圍內(nèi)采取恰當(dāng)?shù)姆绞焦?jié)約稅收，始終堅(jiān)定遵紀(jì)守法的信念，避免走上“偷稅、漏稅、抗稅、欠稅、騙稅”違法犯罪渠道。

3.時(shí)效性原則。稅收籌劃要堅(jiān)持時(shí)效性原則，一項(xiàng)稅收籌劃方案在特定的時(shí)間上是有效的，但在稅法變動(dòng)可隨時(shí)導(dǎo)致稅收籌劃方案的無(wú)效，所以及時(shí)關(guān)注稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案有利于稅收籌劃工作的進(jìn)行；同時(shí)定期對(duì)稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)，分析稅收籌劃結(jié)果與目標(biāo)值的差異，對(duì)稅收籌劃的水平與能力的提高有極大的幫助。

4.整體性原則。稅收籌劃要始終圍繞整體性原則不放，不能把注重力集中于某一納稅環(huán)節(jié)或某個(gè)別稅種的稅負(fù)高低上，應(yīng)當(dāng)要注重整體稅負(fù)的高低，認(rèn)真做好稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效力。

除此之外，納稅人還應(yīng)綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜程度及從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等影響因素，因?yàn)檫@些方面都將直接影響稅收籌劃的空間的大小。

（三）稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法有很多，但從大方面來(lái)說(shuō)主要包括以下三類：

1.利用稅收的優(yōu)惠政策：我國(guó)稅法實(shí)行一種傾斜差異的稅收政策，有地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品等的差異，其目的是為了促進(jìn)某些地區(qū)或者行業(yè)或者產(chǎn)品的發(fā)展。

2.選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案：企業(yè)在繳納稅收之前財(cái)務(wù)管理人員會(huì)根據(jù)納稅行為的特點(diǎn)，提出多種方案，經(jīng)過(guò)計(jì)算、比較選擇出最優(yōu)的方案，能使資源得到優(yōu)化配置。企業(yè)一般都會(huì)選擇應(yīng)納稅額少，收益最大的方案。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁法：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指法律上規(guī)定的納稅人將自己所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。主要是通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)，包括提高或降低價(jià)格。

三、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃是在在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃與安排，盡可能減少應(yīng)交稅款，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整理利潤(rùn)最大化。

（一）稅收籌劃必須以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為其最終目標(biāo)

稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，目的是企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)而采取的一種合法方式。企業(yè)即可以通過(guò)選擇降低稅率又可選擇延長(zhǎng)繳納稅收的時(shí)間來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。值得一提的是，稅收籌劃既然是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，那么就得圍繞著企業(yè)的整體目標(biāo)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的最大化。雖然稅收籌劃可以降低企業(yè)稅負(fù)，但不一定可以降低企業(yè)的成本和提高企業(yè)的收益。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)始終圍繞著企業(yè)的整體目標(biāo)發(fā)展，為企業(yè)整體利益著想。

（二）稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中

稅收籌劃貫穿于企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)分配等活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理各個(gè)活動(dòng)都涉及稅收籌劃精神，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立財(cái)務(wù)管理而獨(dú)立存在，否則企業(yè)的財(cái)務(wù)決策會(huì)失去它的科學(xué)性和合理性。例如稅法規(guī)定外貿(mào)企業(yè)可以在出口產(chǎn)品上享受退稅的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益，但是拋開企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，則有可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因此，企業(yè)要在財(cái)務(wù)投資、籌資、決策之時(shí)，樹立正確的稅收籌劃的理念，不能掉以輕心；此外企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中也要運(yùn)用財(cái)務(wù)的方法，例如定量與定性分析。

（三）稅收籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境的制約

企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境是指影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的內(nèi)部及外部的所有條件，也稱理財(cái)環(huán)境，包括：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境以及法律環(huán)境。而稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的組成部分，同樣也受到這些環(huán)境的影響。例如企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，要在法律范圍之內(nèi)，要在企業(yè)所能承受的經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)。如果企業(yè)違背了法律法規(guī)，稅收籌劃也就變了性質(zhì)，可能演變?yōu)椤巴刀?、漏稅、欠稅、漏稅、抗稅”其中的一種。脫離企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行稅收籌劃，可能加劇企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，財(cái)務(wù)管理環(huán)境將制約企業(yè)的稅收籌劃。

四、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，在企業(yè)財(cái)務(wù)分析決策中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在企業(yè)的籌資、投資以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和企業(yè)的利潤(rùn)分配過(guò)程。

（一）籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展都離不開籌資活動(dòng)的順利進(jìn)行。企業(yè)籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，其主要是通過(guò)改變資本結(jié)構(gòu)來(lái)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)效益?；I資方式的深刻影響著企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，不同的籌資方式?jīng)Q定不同的資本結(jié)構(gòu)，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也是不一樣的。企業(yè)籌資的渠道主要來(lái)源于企業(yè)自我積累、銀行借款、發(fā)行債券和股票，吸收直接投資、企業(yè)內(nèi)部集資等。在分析籌資中稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)方面，一是如何組織企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在減少稅負(fù)的同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的最大化；二是資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)和業(yè)績(jī)是怎樣產(chǎn)生影響的。

（二）投資活動(dòng)中的稅收籌劃

投資指通過(guò)投入財(cái)力，在未來(lái)一段時(shí)間所帶來(lái)的收益的行為。因此，企業(yè)在決定投資決策的時(shí)候，必須進(jìn)行稅收籌劃，最大程度上利用國(guó)家優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行企業(yè)整體價(jià)值的最大化。投資活動(dòng)中的稅收籌劃可以從組織機(jī)構(gòu)的選擇、投資的行業(yè)、地區(qū)、以及期限方面進(jìn)行綜合籌劃，制定最優(yōu)的方案。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮著舉足輕重的作用。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都存在稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。不同企業(yè)因經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)各異，涉稅行為復(fù)雜程度不同，很難形成一套統(tǒng)一籌劃方案，但所蘊(yùn)含的籌劃原理是一致的，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人在籌劃的過(guò)程做到業(yè)務(wù)流程與稅收政策相結(jié)合、稅收政策與籌劃方法相結(jié)合。

（四）利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃

利潤(rùn)分配是指企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)收入，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理分配的過(guò)程。

1.資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換，使盈利較多的子公司賬面利潤(rùn)下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

2.再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤(rùn)分配形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來(lái)源，企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項(xiàng)目?？梢韵硎苷顿Y退稅的優(yōu)惠政策。

（五）稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

第一，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

第二，企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，不得做違反國(guó)家法律法規(guī)政策的籌劃，鉆國(guó)家稅法的空子。納稅人所籌劃的方案必須在法律允許的范圍內(nèi)，必須科學(xué)、全面的掌握稅法法規(guī)。

第三，與時(shí)俱進(jìn)，推陳出新。

第四，稅收籌劃應(yīng)從整體的角度考慮，而不僅僅是片面的單從一方進(jìn)行籌劃。企業(yè)在籌劃的過(guò)程中，應(yīng)從整體出發(fā)，綜合看待不同的籌劃方案，既要注意整個(gè)案例分析，達(dá)到節(jié)稅的目的；又要綜合考慮稅收籌劃對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)（投資、籌資、運(yùn)營(yíng)、分配）的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值的最大化。要始終圍繞著企業(yè)的整體目標(biāo)進(jìn)行籌劃，不能單從某一方面，以免顧此失彼。

五、總結(jié)

通過(guò)一段時(shí)間對(duì)本課題的研究，個(gè)人覺得企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

（一）稅收籌劃必須合法化

要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，不能盲目的操作，所采用的籌劃方式不能與稅法相抵觸，超出法律的范圍，有可能演變成“偷稅、漏稅、欠稅、抗稅、騙稅”的違法行為。進(jìn)行稅收籌劃的目的是最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值，但這個(gè)目的只有在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。因此要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行籌劃時(shí)候要合法，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和損失。

（二）稅收籌劃要與財(cái)務(wù)決策相一致

企業(yè)稅收籌劃主要是依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的展開來(lái)實(shí)現(xiàn)的,企業(yè)的投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)都受其影響。如果企業(yè)的稅收籌劃企業(yè)與財(cái)務(wù)決策相分離,必然會(huì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和適用性,嚴(yán)重的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策,這樣做的優(yōu)點(diǎn)雖然會(huì)讓企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的,但節(jié)稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策帶來(lái)的損失。

（三）要防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

很多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中都簡(jiǎn)單的認(rèn)為，稅收籌劃能降低企業(yè)的稅負(fù)，增加自身的利潤(rùn)收入，卻很少考慮到潛在的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在籌劃的過(guò)程中，會(huì)面臨各種選擇、決策，例如選擇什么樣稅收政策以及籌劃條件，加上自身的主觀判斷與選擇，就意味著企業(yè)面臨什么樣的風(fēng)險(xiǎn)。不是所有的財(cái)務(wù)決策都是合理，有成功也有失敗。因此，企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中，要提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

企業(yè)稅收籌劃要服從于財(cái)務(wù)決策過(guò)程，而財(cái)務(wù)決策目標(biāo)要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評(píng)估納稅方案時(shí)，盡可能提高企業(yè)的收益而降低企業(yè)的成本。選擇正確的納稅籌劃策略，降低稅收負(fù)擔(dān)，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較，選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案。同時(shí)，企業(yè)要正確掌握稅收及相關(guān)法律法規(guī)，熟練運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循稅收籌劃基本原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

隨著稅收籌劃在人們生活中扮演者角色越來(lái)越重要，人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也逐漸全面，稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門要正確引導(dǎo)、宣傳，我們有理由相信，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)稅收籌劃的方法維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在中國(guó)也必將不斷得到發(fā)展。