云南省工商學(xué)院 李楊陽

成本粘性問題是管理會(huì)計(jì)研究中較為關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，在傳統(tǒng)的成本管理概念中，成本的增減變動(dòng)是隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈現(xiàn)有規(guī)律的線性變化。而在對成本問題進(jìn)行深入研究的過程中，更多的研究者發(fā)現(xiàn)，單位成本伴隨產(chǎn)量的變化呈現(xiàn)出不對稱的線性變化，即成本粘性。當(dāng)存在成本粘性時(shí)，業(yè)務(wù)量增大后產(chǎn)品成本變化的幅度要大于業(yè)務(wù)量減少時(shí)產(chǎn)品成本變化的幅度，而不是傳統(tǒng)觀念中的等量變化。我國的上市公司可以分為國有上市公司和非國有上市公司，在我國特殊的產(chǎn)權(quán)背景下，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同也會(huì)在一定程度上影響企業(yè)成本粘性的程度在一定范圍內(nèi)存在差別。現(xiàn)代企業(yè)中普遍存在的產(chǎn)權(quán)分離現(xiàn)象使得管理者的各種行為對于所在企業(yè)的成本粘性程度也有較大的影響，尤其是在企業(yè)的各種績效激勵(lì)制度下，管理者基于盈余管理的需要，在企業(yè)的成本規(guī)劃中加入了較多的人為因素，這在一定程度上也會(huì)對企業(yè)的成本粘性研究產(chǎn)生影響。

1　不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下成本粘性產(chǎn)生差異的原因

通過研究發(fā)現(xiàn)在我國大部分的上市公司中普遍存在成本粘性的現(xiàn)象，并且企業(yè)性質(zhì)是影響企業(yè)成本粘性大小的一個(gè)重要因素。按照企業(yè)性質(zhì)劃分，我國上市公司可以劃分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，而我國國有企業(yè)成本粘性的程度要高于非國有企業(yè)，究其原因，企業(yè)性質(zhì)在根本上起到了很大的影響。簡單地說，國有企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任要顯著高于非國有企業(yè)，而且政策補(bǔ)助力度大，市場化的程度低等因素都在一定程度上造成了國有企業(yè)的成本粘性較高。國有企業(yè)的成本粘性較高，就是說在隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢變化而導(dǎo)致的需求量增減時(shí)，國有企業(yè)的生產(chǎn)成本控制稍顯“死板”。以下筆者從三個(gè)方面具體說明產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同對企業(yè)成本粘性的影響。

1.1　承擔(dān)社會(huì)責(zé)任程度的不同

從企業(yè)創(chuàng)立的初衷來講，國有企業(yè)相對于非國有企業(yè)就需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。從企業(yè)的根本目標(biāo)來說，非國有企業(yè)的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化使企業(yè)的利益相關(guān)者獲得更大的收益，但是國有企業(yè)除了實(shí)現(xiàn)這些盈利性的目標(biāo)以外，還要承擔(dān)更多穩(wěn)定社會(huì)秩序的附加目標(biāo)。因此在需要進(jìn)行成本變動(dòng)時(shí)，國有企業(yè)除了考慮基本的企業(yè)目標(biāo)以外，還要考慮其他因素，因此在成本控制上會(huì)稍顯遲緩，不能夠靈活應(yīng)對，使得其成本粘性要略高于非國有企業(yè)。舉例來說，當(dāng)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況較差時(shí)，非國有企業(yè)可以通過快速裁員或者減少供應(yīng)商合作來控制成本，減少損失，但是國有企業(yè)由于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不能夠輕易裁員，一旦裁員會(huì)在短時(shí)間內(nèi)造成社會(huì)的恐慌和動(dòng)蕩。因此可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況變差，企業(yè)的銷量減少，非國有企業(yè)的成本下降幅度要明顯大于國有企業(yè)，此時(shí)國有企業(yè)的成本粘性較強(qiáng)。當(dāng)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況變好時(shí)，非國有企業(yè)又可以通過快速擴(kuò)大生產(chǎn)線，增加基礎(chǔ)生產(chǎn)設(shè)備和人力，來應(yīng)對迅速增長的需求。但是對于非國有企業(yè)來說，如果短時(shí)間內(nèi)大幅度增加了基礎(chǔ)設(shè)施投入，就會(huì)影響當(dāng)年非國有企業(yè)的盈利，這會(huì)使得管理者在一定范圍內(nèi)縮小原來預(yù)想需要投資的規(guī)模。國有企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境好時(shí)要響應(yīng)國家號召，增加生產(chǎn)設(shè)施投入，雖然從一方面來看，這會(huì)影響企業(yè)近期的盈利水平，但是從另一方面來看，在增加投資的過程中，國有企業(yè)可以提供更多的工作崗位，通過增加就業(yè)提高就業(yè)率，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。所以此時(shí)隨著企業(yè)銷量增加，國有企業(yè)的成本增加幅度要大于非國有企業(yè)的成本增加幅度，此時(shí)國有企業(yè)的成本粘性較強(qiáng)。綜上所述，由于社會(huì)責(zé)任的存在，使得國有企業(yè)的成本粘性要顯著高于非國有企業(yè)。

1.2　國家政策補(bǔ)助力度的不同

國有企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中能夠獲得較多的政策性補(bǔ)助以及當(dāng)出現(xiàn)虧損時(shí)對日常虧損進(jìn)行彌補(bǔ)的補(bǔ)助。與非國有企業(yè)不同的是，國有企業(yè)在經(jīng)營中的虧損一般都由國家財(cái)政來彌補(bǔ)，而非國有企業(yè)顯然很難通過政策補(bǔ)助獲得虧損彌補(bǔ)。而且，由于國家對于國有企業(yè)發(fā)生虧損的原因很難進(jìn)行深入地分析。對于國有企業(yè)來說，只要經(jīng)營出現(xiàn)了虧損，就會(huì)由中央和地方政府來買單彌補(bǔ)，對于企業(yè)創(chuàng)收的積極性不高。而對于非國有企業(yè)來說，首先，政策性的補(bǔ)助就很少，即使是獲得了一些政策補(bǔ)助，與國有企業(yè)相比也只是很少的一部分。其次，對于非國有企業(yè)的經(jīng)營虧損也不會(huì)由國家買單，通常只能又企業(yè)自己買單，綜上所述，非國有企業(yè)承擔(dān)著更多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此管理人員通常面對較大的經(jīng)營壓力，往往在工作中會(huì)細(xì)化到企業(yè)生產(chǎn)過程的各各環(huán)節(jié)，對各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行非常細(xì)化的控制，優(yōu)化成本配置。在這種情況下，非國有企業(yè)對于成本粘性的依賴較小。一般的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)就會(huì)使得非國有企業(yè)迅速進(jìn)行成本調(diào)整，而往往國有企業(yè)并不會(huì)對市場變化作出快速地反應(yīng)，因此從國家政策即國家補(bǔ)助對企業(yè)發(fā)展的影響這一方面的影響來看，國有企業(yè)相比非國有企業(yè)的成本粘性較大。

1.3　面臨行業(yè)市場化程度的不同

國有企業(yè)在我國特殊國情的背景下多處于壟斷行業(yè)或社會(huì)支柱性行業(yè)，因此和非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)在該行業(yè)中多處于壟斷地位。在國有企業(yè)所處的行業(yè)中市場化程度一般較小，而市場化程度對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。非國有企業(yè)在社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)變好時(shí)，能夠快速面對市場變化產(chǎn)生反應(yīng)，當(dāng)企業(yè)需要某項(xiàng)生產(chǎn)資源時(shí)，能夠從市場中快速獲得，當(dāng)企業(yè)閑置了某項(xiàng)生產(chǎn)資源時(shí)，又能夠通過活躍的市場將資源處理出去。這在一定程度上增加了企業(yè)資源的流動(dòng)性。較非國有企業(yè)而言，國有企業(yè)的成本粘性受市場化程度影響也較大。但國有企業(yè)各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)性較差，生產(chǎn)所需的生產(chǎn)要素的生產(chǎn)需要較長的反應(yīng)時(shí)間，因此大大增加了國有企業(yè)調(diào)整資源的成本。相對而言政府對非國有企業(yè)的干預(yù)較少，市場化程度較高，非國有企業(yè)自身的靈活性使其能夠在市場上較迅速地獲得所需的生產(chǎn)要素，并使得調(diào)整資源的成本降低。而當(dāng)國有企業(yè)將所需的生產(chǎn)成本測算出較為合適的數(shù)據(jù)時(shí)，當(dāng)初面對的社會(huì)大環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，比較好的機(jī)會(huì)已經(jīng)消失，較為惡化的形勢已經(jīng)扭轉(zhuǎn)，國有企業(yè)已經(jīng)付出了較多的調(diào)整成本，卻不能夠收到較為理想的效果。所以，綜合市場化程度對不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下企業(yè)的影響，國有企業(yè)相比非國有企業(yè)而言成本粘性較大。

2　對策建議

2.1　嘗試放寬市場準(zhǔn)入條件，引進(jìn)非國有企業(yè)進(jìn)行競爭

一直以來，國有企業(yè)控制國家支柱性產(chǎn)業(yè)存在較大的弊端，在我國特殊的經(jīng)濟(jì)背景下，國有企業(yè)履行國家責(zé)任對于重要的支柱行業(yè)進(jìn)行控制有利于集中國家之力辦大事，維持社會(huì)穩(wěn)定，穩(wěn)步提高國家的國際地位，但是隨著非國有經(jīng)濟(jì)的迅速崛起，其在極大的提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化資源配置方面呈現(xiàn)巨大優(yōu)勢和豐富的創(chuàng)造力以及對市場反應(yīng)的應(yīng)變力。逐步放寬一定行業(yè)的市場準(zhǔn)入條件和規(guī)則，不僅可以為原本發(fā)展略顯疲軟的國有企業(yè)引入競爭者發(fā)揮鲇魚效應(yīng)，也可以對于引入較為領(lǐng)先的發(fā)展理念，迫使國有企業(yè)做出一定程度上的改變。尤其是對于企業(yè)的管理者來說，非國有企業(yè)先進(jìn)的經(jīng)理人制度，可以極大地提高管理者的管理水平，真正做到較低行政干預(yù)對于管理者行為的影響，由于市場的經(jīng)理人普遍具有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)以及行業(yè)發(fā)展眼光，管理人才的引入可以快速提高國有企業(yè)的智力水平，對于市場進(jìn)行真實(shí)反應(yīng)，降低國有企業(yè)管理者自利行為的程度，促進(jìn)企業(yè)以及相關(guān)行業(yè)的資源配置效率。

2.2　提高基于財(cái)政補(bǔ)貼門檻，鼓勵(lì)企業(yè)自負(fù)盈虧

就國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任來講確實(shí)相比較非國有企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，但是這個(gè)原因并不能一味地成為國有企業(yè)無限度獲得財(cái)政補(bǔ)貼的借口，需要究其原因來考慮這個(gè)問題。很多情況下國有企業(yè)的虧損是由于不當(dāng)?shù)慕?jīng)營決策以及運(yùn)營效率低下造成的。盲目的給予財(cái)政補(bǔ)貼只會(huì)造成國有企業(yè)缺乏反思自己的考慮，改變不了效率低下可能繼續(xù)虧損的現(xiàn)狀。國家在基于企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)首先要進(jìn)行較為徹底的調(diào)查以及要求企業(yè)自查分析其造成虧損的原因到底是客觀因素還是由于企業(yè)的錯(cuò)誤決策造成的。對于企業(yè)的錯(cuò)誤決策基于改正的機(jī)會(huì)但是也要給予警告，給相關(guān)的決策人員一定的壓力。對于確實(shí)是由于企業(yè)經(jīng)營的宏觀環(huán)境造成的虧損國家再給予補(bǔ)貼。并且逐步放開企業(yè)的經(jīng)營尺度，鼓勵(lì)企業(yè)自負(fù)盈虧，對于經(jīng)營不善的企業(yè)從這政府角度給予資源整合，更好的利用財(cái)政收入提高人民生活水平，優(yōu)化企業(yè)效率。

2.3　提高市場化程度，鼓勵(lì)國有企業(yè)參與市場競爭

造成國有企業(yè)市場化程度不強(qiáng)的原因是多方面的，一方面由于國有企業(yè)大多處于支柱性行業(yè)，本身在行業(yè)中就是處于壟斷地位，市場規(guī)則與市場動(dòng)向制定的話語性較強(qiáng)，因此市場化程度不高。另一方面基于地方政府的政績要求使得國有企業(yè)大多擔(dān)負(fù)著提供地方稅收帶動(dòng)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)的作用，因此從政府角度也會(huì)在一定程度上排斥外來企業(yè)競爭，降低地方國有企業(yè)的市場競爭程度。這些原因造成了國有企業(yè)市場競爭程度的減小從短期看確實(shí)能夠達(dá)到預(yù)期的效果，但是從長期的發(fā)展來看，企業(yè)發(fā)展缺乏強(qiáng)有力的競爭者會(huì)造成企業(yè)發(fā)展止步不前，缺乏改革動(dòng)力，降低投資效率。因此需要適當(dāng)提高國有企業(yè)所在行業(yè)的市場競爭程度，這樣從長遠(yuǎn)看才能夠有效提高企業(yè)的投資效率，降低成本粘性。

3　研究前景展望

我國快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景為成本粘性的研究提供了廣闊的經(jīng)濟(jì)背景。無論是考慮地區(qū)差異抑或是行業(yè)差異都是成本粘性進(jìn)一步深入研究的空間范圍。各個(gè)地區(qū)市場發(fā)展程度和政府政策的不同，以及不同行業(yè)中市場競爭程度以及企業(yè)效率優(yōu)化方式的不同都能夠?yàn)檫M(jìn)一步的成本粘性研究提供突破口。在廣泛的研究基礎(chǔ)上嘗試構(gòu)建更加高效的成本控制系統(tǒng)以及對于管理者或者政策決策者進(jìn)行成本決策約束都能夠提供較為有效的參考。

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