中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司淄博市分公司 楊彩霞

從2011年起，國(guó)務(wù)院審批通過營(yíng)改增試行方案，逐漸在各地進(jìn)行了試行和推廣。這一方案的推行，改善了稅收結(jié)構(gòu)，使得小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)得到了很大幅度的下降，大部分企業(yè)的稅負(fù)得到了緩和與下降。但是，在營(yíng)改增方案的規(guī)定下，也有一些企業(yè)單位的稅負(fù)沒有下降反而增加了，其中一般納稅人和物流公司的情況最不樂觀。這一不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)，使得行業(yè)內(nèi)部開始將營(yíng)改增看成一把雙刃劍。如何在此方案下完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型和改革，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力成為企業(yè)管理者關(guān)注的問題。2014年，電信行業(yè)正式被納入營(yíng)改增試行范圍，由于電信行業(yè)具有自身的獨(dú)特性，所以在落實(shí)營(yíng)改增方案的過程中也出現(xiàn)了具有行業(yè)特色的問題和革新。電信行業(yè)的服務(wù)模式可以根據(jù)業(yè)務(wù)范圍的不同，分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。在關(guān)于電信行業(yè)營(yíng)改增的文件中，也明確將兩種不同的電信服務(wù)模式進(jìn)行了區(qū)分管理，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%?；A(chǔ)電信服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍主要包括提供語音通話服務(wù)的利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、衛(wèi)星進(jìn)行的電信服務(wù)，也包括出租長(zhǎng)期寬帶等網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)。增值電信服務(wù)則提供短信和彩信服務(wù)以及互聯(lián)網(wǎng)接入等服務(wù)項(xiàng)目。電信行業(yè)在營(yíng)改增試行稅收制度下，是否能夠真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)大幅減少的目標(biāo)，需要我們?nèi)シ治龊吞接懀瑢?duì)于營(yíng)改增帶來的影響，要盡可能的積極應(yīng)對(duì)。

1　營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

1.1　電信財(cái)務(wù)管理所受到的影響

在營(yíng)改增方案執(zhí)行之前，電信行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅包含于營(yíng)業(yè)額當(dāng)中，可以當(dāng)作原有成本進(jìn)行抵扣，借記于“主營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)稅金及附加”科目當(dāng)中，如此以來就可以在個(gè)人所得稅之前進(jìn)行扣除。而在營(yíng)改增方案執(zhí)行之后，企業(yè)需要交納增值稅，增值稅屬于增值部分，要另外進(jìn)行計(jì)算，不能夠像之前的營(yíng)業(yè)稅一般加入到成本中進(jìn)行扣除，企業(yè)要開具增值稅專用的發(fā)票，并符合抵扣要求，才能夠?qū)υ撛鲋挡糠诌M(jìn)行抵扣，在計(jì)量稅額過程中，則由總價(jià)計(jì)量變?yōu)楹惖膬纛~計(jì)量，歸于企業(yè)的銷項(xiàng)稅當(dāng)中。問題在于，一些成本無法開具發(fā)票，所以無法進(jìn)行抵扣，只能按照總價(jià)進(jìn)行計(jì)量。電信行業(yè)所使用的成本中包含著大量的固定成本，使用年限長(zhǎng)，不會(huì)按年或按季更換。不僅如此，在營(yíng)改增試行之前購(gòu)買的大型固定成本不能進(jìn)行抵扣，只有在營(yíng)改增試行之后購(gòu)買的固定成本可以按照相應(yīng)規(guī)章進(jìn)行抵扣。一些成本發(fā)票的獲取有一定的難度，電信企業(yè)能夠抵扣的發(fā)票數(shù)量較少。在營(yíng)改增制度下，電信運(yùn)營(yíng)商的收入會(huì)受到影響，出現(xiàn)收入下降的情況。在電信行業(yè)的成本稅交納中，部分項(xiàng)目仍然需要交納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于電信營(yíng)業(yè)商來說，造成了盈利模式出現(xiàn)問題，盈利減少。

1.2　電信行業(yè)稅務(wù)所受到的影響

電信行業(yè)在營(yíng)改增辦法實(shí)行之前，交納低營(yíng)業(yè)稅，所需交納的營(yíng)業(yè)稅只占3%，而在營(yíng)改增之后實(shí)行的差值繳稅辦法，基本電信服務(wù)所交納的稅務(wù)增加了8%，增值電信服務(wù)也增加了3%，大大增加了電信企業(yè)的稅務(wù)壓力。由于交納稅務(wù)的增加，企業(yè)盈利則出現(xiàn)銳減的情況。營(yíng)改增實(shí)施之后，部分項(xiàng)目納入進(jìn)項(xiàng)稅，也就是可以抵扣的稅務(wù)部分，在電信企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅組成中，固定資產(chǎn)、人工成本以及房屋租賃等成本花費(fèi)無法或很難納入進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中進(jìn)行抵扣。人工成本中的勞務(wù)派遣人員的工資、企業(yè)建設(shè)早期購(gòu)置的大量機(jī)器設(shè)備等、電信部門工作所租賃的房屋所用的費(fèi)用都無法計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，需要由企業(yè)承擔(dān)增值稅。不僅如此，電信增值服務(wù)中，隨套餐無償贈(zèng)送給用戶的服務(wù)項(xiàng)目，過去與套餐綁定進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的交納，而營(yíng)改增后要單獨(dú)作為銷售項(xiàng)目交納增值稅。電信企業(yè)的成本大大增加，所需繳納的稅款變多，利潤(rùn)相對(duì)減少。在此層面上，營(yíng)改增不僅沒有使電信行業(yè)的稅務(wù)壓力得到緩解，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.3　電信行業(yè)納稅方式發(fā)生改變

由于營(yíng)改增辦法的運(yùn)行和推進(jìn)，電信行業(yè)的納稅方式也隨之發(fā)生了一定的變化。在營(yíng)改增實(shí)施之前，電信企業(yè)進(jìn)購(gòu)貨物的采購(gòu)直接對(duì)供貨公司進(jìn)行付款，不同的供應(yīng)商所提供的發(fā)票及稅務(wù)不同，因此，納稅主體也不相同。在營(yíng)改增實(shí)施之后，電信企業(yè)如果不改變?cè)瓉淼牟少?gòu)方式，則會(huì)無法進(jìn)行抵扣。所以原有的納稅方式也隨著采購(gòu)方式及付款方式的改變而發(fā)生了改變。

2　電信行業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的影響

2.1　對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)政策的適應(yīng)

營(yíng)改增辦法實(shí)施之前，電信行業(yè)的固定成本所占的稅務(wù)比例較少。在營(yíng)改增之后，給電信行業(yè)帶來的負(fù)面影響中，固定成本的稅收問題成為了基礎(chǔ)問題。解決好固定資產(chǎn)的分配問題和更新問題，獲得稅務(wù)抵扣，能夠減少企業(yè)成本構(gòu)成，提高企業(yè)利潤(rùn)率。電信企業(yè)要合理利用相關(guān)政策規(guī)定，進(jìn)行自建和外購(gòu)，防止由于固定資本的折舊耗損而增加負(fù)擔(dān)。

2.2　優(yōu)化運(yùn)營(yíng)模式

在我國(guó)現(xiàn)階段的基礎(chǔ)建設(shè)中，電信行業(yè)作為通信設(shè)施建設(shè)的重要組成部分，要合理利用行業(yè)優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化運(yùn)營(yíng)模式。在營(yíng)改增的環(huán)境里，電信企業(yè)要積極改變?cè)械姆?wù)模式，重新整合相關(guān)機(jī)制，設(shè)計(jì)出新的套餐模式。盡可能地減少因?yàn)樘撞团涮讟I(yè)務(wù)帶來的增值稅的增加，合理調(diào)節(jié)消費(fèi)者和企業(yè)之間以及行業(yè)和相關(guān)政策間的矛盾和不平衡。對(duì)電信服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行合理的區(qū)分，以便降低因不同稅務(wù)比例對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

2.3　解決增值稅專用發(fā)票問題

在國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增改革的背景下，增值稅專用發(fā)票的獲取成為了各行各業(yè)，各企業(yè)單位減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)行合理抵扣的重要辦法。電信行業(yè)也不例外，能否取得專用發(fā)票關(guān)系著企業(yè)的成本的有機(jī)構(gòu)成和利潤(rùn)獲取。所以，企業(yè)在最初選擇供應(yīng)商的過程中，就要嚴(yán)肅認(rèn)真地進(jìn)行比對(duì)，最終選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專用發(fā)票的正規(guī)單位。在合作過程中，雙方要就增值稅專用發(fā)票的問題進(jìn)行協(xié)商和溝通，防止因無法取得增值稅專用發(fā)票給雙發(fā)造成不必要的損失。

2.4　提高企業(yè)人員素質(zhì)

在電信行業(yè)整體面對(duì)挑戰(zhàn)的同時(shí)，電信企業(yè)內(nèi)部要積極提高業(yè)務(wù)人員的團(tuán)隊(duì)素質(zhì)和個(gè)人能力，這是因?yàn)闃I(yè)務(wù)人員是聯(lián)系電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)和消費(fèi)者的重要樞紐。業(yè)務(wù)人員要在企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化和模式變革的基礎(chǔ)上，提高自身業(yè)務(wù)能力，以便應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)模式的變化和增值業(yè)務(wù)的改變。企業(yè)要采取積極應(yīng)對(duì)辦法，定期對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員整個(gè)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)和作業(yè)技能。

3　結(jié)語

對(duì)各行業(yè)進(jìn)行的營(yíng)改增方案，是我國(guó)為了優(yōu)化稅收政策而進(jìn)行的具有積極意義的改革。但是在實(shí)行過程中，由于各行業(yè)中各企業(yè)單位的組成結(jié)構(gòu)都有所不同，所以會(huì)出現(xiàn)部分企業(yè)稅收壓力加重的情況。這就需要企業(yè)進(jìn)行合理地調(diào)整以適應(yīng)稅收政策的改變，從而提高企業(yè)獲得的利潤(rùn)率和企業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)能力。電信行業(yè)自身具有其組成結(jié)構(gòu)的獨(dú)特性，想要真正減少營(yíng)改增帶來的負(fù)面影響，就要積極進(jìn)行體制改革，找到合理的解決辦法，探求出路。

[1] 楊楚宏．“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及財(cái)務(wù)對(duì)策[J]．東方企業(yè)文化，2015(16)．

[2] 石鴻偉．營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)的影響——基于三大運(yùn)營(yíng)商的比較分析[J]．財(cái)政監(jiān)督，2014(35)．

[3] 芮丹萍．“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究[J]．中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2017(12)．

[4] 趙宛鳳．營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響與對(duì)策[J]．中國(guó)管理信息化，2014(14)．

[5] 吳俊瑋．“營(yíng)改增”對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響及對(duì)策分析[J]．財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(18)．

[6] 余祥龍，張桂杰．營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略[J]．農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2017(22)．